Анализ и управление финансами

                СОДЕРЖАНИЕ 

Введение                                                                                                                  3

1. Понятие  затрат и их классификация                                                                      4

2. Анализ структуры затрат                                                                                        9

3. Управление затратами                                                                                         16

Заключение                                                                                                               18

Список  использованной литературы                                                                    19

                                                      ВВЕДЕНИЕ

С переходом экономики  нашей страны на рыночные отношения  повышается самостоятельность предприятий, а также их экономическая и  юридическая ответственность. Резко  возрастают значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, а также  повышение их конкурентоспособности. Умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания предприятия  в конкурентной борьбе.

Острая конкурентная борьба заставляет предприятия проявлять  пристальный интерес к управлению затратами, искать пути по усовершенствованию их учета и мониторинга. Оптимизация  процесса управления затратами позволяет  предприятию снижать общий уровень  затрат. Это дает компании дополнительные конкурентные преимущества.

Основным финансовым результатом  деятельности предприятия является прибыль, которая служит основой  и источником средств для его дальнейшего развития. Повысить прибыль можно увеличивая объемы производства или цены на выпускаемую продукцию, но это не всегда возможно и целесообразно. Поэтому основным условием увеличения прибыли предприятия является снижение издержек производства и сбыта продукции, поэтому управление затратами являются приоритетной задачей для предприятия. Непременным условием успешного решения проблемы снижения издержек производства является организация анализа затрат предприятия.  Анализ производственных затрат занимает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия, т.к. является основой для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов.

1. ПОНЯТИЕ ЗАТРАТ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

           Специалисту, проводящему анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, следует различать понятия расходов, затрат и себестоимости. Тактической целью любого предприятия является получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Цель эта достигается предприятием в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, которая немыслима без расходов.

Различая понятия расходов, затрат и себестоимости, можно сказать, что расходы относятся к операционной деятельности предприятия и к  его денежному потоку. Затраты  же являются бухгалтерской категорией, с денежным потоком не связаны  и служат элементами, формирующими показатель себестоимости. Операционные расходы предприятия включаются в себестоимость продукции по частям в соответствии с утвержденными  правилами и нормативами.

Существует группировка  затрат по элементам и группировка  затрат по назначению.

Группировка затрат по элементам необходима для изучения материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости и выявления возможностей повышения использования того или иного ресурса.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

1) материальные затраты  (за вычетом стоимости возвращенных  отходов);

2) затраты на оплату  труда;

3) отчисления на социальные  нужды;

4) амортизация основных  производственных фондов;

5) прочие затраты (телефонные, командировочные и т.п.).

Группировка затрат по назначению (статьям калькуляции) указывает на какие цели, куда и в каких размерах израсходованы ресурсы и необходима для определения себестоимости отдельных видов изделий.

На промышленных предприятиях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат, которую  можно представить в следующем  виде:

1. сырье и материалы;
2. возвратные отходы (вычитываются);
3. покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;
4. топливо и энергия на технологические цели;
5. основная и дополнительная заработанная плата производственных рабочих;
6. отчисления на социальные нужды;
7. расходы на подготовку и освоение производства;
8. общепроизводственные расходы;
9. общехозяйственные расходы;
10. потери от брака;
11. прочие производственные расходы;
12. расходы на продажу;

Затраты по первым одиннадцати  статьям образуют производственную себестоимость. Для определения  полной себестоимости продукции  к производственной себестоимости  прибавляют расходы на продажу продукции.

Различают затраты прямые, которые связаны с производством определенных видов продукции и прямо относятся на тот или иной объект калькуляции, и косвенные, связанные с производством нескольких видов продукции и относимые на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе (заработной плате, прямым расходам, производственной площади и т. д.).

В рыночной экономике существует классификация издержек на явные, принимающие форму прямых платежей: зарплата менеджеров, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и др., и неявные - это альтернативные издержки использования ресурсов. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей и не отражаются в бухгалтерской отчетности. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, при этом она никому ничего не платит. Следовательно, неявные (имплицитные) издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому - либо в аренду.

Для анализа уровня себестоимости  на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени  затраты на производство должны приводиться  к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется при планировании и сравнительном анализе.

Существует три системы  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта:

1) система нормативного учета и калькулирования себестоимости продукции;

2)   система "стандарт-кост";

3)   система "директ-кост".

В основу системы нормативного учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) положены следующие важнейшие принципы:

1)   предварительное  нормирование затрат и исчисление  нормативной себестоимости единицы  продукции; 

2)   своевременный систематический учет изменений норм и определение влияния этих мероприятий на себестоимость продукции;

3)   предварительный  контроль затрат на основе первичных документов и фиксирования отклонений от норм и моментов их возникновения с одновременным выявлением причин и виновников;

4)   ежедневная информация  об отклонениях от норм.

При нормативном учете  фактическая себестоимость продукции  исчисляется путем алгебраического  суммирования нормативной себестоимости  и выявленных за отчетный период изменений  норм и отклонений от норм. Здесь  следует отметить, что в настоящее  время нормативы наиболее полно  разрабатываются в основном только на прямые за траты: сырье, материалы  и полуфабрикаты, производственную заработную плату. По другим статьям, отражающим расходы на обслуживание производства и управление (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые  и общезаводские расходы), из-за трудности нормирования в ряде случаев ограничиваются разработкой годовой сметы затрат с разбивкой по кварталам и месяцам. Трудности нормирования косвенных расходов в конечном итоге оказывают влияние на прибыльность хозяйствующего субъекта, поэтому должны быть преодолены.

В данном методе учета затрат бухгалтерский учет создает основу к выявлению как самих отклонений от норм, так и причин их вызвавших. Метод бухгалтерского учета создает  базу для принятия соответствующего управленческого решения.

Система учета "стандарт-кост" создана в 30х гг. ХХ в. в США Гаррисоном Чартером. Принципиальное отличие американской системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции от отечественной системы нормативного учета заключается в том, что в ней нет категории "отклонения от норм". Если та или иная норма перевыполняется, то изменяется сама норма во времени, так что становится все труднее и труднее ее выполнить. Поэтому американские экономисты разбивают их с точки зрения трудности выполнения на три категории:

1.  "совершенные" или "идеальные" стандарты, которые требуют самой высокой степени совершенства при их выполнении;

2.  стандарты, которые можно достигнуть при хорошем выполнении работы и использовании соответствующих методов труда;

3.  стандарты, легко выполнимые на практике.

Система учета "директ-костинг" создает основу для исследования зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью. В ее сущности лежит принцип деления всех затрат, необходимых для производства единицы продукции (работ, услуг), на постоянные и переменные.

Постоянные затраты, величина которых не зависит от объема производства продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта. Даже при нулевом объеме производства продукции величина их остается неизменной и сохраняется определенный промежуток времени. К ним относится арендная плата за производственные помещения, повременная заработная плата и т. д.

Переменные затраты, величина которых зависит прямо пропорционально от объема производства. Примером переменных затрат являются затраты на сырье и материалы, топливо, сдельную заработную плату и др.

Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и потому не включаются в производственную себестоимость  продукции (работ, услуг). Эти расходы  собираются на отдельном счете и  по истечении отчетного периода  полностью списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде. Важным преимуществом  системы "директ-костинг" является то, что она позволяет решать стратегические задачи по выпуску продукции с большей рентабельностью, в результате чего возможно быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия внешней среды.

                           2. АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ ЗАТРАТ

          Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости  продукции, работ и услуг имеет  большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить  тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить  резервы снижения себестоимости  продукции и дать оценку работы предприятия  по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости  проводится по следующим основным направлениям:

-анализ динамики обобщающих  показателей себестоимости и  факторов ее изменения;

-   анализ себестоимости  единицы продукции или себестоимости  1 руб. товарной продукции; 

-   анализ структуры  затрат, ее динамики;

-   факторный анализ  себестоимости по статьям; 

-   изучение расходов  по обслуживанию    производства  и управлению;

-   анализ потерь  от производственного брака; 

-   выявление резервов  снижения себестоимости. 

Анализ себестоимости  может проводиться как ретроспективный, так и оперативный, предварительный, прогнозный:

Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения.

Оперативный анализ себестоимости (ежедневный или по данным учета за 1, 5, 10 дней) направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь.

Предварительный анализ себестоимости проводится на этапе про ведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Перспективный (прогнозный) анализ проводится для оценки изменения себестоимости продукции, как в целом, так и по отдельным изделиям в связи с изменениями в прогнозируемом периоде на рынке ресурсов.

Для анализа изменения  себестоимости во времени при  сопоставимом объеме и структуре  товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени  ассортимент изделий, применяется  показатель снижения себестоимости  сравнимой товарной продукции.

Наиболее известный и  широко используемый на практике обобщающий показатель  затраты на один рубль  товарной (реализованной) продукции (Сз/т). Он позволяет характеризовать уровень  и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности и определяется делением суммы затрат на производство товарной продукции (З) на ее объем (ТП):

Сз/т = З: ТП

На изменение  уровня затрат на рубль товарной продукции  оказывают влияние следующие  факторы:

-         изменение структуры выпущенной  продукции; 

-         изменение уровня затрат на  производство отдельных изделий; 

-         изменение цен и тарифов на  потребленные материальные ресурсы; 

-         изменение цен на товарную  продукцию. 

Используя способы абсолютных разниц, цепных подстановок, можно определить влияние каждого из них.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам  затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции являются следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью проводится изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли. Анализ структуры затрат проводится по направлениям:

- анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов;

-   анализ затрат  с группировкой по калькуляционным  статьям с целью выявления  их функциональной роли в производственном  процессе;

-     анализ прямых материальных и трудовых затрат;

- анализ косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные.

Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции.

Группировка затрат по статьям  расходов позволяет характеризовать  связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном  расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы  и тем самым полнее вскрыть  резервы их экономики.

В процессе дальнейшего анализа  в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, не производительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости  продукции.

Большой удельный вес в  себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты. Их размер зависит от влияния факторов: изменения  объема продукции, ее структуры и уровня затрат в себестоимости отдельных изделий.

В себестоимости продукции  материальные затраты занимают большой  удельный вес; в отдельных отраслях промышленности их доля превышает 90,95% всех затрат.

Учитывая эту особенность, показывающую важное направление и  источник резервов снижения себестоимости  и роста прибыли, а также немалые  проблемы в рыночных условиях по обеспечению  производства материальными ресурсами  соответствующего ассортимента, качества и ритмичности поставок, анализу  материальных затрат должно уделяться  большое внимание и место в  анализе себестоимости продукции.

На величину материальных затрат и их изменение в процессе производства и реализации продукции  оказывает влияние множество  разнообразных факторов, в том  числе и факторов, связанных с  особенностями технологии и организации  производства конкретной продукции, работ  и услуг.

Дальнейший анализ направлен  на выявление конкретных причин, вызвавших  влияние рассмотренных факторов, и конкретных работников, по вине или  инициативе которых произошло влияние  этих факторов.

При таком исследовании все  больше проявляются специфика не только анализируемой отрасли, но и  отдельных производств, особенности  их технологии и организации, а также  системы управления. Аналогичным  образом изучаются затраты по ст. Заработная плата.

К косвенным затратам относятся  те виды расходов предприятия, которые  не включаются прямо в себестоимость  отдельных видов продукции (изделий, работ), а для этого используются определенные методы (коэффициенты). Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, или общепроизводственные, расходы, общезаводские, или общехозяйственные, расходы, непроизводственные, или коммерческие, расходы.

Выявление и мобилизация  резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем  анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между товарной продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции.

Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения  фактической их величины на рубль  товарной продукции (работ, услуг) за ряд  отчетных периодов с плановым их уровнем  на отчетный период. Такое сопоставление  в целом и по отдельным статьям  этих расходов покажет их долю в  рубле товарной продукции, как она  изменялась по го дам или кварталам, какая наблюдается тенденция – их снижение или повышение в рубле товарной продукции.

Дальнейший анализ направлен  на выявление причин или факторов, вызывавших эти изменения. Учитывая, что не все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи  с объемом продукции, они при анализе подразделяются на условнопостоянные и условнопеременные расходы.

Анализ косвенных затрат проводится отдельно по условнопостоянным  и условнопеременным статьям.

Условнопостоянные расходы включают в себя: цеховые (обще- производственные), заводские (общехозяйственные); часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования. Анализ проводится сопоставлением суммы и уровня этих затрат за отчетный период в динамике и с планом.

Условнопеременные расходы: на электроэнергию для производственных нужд, часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования, износ инвентаря. Анализ производится сравнением величины на рубль товарной продукции (т.е. уровня затрат) с плановым или базисным уровнем, пересчитанным на фактический объем выпуска продукции.

Коммерческие расходы  включают затраты на погрузочно-разгрузочные работы, доставку, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбытов т.д.

Путем сопоставления фактических  затрат по каждой статье сметы с  плановыми и фактическими за предшествующий период определяется отклонение от плана и изменение этих затрат по сравнению с прошлым периодом. Далее детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье (или элементу) этих затрат.

В заключение анализа определяются резервы снижения себестоимости продукции, основными источниками которых являются:

-   увеличение объема  производства продукции (при увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий);

-   сокращение затрат  на производство продукции за  счет повышения уровня производительности  труда; 

-   экономное использование  сырья, материалов, электроэнергии, топлива;

-  сокращение непроизводственных расходов, производственного брака и т.д.

Величину потерь от производственного брака сравнивают с показателями прошлых лет. Устанавливают меру обеспечения возмещения потерь от брака за счет поставщиков, рабочих и других виновников возникновения брака, выявляют резервы снижения себестоимости за счет уменьшения этих потерь.

Сумму потерь от брака рассчитывают по формуле (В):

В = А - Б,

где А  затраты на производственный брак, в том числе:

-         себестоимость окончательно забракованных изделий, п/ф. и т.д.;

-         расходы на исправление брака; 

Б – стоимость брака  по цене возможного использования и  суммы, взысканные с поставщиков  за поставку бракованного сырья, материалов, п/ф. и т.д.

Потери от брака в %% (Г) к стоимости выпущенной продукции  по производственной себестоимости (Д) будут равны:

 Г= В:Д

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье за счет конкретных организационно-технических мероприятий.

Важным моментом при анализе  себестоимости продукции является исследование динамики по комплексным  статьям себестоимости. Чаще всего  расчеты такого рода называют анализом общепроизводственных и общехозяйственных  расходов, так как именно они занимают наибольший удельный вес в этих расходах.

При проведении анализа, прежде всего, исходят из того, что эти  расходы являются условно-постоянными, то есть не реагирующими на изменение  объемов производства продукции. Анализируя динамику расходов, определяют пересчитанное  значение с учетом коэффициента реагирования и пересчета на динамику объема продаж. Например, расходы на внутреннее перемещение  грузов имеют коэффициент зависимости  равный 0,9.Это означает, что по данным организации за ряд предшествующих периодов эмпирическим путем установлено, что эти расходы распределились в следующей пропорции: 90% из них  реагируют на изменение объема продаж и 10% не реагируют. Таким образом, пересчитывать  на изменение объема необходимо 0,9 от базисного значения. К полученной сумме нужно будет добавить неизменную часть расходов без всякого пересчета. Величина отклонений будет рассчитываться как разность фактической величины и пересчитанной суммой.

Важно рассчитать в составе  комплексных расходов непроизводительные расходы и неоправданные перерасходы. Эти две суммы и будут представлять собой явный резерв снижения себестоимости  продукции.

                       3. УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ

Управление затратами представляет собой процесс выявления и  оценки различных альтернативных управленческих решений: способов организации производства и сбыта, формирования ассортиментной программы, конструирования и производства новой продукции, ценообразования  и т.п. с определением их влияния  на степень реализации конечной ключевой цели деятельности предприятия –  получения прибыли (или свободного денежного потока). Управление затратами  играет важную роль в обеспечении  конкурентоспособности продукции  и производств.

Процесс управления затратами на производство – это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной  деятельности, начиная со снабжения  и заканчивая продажей продукции.

Система управления затратами на производство предполагает:

• нормирование и планирование затрат в целом, по видам затрат и продукции, по центрам затрат и ответственности;
• учет затрат на производство;
• контроль за отклонениями в затратах;
• анализ затрат на производство – оперативный, текущий, перспективный; регулирование затрат и принятие решений.

Примерная схема взаимосвязи этих процессов дана на рисунке 1.

Фактический результат

Производственный процесс

Смета расходов

Нормативная база

Сравнение результатов и  затрат

Рисунок 1. Взаимосвязь основных процессов в управлении затратами

Бухгалтер в этой цепочке связи  формирует фактические данные руководителям. Обратная связь заключается в  такой корректировке деятельности предприятия, которая позволила  бы привести в соответствие фактические  результаты с запланированными данными. Роль и место бухгалтера-аналитика  в управлении затратами на производство сводятся к следующему:

- обеспечить управляющий персонал  предприятия информацией, необходимой  для принятия решений;

- участвовать в составлении  сметы затрат на производство, отвечая за формирование затрат  прошедшего периода, координируя  взаимосвязь краткосрочных планов;