Анализ финансово-хозяйственной деятельности. 8

1. Основные  технико-экономические  показатели

Таблица №1 Основные технико-экономические  показатели

     Данные  таблицы показывают снижение объемов  производства костюмов мужских, что  указывает на малый спрос данной продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Анализ  общей суммы затрат на производство продукции

      В условиях хозяйственной самостоятельности  предприятий, сложности их ориентации в рыночных условиях существенно  возрастает роль учета и анализа  как единого инструмента для  принятия различных управленческих решений. Проблема заключается в  практическом применении на предприятии  хорошо разработанных приемов и  методов экономического анализа.

      Анализ  себестоимости продукции был  проведен с целью решения следующих  задач:

1. определение динамики по основным показателям себестоимости;
2. определение причин изменения себестоимости по факторам, по видам продукции, по статьям калькуляции;
3. выявление и оценка неиспользованных возможностей снижения себестоимости и разработка мер по мобилизации резервов снижения себестоимости.

      Источниками анализа послужили данные бухгалтерской  отчетности – форма №2 "Отчет  о прибылях и убытках", форма  №5 (в разрезе элементов затрат), данные статистической отчетности –  форма №5-з "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия.

      При определении динамики затрат проводится анализ по экономическим элементам  затрат, который позволяет изучить  состав затрат, определить удельный вес  каждого элемента в общей сумме  затрат.

         Сопоставлением затрат по экономическим элементам в  абсолютной сумме и в процентах  к общим затратам за отчетный год  с затратами за предшествующий год  выявляются направления в изменении  отдельных элементов затрат. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Таблица №2. Анализ затрат по экономическим элементам 

     Наибольший  удельный вес в общих затратах занимают материальные затраты, что  говорит о материальном характере  производства.

     Повышение общей суммы затрат было вызвано  повышением суммы каждого элемента затрат.

     Для выявления причин изменения общих  затрат рассматривают структуру  затрат на производство, а затем  влияние ее изменения на изменение  общих затрат.

     Расчет  производится по формулам:

          Оз (N) = Зp0 * In - З p0

            Оз (структура затрат) = Зp1 – Зp0 * In

     Где  Оз – общая сумма затрат;

     Зp – затраты каждого вида (по элементам затрат);

     N – выпуск продукции;

     I – индекс выпуска продукции. 

Таблица №3 Анализ структуры затрат на производство. 

Таблица №4  Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат. 

     In = 22428,5 = 0,78

            28764,6

         О з = (-3375,8 + 6789,3) + (-1839,7 + 5306,3) + (-322,3 + 1769,4) + (-514 + 2453,9) = 10267,1 руб.

     Таким образом, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем экономическим элементам. Если бы объем  производства остался на уровне 1998г. увеличение себестоимости составило  бы 16318,9 тыс. руб., но снижение объема производства сократило данный рост себестоимости до 10267,1 тыс. руб. 
 
 
 
 
 
 
 

3. Анализ  затрат по статьям  калькуляции

     Более широкое распространение как  показатель получила себестоимость  продукции по калькуляционным статьям  затрат. Учет по калькуляционным статьям  позволяет определить целевое направление  затрат и исчислить себестоимость  отдельных видов и единицы  продукции. При этом определяются такие  показатели, как заводская себестоимость  и полная себестоимость. 

      Таблица №5 Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции. 

     Заводская себестоимость составила 99,96% полной себестоимости, что говорит о  незначительном размере внепроизводственных  расходов.

     Как видно, себестоимость продукции  возросла на 37,5% (35685,9 / 25946,7 * 100); за счет повышения затрат по всем статьям  калькуляции. Однако наибольшее влияние  имело повышение цеховых расходов:

     -80,5% (7835,2 / 9739,2 * 100) от общего увеличения  себестоимости. Удельный вес цеховых  расходов в полной себестоимости  продукции возрос в 1,5 раза (41,74 / 27,2).

     Увеличение  удельного веса потерь от брака на 0,2% вызвало снижение объема производства на 44,9 тыс.руб. (22428,2 * 0,2%).

     На  себестоимость продукции оказывают  влияние различные факторы, расчет степени влияния которых представлен в таблице №6.

Таблица №6 Расчет влияния изменения различных факторов на изменение полной себестоимости. 

In = 100 –78 = 22% - невыполнение плана.

      Уровень затрат на изделие снизился только по заработной плате, остальные же статьи затрат вызвали рост полной себестоимости. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Анализ  себестоимости продукции, исчисленной по переменным затратам

     Применение  различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции  и тем самым на величину прибыли. При методе учета переменных затрат на продукт относят только переменную часть производственных расходов, и  они распределяются между остатками  готовой продукции и себестоимостью реализованной продукции, а все  постоянные расходы рассматриваются  как затраты, относимые на период времени.

     Таким образом, себестоимость продукции  будет выглядеть следующим образом:

Таблица №7 Себестоимость продукции, исчисленная по переменным затратам. 

      На  увеличение себестоимости, как и  в случае исчисления полной себестоимости  в большей степени повлияло увеличение цеховых расходов – 80,2% общего увеличения.

      Рассчитав себестоимость по переменным затратам единицы каждого вида продукции, заметим, что и в том случае произошло увеличение себестоимости единицы продукции (табл.№8) 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица №8 Переменная себестоимость единицы продукции. 

     Одной особенностей организации анализа  является анализ взаимосвязи объема производства себестоимости и прибыли  на базе данной классификации. Такое  деление затрат помогает решить задачу максимизации массы и прироста прибыли  за счет относительного сокращения тех  или иных расходов. Оно также позволяет  судить об окупаемости затрат и дает возможность определить "запас  финансовой прочности" предприятия  на случай осложнения конъюнктуры и других затруднений.

     Анализ  взаимосвязи объема производства, себестоимости  и прибыли проводится с помощью графика (рис. 1) и различных арифметических расчетов. Основным моментом является определение точки безубыточности или порога рентабельности.

     Порог рентабельности - это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Результата от реализации после возмещения переменных затрат в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю.

     Попробуем определить значение порога рентабельности. При этом сделаем допущение, что объем производства продукции равен объему ее реализации. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица №9 Исходные данные для определения порога рентабельности. 

      Прибыль = результат от реализации   -  постоянные   =  0

                              после возмещения  пере-        затраты

                              менных затрат 

или:

Прибыль =        порог          *  результат от      - постоянные = 0

               рентабельности         реал-ции после     затраты

                                                     возмещения 

                                                     пер.затрат в относительном

                                                     выражении 

     Из  последней формулы получаем значение порога рентабельности: 

Порог рентабельности = Постоянные :  Результат от реализации

                                              затраты            после возмещения  перемен-

                                                                         ных затрат в  относительном

                                                                         выражении 

      В данном случае порог рентабельности равен:

      14507 тыс.руб.  =  35908 тыс.руб.

             0,404 

      Порог рентабельности также можно определить графическим способом, который основан  на равенстве результата от реализации после возмещения переменных затрат и постоянных затрат при достижении порогового значения выручки от реализации.

Затраты,                                         Результаты от реализации после

тыс.руб.                                          возмещения переменных затрат

        15000

                                                 К                      Постоянные затраты

        14507 

        13000                                      Порог рентабельности

               0

                               15000     35908       Выручка от реализации, тыс.руб.

Рис. 1 Определение порога рентабельности. 

      В точке К результат реализации после возмещения переменных затрат и постоянных затраты равны.

      Итак  при достижении выручки от реализации в 35908 тыс.руб. предприятие достигнет  окупаемости и постоянных, и переменных затрат.

      Фактическая выручка на предприятии меньше ее порогового значения на 381 тыс.руб. или 1,1%. Постоянные затраты не окупаются  полностью за счет выручки, что приводит к возникновению убытка в размере 159 тыс.руб.

      Исходя  из показателя порога рентабельности найдем пороговое (критическое) значение объема производства в натуральном  выражении.

      Обычно  для этого используются формулы:

q = R      или   q =      C        ;  

       p                         p – v

где:

q – пороговое количество товаров;

R – порог рентабельности данного товара;

P – цена реализации;

С – постоянные затраты, необходимые для деятельности реализации;

V - переменные затраты на единицу товара. 

        Эти формулы можно использовать, когда производится один вид  продукции, который своей выручкой  от реализации покрывает все  переменные затраты предприятия.  Когда же выпускаются несколько  видов продукции, расчет объема  производства, обеспечивающего безубыточность  определенного вида продукции,  осуществляется по формуле, учитывающей  роль этого товара в общей  выручке от реализации и приходящуюся, таким образом, на него долго  в постоянных затратах.

q =           C + Y1___________________                 , где

     (p1 – v1) + (p2 – v2) + … + (pn – vn)

Y1 – удельный вес I-го вида продукции в общей выручке от реализации

(в долях  единицы);

Pi и Vi – соответственно цена I-го вида продукции и переменные затраты на единицу I-го вида продукции;

n - количество видов продукции.

     Для того, чтобы определить порог рентабельности по каждому виду продукции, нужно  знать сумму постоянных затрат на каждый вид продукции. Для этого  общая сумма постоянных затрат распределяется на каждый вид продукции пропорционально  их доли в общей выручке от реализации.

     Деление затрат на постоянные и переменные позволяет рассматривать различные  варианты их сочетания и определить, как они влияют на результат от реализации.

     Изменяя величину выручки от реализации, а  следовательно, величину переменных затрат, сталкивающие с явлением, которое  называется эффектом производственного (операционного) рычага. Суть его в  том, что любое изменение выручки  от реализации порождает еще более  сильное изменение прибыли.

     Рассмотрим  пример:

     Если  предприятие будет стремиться довести  выручку от реализации до порогового значения и изменит ее, допустим на 1,1%, то величина выручки составит: