Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. 2
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности
Оборачиваемость дебиторской икредиторской задолженности
Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости
Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. По стр.230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по стр.240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по стр.620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо.
Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" ф.N 5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской и кредиторской задолженности:
по направлениям возникновения и погашения обязательств;
по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе);
по статье просроченной задолженности.
Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь информацию для анализа:
о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных (стр.250) и выданных (стр.260), отраженных на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";
о движении векселей выданных (стр.262) и полученных (стр.264); об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости (стр.266);
о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета).
Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности в ф.N 5, организация выполняет требования п.27 ПБУ 4/99. Помимо этого в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.
В соответствии с п.134 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе отражаются прочие дебиторы и кредиторы (стр.235, 246 и 628).
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включается в пояснительную записку отдельным блоком в раздел, отражающий порядок расчета и анализа важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации.
Анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности проводится в три этапа:
анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;
анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;
анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.
Анализ динамики и структуры дебиторской
и кредиторской задолженности
В обобщенном виде изменения сумм дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными баланса.
Пример 1.
На основании данных бухгалтерского баланса проанализируем изменения в динамике и структуре дебиторской и кредиторской задолженности. Валюта баланса составляет: на начало года 829327 тыс. руб., на конец года 1627716 тыс. руб.
Значительный удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества и обязательств определяет их значимость в оценке финансового состояния организации. Эти суммы являются существенными для их раскрытия и пояснения в бухгалтерской отчетности. За отчетный год их вес в балансе возрастает, что свидетельствует о возникших проблемах в расчетно-платежной дисциплине фирмы, требующих детального анализа.
Доля долгосрочной дебиторской задолженности за отчетный год практически не изменилась и составила 8,6%. Вто же время доля краткосрочной дебиторской задолженности возросла на 3,9% и составила на конец года 52,9%, хотя она и относится к быстроликвидным активам, но при изменении финансового положения должника может создать трудности организации в ее быстром погашении.
Отсутствие достаточной суммы денежных средств, вовлекаемых в оборот, очевидно, так как растет доля кредиторской задолженности. К концу отчетного года она составила 32%. Значительный вес имеет задолженность поставщикам и подрядчикам, по авансам полученным и прочим кредиторам.
Статьи "Прочие дебиторы" и "Прочие кредиторы" раскрываются в пояснительной записке в том случае, если они признаны существенными. Удельный вес этих статей в балансе значительно увеличился за год. Доля прочей долгосрочной задолженности на конец года составила 8,6%, краткосрочной задолженности - 23,3%, а прочей кредиторской задолженности - 19,3%.
Организация может проанализировать причины изменения долей этих статей баланса в разрезе видов дебиторской и кредиторской задолженности (задолженность по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, по обязательному и добровольному страхованию и др.).
Движение дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей и погашенной в течение отчетного года, по временному составу анализируется по данным ф.N 5. Суммы, отраженные по стр.210 и 220, совпадают с данными бухгалтерского баланса по стр.240 и 230 соответственно. Сумма стр.230 и 240 ф.N 5 в балансе приводится обобщенно по стр.620.
Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность по каждой группе дебиторской и кредиторской задолженности.
При наличии просроченной задолженности длительностью свыше трех месяцев суммы по ней отражаются по отдельным строкам раздела 2 ф.N 5.
Пример 2.
Сгруппируем и проанализируем показатели движения задолженности организации за отчетный год.
В отчетном году организации не удалось добиться погашения части задолженности дебиторами, наоборот, суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности к концу года значительно возросли. Если доля просроченной задолженности в начале отчетного года составляла 30% от общей суммы краткосрочной дебиторской задолженности, то к концу года она повысилась до 39,5%. Вместе с тем, наблюдается положительная тенденция, связанная со снижением остатка просроченной дебиторской задолженности длительностью свыше 3 месяцев на 7,3%. Значительное влияние на платежеспособность организации оказывает увеличение доли просроченной долгосрочной дебиторской задолженности в 5,8 раза. Из нее на конец года 10,8% занимает задолженность со сроками погашения свыше 3 месяцев.
Аналогичная ситуация складывается в расчетах организации с кредиторами.
Несвоевременное погашение дебиторской задолженности привело к нарушению сроков погашения обязательств перед кредиторами. Хотя, как свидетельствуют данные табл.1, в основном в балансе преобладает обычная задолженность поставщикам и подрядчикам.
За отчетный год также изменилось соотношение краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности. Преобладает краткосрочная задолженность, которую организация рассчитывает погасить в течение следующего года при условии своевременного погашения в течение этого же года долгов дебиторами.
Несмотря на меньший удельный вес долгосрочной кредиторской задолженности ее величина к концу года также возросла. Однако в течение года предпринимались попытки погасить все текущие обязательства перед кредиторами по имеющейся и возникшей долгосрочной кредиторской задолженности. Таким образом, доля задолженности сроком свыше 3месяцев в общей сумме долгосрочной задолженности снизилась до 19,5% к концу года.
С целью анализа покрытия задолженности в разделе 2 ф.N 5 раскрывается информация о наличии и движении полученных и выданных (предоставленных) гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей как самой организацией, так и со стороны других организаций. Основанием для заполнения строк служат суммы договоров и забалансовых счетов 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" бухгалтерского учета. На сумму полученных и выданных гарантий записи осуществляются в графе "возникло". По мере погашения задолженности данные раскрываются в графе "погашено".
Таблица 1
Анализ динамики и структуры дебиторской
и кредиторской задолженности (по ф.N 1)
——————————————————————————————
|Наименование | Код | Качественные сдвиги |Структурные сдвиги |
| показателя |строки|
| | |—————————————————————————————
| | |на на-|на ко-|абсолю-|относи-|в % к|в % к |абсо- |
| | |чало |нец го-| тное |тельное|итогу|итогу |лютное|
| | |года, |да,тыс.|измене-|откло- | на | на |откло-|
| | |тыс. |руб. | ние |нение |нача-|конец |нение |
| | |руб. | | (+,-) | (+,-) | ло |года |(+,-) |
| | | | |(гр.4 -|(гр.4 :|года | |(гр.8-|
| | | | | гр.3) |гр.3 - | | | гр.7)|
| | | | | |100%) | | | |
|—————————————|——————|——————|—
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|—————————————|——————|——————|—
|Дебиторская | | | | | | | | |
|задолженность| | | | | | | | |
|(платежи по| | | | | | | | |
|которой ожи-| | | | | | | | |
|даются более| | | | | | | | |
|чем через 12| | | | | | | | |
|месяцев после| | | | | | | | |
|отчетной да-| | | | | | | | |
|ты) | | | | | | | | |
|—————————————|——————|——————|—
|Всего | 230 | 70450| 140200| 69750| 99,0 | 8,5 | 8,6 | 0,1 |
|—————————————|——————|——————|—
|в том числе | | | | | | | | |
|—————————————|——————|——————|—
|покупатели и| 231 | 35225| 80200| 44975| 127,7 |50,0 | 57,2 | 7,2 |
|заказчики | | | | | | | | |
|—————————————|——————|——————|—
|векселя к по-| 232 | 15000| 37900| 22900| 152,7 |21,3 | 27,0 | 5,7 |
|лучению | | | | | | | | |
|—————————————|——————|——————|—
|задолженность| | | | | | | | |
|дочерних и| | | | | | | | |
|зависимых об-| 233 | 18500| 10100| -8400| -45,4 |26,3 | 7,2 |-19,1 |
|ществ | | | | | | | | |
|—————————————|——————|——————|—
|прочие | 235 | 1725| 12000| 10275|в 7 раз| 2,4 | 8,6 | 6,2 |
|—————————————|——————|——————|—
|Дебиторская | | | | | | | | |
|задолженность| | | | | | | | |
|(платежи по| | | | | | | | |
|которой ожи-| | | | | | | | |
|даются в те-| | | | | | | | |
|чение 12 ме-| | | | | | | | |
|сяцев после| | | | | | | | |
|отчетной да-| | | | | | | | |
|ты) | | | | | | | | |
|—————————————|——————|——————|—
|Всего | 240 |406011| 861051| 455040| 112,1 |49,0 | 52,9 | 3,9 |
|—————————————|——————|——————|—
|в том числе | | | | | | | | |
|—————————————|——————|——————|—
|покупатели и| 241 |177375| 400000| 222625| 125,5 |43,7 | 46,4 | 2,7 |
|заказчики | | | | | | | | |
|—————————————|——————|——————|—
|векселя к по-| 242 |100455| 220000| 119545| 119,0 |24,7 | 25,6 | 0,9 |
|лучению | | | | | | | | |
|—————————————|——————|——————|—
|задолженность| | | | | | | | |
|дочерних и| | | | | | | | |
|зависимых об-| 243 | 35180| 40800| 5620| 16,0 | 8,7 | 4,7 | -4,0 |
|ществ | | | | | | | | |
|—————————————|——————|——————|—
|прочие деби-| 246 | 93001| 200251| 107250| 115,3 |22,9 | 23,3 | 0,4 |
|торы | | | | | | | | |
|—————————————|——————|——————|—
|Кредиторская | | | | | | | | |
|задолженность| | | | | | | | |
|—————————————|——————|——————|—
|Всего | 620 |213900| 520400| 306500| 143,3 |25,8 | 32,0 | 6,2 |
|—————————————|——————|——————|—
|в том числе | | | | | | | | |
|—————————————|——————|——————|—
|поставщики и| 621 |140330| 320660| 180330| 128,5 |65,6 | 61,6 | -4,0 |
|подрядчики | | | | | | | | |
|—————————————|——————|——————|—
|векселя к уп-| 622 | 1200| 800| -400| -33,3 | 0,6 | 0,15 |-0,45 |
|лате | | | | | | | | |
|—————————————|——————|——————|—
|задолженность| | | | | | | | |
|перед дочер-| | | | | | | | |
|ними и зави-| 623 | 2100| 6000| 3900| 185,7 | 1,0 | 1,15 | 0,15 |
|симыми общес-| | | | | | | | |
|твами | | | | | | | | |
|—————————————|——————|——————|—
|задолженность| | | | | | | | |
|перед персо-| 624 | 300| 1000| 700| в 3,3 |0,14 | 0,2 | 0,06 |
|налом органи-| | | | | раза | | | |
|зации | | | | | | | | |
|—————————————|——————|——————|—
|задолженность| | | | | | | | |
|перед госу-| | | | | | | | |
|дарственными | 625 | 100| 250| 150| 150,0 |0,05 | 0,05 | - |
|внебюджетными| | | | | | | | |
|фондами | | | | | | | | |
|—————————————|——————|——————|—
|задолженность| | | | | в 8,3 | | | |
|перед бюдже-| 626 | 300| 2500| 2200| раза |0,14 | 0,5 | 0,36 |
|том | | | | | | | | |
|—————————————|——————|——————|—
|авансы полу-| 627 | 30000| 89000| 59000| 196,7 |14,0 | 17,1 | 3,1 |
|ченные | | | | | | | | |
|—————————————|——————|——————|—
|прочие креди-| 628 | 39570| 100190| 60620| 153,2 |18,5 | 19,3 | 0,8 |
|торы | | | | | | | | |
|—————————————|——————|——————|—
|Итог баланса | 300 |829327|1627716| 798389| 96,3 | 100 | 100 | - |
| | 700 | | | | | | | |
——————————————————————————————
Отдельно отражается задолженность, обеспеченная векселями (стр.232 и 622). В разделе 2 она раскрывается справочно с позиций вексельного обращения, отражающего:
задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам;
задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам по предоставленным ими поставкам, работам, услугам.
Значительная доля этого вида расчетов между организациями-контрагентами может свидетельствовать о проблемах достаточного денежного оборота и платежеспособности фирмы.
Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности
Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:
рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;
Таблица 2
Анализ движения дебиторской и кредиторской задолженности
(по ф.N 5)
——————————————————————————————
|Наиме- |Код | На начало | Возникло | Погашено | На конец | Абсолютное |Относи-|
|нование|стро-| года | обяза- | обяза- | года | изменение |тельное|
|показа-|ки | | тельств | тельств | | |измене-|
| теля | |————————————|———————————|————
| | |сумма,|в % к|сумма,|в % |сумма,|в % к|сумма,|в % | по | по | (+,-) |
| | |тыс. |итогу|тыс. | к |тыс. |итогу|тыс. | к |сумме |уде- |(гр.9 :|
| | |руб. | |руб. |ито-|руб. | |руб. |ито-|(гр.9 |льно-|3 - |
| | | | | | гу | | | | гу | - | му | 100%) |
| | | | | | | | | | |гр.3) |весу | |
| | | | | | | | | | | |(гр. | |
| | | | | | | | | | | |10 - | |
| | | | | | | | | | | |гр.4)| |
|———————|—————|——————|—————|——
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
|———————|—————|——————|—————|——
|Дебито-| | | | | | | | | | | | |
|рская | | | | | | | | | | | | |
|задол- | | | | | | | | | | | | |
|жен- |210 |406011| 100 |9500 |100 |494960| 100 |861051|100 |455040| - | 112,1 |
|ность | | | | | | | | | | | | |
|кратко-| | | | | | | | | | | | |
|срочная| | | | | | | | | | | | |
|———————|—————|——————|—————|——
|в том | | | | | | | | | | | | |
|числе |211 |121800|30,0 |300000|31,6|81800 |16,5 |340000|39,5|218200|9,5 | 179,1 |
|просро-| | | | | | | | | | | | |
|ченная | | | | | | | | | | | | |
|———————|—————|——————|—————|——
|из нее| | | | | | | | | | | | |
|дли- | | | | | | | | | | | | |
|тель- |212 |110000|27,1 |60500 |6,4 |68500 |13,8 |102000|11,8|-8000 |-15,3| -7,3 |
|ностью | | | | | | | | | | | | |
|свыше 3| | | | | | | | | | | | |
|месяцев| | | | | | | | | | | | |
|———————|—————|——————|—————|——
|долгос-|220 |70450 | 100 |120300|100 |50550 | 100 |140200|100 |69750 | - | 99,0 |
|рочная | | | | | | | | | | | | |
|———————|—————|——————|—————|——
|в том| | | | | | | | | | | | |
|числе |221 |10500 |14,9 |80100 |66,6|29850 |59,1 |60750 |43,3|50250 |28,4 | в 5,8 |
|просро-| | | | | | | | | | | | раза |
|ченная | | | | | | | | | | | | |
|———————|—————|——————|—————|——
|из нее| | | | | | | | | | | | |
|дли- | | | | | | | | | | | | |
|тель- |222 |5000 | 7,1 |10300 |8,6 | 200 | 0,4 |15100 |10,8|10100 |3,7 | в 3 |
|ностью | | | | | | | | | | | | раза |
|свыше 3| | | | | | | | | | | | |
|месяцев| | | | | | | | | | | | |
|———————|—————|——————|—————|——
|Креди- | | | | | | | | | | | | |
|торская| | | | | | | | | | | | |
|задол- | | | | | | | | | | | | |
|жен- | | | | | | | | | | | | |
|ность | | | | | | | | | | | | |
|———————|—————|——————|—————|——
|кратко-|230 |171120| 100 |650000|100 |404800| 100 |416320|100 |245200| - | 143,3 |
|срочная| | | | | | | | | | | | |
|———————|—————|——————|—————|——
|в том| | | | | | | | | | | | |
|числе |231 |35600 |20,8 |200000|30,8|115250|28,5 |120350|28,9|84750 |8,1 | в 3,4 |
|просро-| | | | | | | | | | | | раза |
|ченная | | | | | | | | | | | | |
|———————|—————|——————|—————|——
|из нее| | | | | | | | | | | | |
|дли- | | | | | | | | | | | | |
|тель- |232 |13050 | 7,6 |74400 |11,4|41850 |10,3 |45600 |10,9|32550 |3,3 | в 3,5 |
|ностью | | | | | | | | | | | | раза |
|свыше 3| | | | | | | | | | | | |
|месяцев| | | | | | | | | | | | |
|———————|—————|——————|—————|——
|долгос-|240 |42780 | 100 |480100|100 |418800| 100 |104080|100 |61300 | - | 143,3 |
|рочная | | | | | | | | | | | | |
|———————|—————|——————|—————|——
|в том| | | | | | | | | | | | |
|числе |241 |15500 |36,2 |210000|43,7|180300|43,1 |45200 |43,4|29700 |7,2 | 191,6 |
|просро-| | | | | | | | | | | | |
|ченная | | | | | | | | | | | | |
|———————|—————|——————|—————|——
|из нее | | | | | | | | | | | | |
|дли- | | | | | | | | | | | | |
|тель- | | | | | | | | | | | | |
|ностью |242 |8700 |20,3 |90630 |18,9|79030 |18,9 |20300 |19,5|11600 |-0,8 | 133,3 |
|свыше 3| | | | | | | | | | | | |
|месяцев| | | | | | | | | | | | |
——————————————————————————————
- Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
- Анализ действий оперативных подразделений пожарной охраны по тушению пожара (на основании описания пожара)
- Анализ действующих методов в конкретной организации
- Анализ деловой активности
- Анализ деловой активности
- Анализ деловой активности
- Анализ деловой активности
- Анализ дебиторской задолженности
- Анализ дебиторской задолженности
- Анализ дебиторской и кредитной задолженности
- Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия
- Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
- Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
- Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
