Анализ института таможенной стоимости в таможенном законодательстве Таможенного союза

Введение

Актуальность темы данной работы заключается в том что, таможенная стоимость товаров играет значительную роль в сфере государственного регулирования внешнеэкономической  деятельности (ВЭД). Она используется в качестве базы для исчисления таможенных платежей, рассчитываемых по адвалорным ставкам, а также служит исходной величиной для формирования информации о стоимостном объеме внешней  торговли.

Долгое время методы определения  таможенной стоимости в разных государствах значительно отличались друг от друга. В одних странах ввозные таможенные пошлины взимались с цены FOB – (Свободно на борту), в других – с цены CIF – (Стоимость, страхование и фрахт), (в последнем случае размер пошлины увеличивался примерно на 5%). Таможенные пошлины могли исчисляться как с цены, указанной экспортером в товаросопроводительных документах, так и с цены аналогичного товара на мировом рынке. Особое неудобство для экспортеров составляло то, что они не знали точно, какой метод определения таможенной стоимости будет применен и, следовательно, какова будет конечная цена продаваемого товара, от которой зависит эффективность внешнеторговой операции.

В это связи, еще в 1950 году по инициативе ряда западноевропейских государств была заключена Конвенция  о создании унифицированной методологии  определения таможенной стоимости  товаров (Брюссельская конвенция о  таможенной стоимости). В ней таможенная стоимость была определена как нормальная цена, по которой товар может быть продан в стране назначения в момент приема таможенной декларации. К Брюссельской конвенции присоединилось свыше 70 государств. Однако США и Канада Конвенцию  не подписали, поэтому вопрос об унификации национальных правил определения таможенной стоимости оставался нерешенным.

Но, в начале 1970-х годов  многосторонние торговые переговоры в  рамках Токийского раунда ГАТТ завершились  принятием в 1979 году ряда соглашений, среди которых было и Соглашение о применении статьи VII ГАТТ, иначе  именуемое Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ. Оно и стало  тем международно-правовым стандартом, на который было сориентировано таможенное законодательство многих стран, в том  числе и российского.

Заключительный акт, принятый по результатам Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров (Марракеш, 15 апреля 1994 года), содержит новую редакцию Соглашения по применению статьи VII ГАТТ, но в принципиальных вопросах не отличающуюся от Соглашения 1979 года.

1. Анализ института таможенной стоимости в таможенном законодательстве Таможенного союза

В большинстве стран мира в прошедшие десятилетия таможенно-тарифное регулирование было существенно пересмотрено и модернизировано в сторону создания более простых, ясных и четко работающих правил и норм, а также в сторону их сближения с рекомендациями, нормами и положениями международных соглашений, конвенций и других межгосударственных договоренностей.

Интенсивное развитие международной  торговли во многом стало возможным  в силу того, что национальные таможенные системы подавляющего большинства  стран мира формировались вокруг близких, во многом общих, правовых и  организационных норм и правил. В  международном плане эта правовая совместимость была достигнута благодаря  созданию целой системы многосторонних межгосударственных соглашений и договоренностей.

Проблема совершенствования  правовой базы таможенного регулирования  особенно актуальна для России. Анализ сложившейся ко второй половине 90-х  годов законодательной основы таможенно-тарифного регулирования показывает, что действующее на тот момент времени законодательство содержало много правовых норм непрямого действия или норм, правоприменение которых требует сложных пояснений. Эта особенность законодательной базы включила в ход механизм ведомственного законотворчества: многие конкретные стороны таможенного регулирования внешней торговли определялись путем издания ведомственных подзаконных актов, инструкций, приказов. Их число перевалило за много сотен. В итоге сложилась громоздкая, запутанная система. В свою очередь реальная практика исполнения всего этого директивного материала стала осязаемым бюрократическим барьером в торговле и породила специфические методы его преодоления.

В настоящее время таможенное дело в России находится на пороге очередной перестройки, правовое регулирование  которого будет осуществляться уже  в рамках Таможенного союза. На наших  глазах таможенное регулирование, по сути, создаётся заново. Попытаемся разобраться  в новеллах института определения  таможенной стоимости товаров в  рамках Таможенного союза, который  традиционно является одним из самых  актуальных для участников внешнеэкономической  деятельности.

Несмотря на тот факт, что фактически активная фаза реализации создания Таможенного союза (далее  также – ТС) началась только в  конце 2009 года, уже сейчас можно увидеть  принципы и основы функционирования института таможенной стоимости  на территории Таможенного союза.

Обратимся к основам правового  регулирования Таможенного союза, «флагманом» которого является Таможенный кодекс таможенного союза. В соответствии с решением Межгосударственного  Совета ЕврАзЭС от 05.07.2010 N 48 с 6 июля 2010 года вступил в силу Договор о Таможенном кодексе Таможенного союза для всех государств-членов ТС. Согласно ст. 3 Таможенного кодекса таможенного союза (далее также – ТК ТС) таможенное законодательство ТС состоит из:

1) Таможенного кодекса  таможенного союза;

2) Международных договоров  государств-членов Таможенного союза,  регулирующих таможенные правоотношения  в таможенном союзе;

3) Решений Комиссии Таможенного  союза, регулирующих таможенные  правоотношения в таможенном  союзе, принимаемых в соответствии  с настоящим Кодексом и международными  договорами государств-членов таможенного  союза.

Первый взгляд на ТК ТС сразу  выявляет новшества – впервые  таможенной стоимости посвящена  целая глава Таможенного кодекса (Глава № 8).

Общие положения о таможенной стоимости (п. 1 ст. 64 ТК ТС) ориентируют  нас в правовом пространстве –  таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, определяется в соответствии с международным соглашением государств-членов ТС, регулирующем вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу.

Такое соглашение подписано  странами ещё два года назад и  применяется со вступления в силу Таможенного Кодекса ТС, – это  Соглашение от 25.01.2008 между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «Об определении  таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного  союза» (далее - Соглашение).

Сразу можно сказать, что  основы, базовые положения определения  и контроля таможенной стоимости  не претерпели каких-либо серьезных  изменений.

Положения Соглашения корреспондируются  с принципами Соглашения о применении ст. VII ГАТТ, а именно:

1) Установление исчерпывающего  перечня методов определения  таможенной стоимости товаров,  установленных нормами международного  права и общепринятой международной  практикой.

2) Закрепление в качестве  первоосновы для таможенной стоимости  товаров стоимости сделки.

Таким образом, таможенной стоимостью товара должна выступать стоимость, реально уплаченная за импортируемые  товары, или, другими словами, цена товара, определенная внешнеторговым договором (сделки купли-продажи) с учетом дополнительных расходов (издержек), понесенных покупателем  при подготовке и исполнении конкретной сделки купли-продажи.

3) Строгая последовательность  использования методов определения  таможенной стоимости.

Методы определения таможенной стоимости товаров применяются  в строгой последовательности. Каждый последующий метод используется, если таможенная стоимость товаров не может быть рассчитана с использованием предыдущего метода. Методы определения таможенной стоимости товаров являются взаимозаменяемыми, то есть переход от одного метода к последующему имеет своей целью произвести объективный расчет экономически значимой величины (таможенной стоимости товаров) и не направлен на поиск метода для расчета заниженной или завышенной налогооблагаемой базы.

4) Объективность определения  таможенной стоимости товаров.

В Соглашении о применении ст. VII ГАТТ в качестве общего правила  указано, что таможенная стоимость  товаров устанавливается на основании  информации, доступной в стране импорта. Любая расчетная база требует  создания определенного порядка  исчисления таможенного налогообложения. Поэтому порядок установления таможенной стоимости, с одной стороны, должен быть общенациональным, увязанным с  общей налоговой системой, порядком ведения бухгалтерского учета и  другими отраслями национального  законодательства, а с другой стороны, он должен соответствовать международным  нормам.

Вместе с тем, существует перечень изменений, которые являются новыми.

Во-первых, Соглашение предусматривает  включение в таможенную стоимость  товаров расходов по их перевозке  не до места их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации, а  до места их прибытия на таможенную территорию Таможенного Союза. Указанное  обстоятельство представляется положительным  с точки зрения экономии затрат для  участников ВЭД, так как территория Таможенного союза существенно  шире территории России, соответственно, экономия может быть достаточно существенной.

Во-вторых, Соглашение устанавливает  порядок производства дополнительных начислений в отношении товаров, находящихся в государственной  и муниципальной собственности.

Подпункт «б» пункта 5 статьи 5 Соглашения предусматривает, что:

при осуществлении добавлений к цене, фактически уплаченной или  подлежащей уплате в отношении представленных покупателем и указанных в  подпункте 2 "г" пункта 1 настоящей  статьи Соглашения товаров и услуг (проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории таможенного союза, и  необходимые для производства ввозимых товаров), которые были приобретены  или арендованы покупателем, добавления производятся в части расходов на приобретение или аренду таких товаров и услуг, если покупателем представлены товары и услуги, находящиеся в общественном владении, то есть в государственной или муниципальной собственности, дополнительные начисления производятся в части стоимости (издержек) получения копии с них.

В-третьих, Соглашение также  предполагает учёт помимо стоимости  товаров и расходов, связанных  с их доставкой продавцу.

При производстве дополнительных начислений в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 5 Соглашения помимо стоимости  непосредственно товаров (предметов), а именно, прямо или косвенно предоставленных  покупателем продавцу бесплатно  или по сниженной цене для использования  в связи с производством и  продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на единую таможенную территорию таможенного союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары;

б) инструменты, штампы, формы  и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров;

в) материалы, израсходованные  при производстве ввозимых товаров;

г) проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории таможенного  союза, и необходимые для производства ввозимых товаров учитываются все  расходы, связанные с предоставлением (доставкой) их продавцу (включая их возврат, если таковой предусмотрен).

На следующем уровне правового  регулирования по вопросам связанным  с таможенной стоимостью в настоящее  время уже приняты следующие  международные соглашения:

1) Протокол об обеспечении  единообразного применения правил  определения таможенной стоимости  товаров, перемещаемых через таможенную  границу таможенного союза от 12 декабря 2008.

Данный Протокол по сути является декларативным, фиксирующим взаимные намерения сторон единообразно применять нормы ТС по таможенной стоимости. Государства-члены ТС, в частности, рассматривают конкретные проблемные вопросы, связанные с применением Соглашения, вырабатывают единые подходы к толкованию положений Соглашения с учётом норм международного права, в том числе, содержащихся в документах Технического комитета по таможенной оценке Всемирной таможенной организации, а также готовят рекомендации по единообразному применению правил, установленных Соглашением.

2) Протокол об обмене  информацией, необходимой для  определения и контроля таможенной  стоимости товаров, между таможенными  органами Республики Беларусь, Республики  Казахстан и Российской Федерации  от 12 декабря 2008.

Таможенные органы государств Сторон Протокола обмениваются информацией, в том числе посредством направления запросов, исполнение которых осуществляется в срок, не превышающий 30 календарных дней, представляют друг другу копии таможенных деклараций и иных документов и будут стремиться к организации упомянутого обмена информацией в режиме реального времени.

3) Также на уровне международных  соглашений урегулированы вопросы  декларирования таможенной стоимости  товаров, государства – члены  ТС подписали Соглашение о  порядке декларирования таможенной  стоимости товаров, перемещаемых  через таможенную границу таможенного  союза от 12 декабря 2008.

Сразу нужно отметить, что  выделение порядка декларирования именно сведений о таможенной стоимости  из общей процедуры декларирования, свидетельствует о особом его статусе и значения при таможенном контроле товаров. Рассматриваемым Протоколом закреплены составляющие процесса декларирования таможенной стоимости, а именно, заявление сведений о методе определения таможенной стоимости, ее величине, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.

Нельзя не отметить, что  на законодательном уровне по-прежнему отсутствует понятие таможенной стоимости товаров.

Заявляемая таможенная стоимости  ввозимых товаров и представляемые сведения, относящиеся к её определению, должны основываться на достоверной, количественно  определяемой и документально подтверждённой информации. Декларация таможенной стоимости, если она заполняется при декларировании, является неотъемлемой частью таможенной декларации.

4) Соглашение о порядке  осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза.

Контроль таможенной стоимости  осуществляется таможенным органом  государства каждой из сторон, как  при таможенном оформлении товаров, так и после выпуска товаров. По результатам осуществления контроля таможенной стоимости таможенный орган принимает решение о принятии таможенной стоимости или о необходимости корректировки заявленной таможенной стоимости.

Впервые в законодательстве корректировка таможенной стоимости  закреплена как самостоятельный  институт в сфере таможенного  дела.

Таможенная стоимость  товаров, вывозимых с таможенной территории ТС, определяется в соответствии с законодательством государства-члена  ТС, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров.

Положениями Главы №8 ТК ТС установлены общие принципы и  положения осуществления определения  и контроля таможенной стоимости  при осуществлении таможенными  органами таможенного контроля, которые  не претерпели существенных изменений  по сравнению и существующим порядком.

2. Основные принципы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза

Определение таможенной стоимости  товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных  нормами международного права и  общепринятой международной практикой, и производится путем применения одного из следующих методов определения  таможенной стоимости товаров (ст. 4,6,7,8,9,10 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и  Правительством Республики Казахстан  от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через  таможенную границу Таможенного союза»):

1. Метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами
2. Метода по стоимости сделки с идентичными товарами
3. Метода по стоимости сделки с однородными товарами
4. Метода вычитания
5. Метода сложения
6. Резервного метода

Перечисленные методы применяются  в следующем порядке:

а) первоосновой для таможенной стоимости товаров является стоимость  сделки в значении, установленном  методом по стоимости сделки с  ввозимыми товарами. При этом указанный метод применяется с учетом дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате;

б) если таможенная стоимость  товаров не может быть определена по стоимости сделки с ввозимыми  товарами, таможенная стоимость товаров  определяется применяемыми последовательно  методом по стоимости сделки с  идентичными товарами и методом  по стоимости сделки с однородными  товарами;

в) если таможенная стоимость  товаров не может быть определена вышеперечисленными методами, то она  определяется применяемыми последовательно  методом вычитания и методом  сложения. При определении таможенной стоимости товаров декларант  имеет право выбрать очередность  применения метода вычитания и метода сложения;

г) если для определения  таможенной стоимости товаров невозможно использовать ни один из указанных  выше методов, то таможенная стоимость  товаров определяется по резервному методу.

Настоящее Соглашение устанавливает  единые правила определения таможенной стоимости товаров в целях  применения Единого таможенного  тарифа таможенного союза, а также  применения иных мер, отличных от таможенно-тарифного регулирования, которые вводятся (могут вводиться) для регулирования товарооборота таможенного союза. Положения настоящего Соглашения применяются в случае, если товары фактически пересекли таможенную границу таможенного союза при ввозе на единую таможенную территорию таможенного союза, и в отношении таких товаров впервые после пересечения таможенной границы заявляется таможенный режим. В иных случаях положения настоящего Соглашения могут применяться, если это прямо установлено законодательством государства соответствующей Стороны.

Таможенная стоимость  товаров и сведения, относящиеся  к ее определению, должны основываться на количественно определяемой и  документально подтвержденной достоверной  информации. Процедура определения  таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой, т.е. не должна различаться  в зависимости от источников поставки товаров.

В целях обеспечения законности, единообразия и беспристрастности  системы оценки товаров для таможенных целей она не должна быть основана на использовании произвольной или  фиктивной таможенной стоимости  товаров.

3. Метод по стоимости  сделки с ввозимыми товарами

При использовании метода по стоимости сделки с ввозимыми  товарами, таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, является стоимость  сделки с ними, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для  вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями (ст. 5 Соглашения), при любом из следующих условий:

1. Отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые: а) установлены совместным решением органов таможенного союза; б) ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы; в) существенно не влияют на стоимость товаров.
2. Продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;
3. Никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со (ст.5 Соглашения) могут быть произведены дополнительные начисления;
4. Покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей.

Факт взаимосвязи между  продавцом и покупателем сам  по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой. При продаже товаров между взаимосвязанными лицами, стоимость сделки с ввозимыми товарами принимается и таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами, только в том случае, если лицо, декларирующее товары, докажет, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из следующих проверочных величин, имеющих место в тот же или соответствующий ему период времени, в который ввозимые товары пересекали таможенную границу таможенного союза:

1) Стоимости сделки с идентичными  или с однородными товарами  при продажах таких товаров  покупателям, не являющимся взаимосвязанными  с продавцом лицами, для вывоза  на единую таможенную территорию  таможенного союза;

2) Таможенной стоимости  идентичных или однородных товаров,  определяемой методом вычитания;

3) Таможенной стоимости  идентичных или однородных товаров,  определяемой методом сложения.

При проведении сравнений  с использованием указанных проверочных  величин учитываются представленные лицом, декларирующим товары, сведения о различиях в коммерческих уровнях  продажи, в количестве товаров, в  дополнительных начислениях, а также  о различиях в расходах, которые  обычно несет продавец при продажах, когда продавец и покупатель не являются взаимосвязанными лицами, по сравнению с расходами, которые не несет продавец при продажах, если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами. Проверочные величины, используются по инициативе лица, декларирующего товары, исключительно в целях сравнения и не могут быть использованы в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров.

Также для определения  таможенной стоимости ввозимых товаров  по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются:

1) Расходы в размере,  в котором они осуществлены  или подлежат осуществлению покупателем,  но не включены в цену, фактически  уплаченную или подлежащую уплате  за ввозимые товары:

а) вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг  по его представлению за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров;

б) расходы на тару, если для  таможенных целей она рассматривается  как единое целое с ввозимыми  товарами;

в) расходы по упаковке, включая  стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

2) Соответствующим образом  распределенная стоимость следующих  товаров и услуг, прямо или  косвенно предоставленных покупателем  продавцу бесплатно или по  сниженной цене для использования  в связи с производством и  продажей для вывоза оцениваемых  (ввозимых) товаров на единую таможенную  территорию таможенного союза,  в размере, не включенном в  цену, фактически уплаченную или  подлежащую уплате за ввозимые  товары:

а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары;

б) инструменты, штампы, формы  и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров;

в) материалы, израсходованные  при производстве ввозимых товаров;

г) проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории таможенного  союза, и необходимые для производства ввозимых товаров;

3) Часть полученного в  результате последующей продажи,  распоряжения иным способом или  использования ввозимых товаров  дохода (выручки), которая прямо или  косвенно причитается продавцу;

4) Расходы по перевозке  (транспортировке) товаров до  аэропорта, морского порта или  иного места прибытия товаров  на единую таможенную территорию  таможенного союза;

5) Расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров  и проведению иных операций, связанных  с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта  или иного места прибытия товаров  на единую таможенную территорию  таможенного союза;

6) Расходы на страхование;

7) Лицензионные и иные  подобные платежи за использование  объектов интеллектуальной собственности  (включая платежи за патенты,  товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым  (ввозимым) товарам и которые прямо  или косвенно произвел или  должен произвести покупатель  в качестве условия продажи  оцениваемых товаров, в размере,  не включенном в цену, фактически  уплаченную или подлежащую уплате  за эти товары.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

1) Платежи за право  воспроизводства (тиражирования)  ввозимых товаров на единой  таможенной территории таможенного  союза;

2) Платежи за право  распределения или перепродажи  ввозимых товаров, если такие  платежи не являются условием  продажи ввозимых товаров для  вывоза на единую таможенную  территорию таможенного союза.

Таможенная стоимость  оцениваемых (ввозимых) товаров не должна включать перечисленные ниже расходы  при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или  подлежащей уплате, заявлены лицом, декларирующим  товары, и подтверждены им документально:

1) Расходы на производимые  после прибытия товаров на  единую таможенную территорию  таможенного союза строительство,  возведение, сборку, монтаж, обслуживание  или оказание технического содействия  в отношении таких оцениваемых  (ввозимых) товаров, как промышленные  установки, машины или оборудование;