МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА  РФ

КЕМЕРОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ 

Кафедра бухгалтерского учета  и АХД 
 
 
 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ  РАБОТА 
 

по  дисциплине: «НАЛОГИ  И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» 
 
 
 
 
 
 

Выполнила:

    Студентка __________ факультета 

                                                                             _____________________________

                              Проверил:

                                                                             _____________________________ 

                                                                             _____________________________

Кемерово 2010

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

    Упрощенная  система налогообложения организациями  и индивидуальными предпринимателями  применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной  законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

    Применение  упрощенной системы налогообложения  организациями предусматривает  замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций  и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

    Организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения, производят уплату страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Иные  налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом  налогообложения.

    Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности

    Целью данной работы является анализ налогообложения  предприятия

    Исходя  из цели были поставлены следующие задачи:

    - рассмотреть теоретические основы  упрощенной системы налогообложения;

    - провести анализ налогообложения  на конкретном предприятии

    Объектом  исследования является: ООО «Кольцо» 
 
 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

    С 1 января 2003 года упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, применяемая в соответствии с положениями Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субЪектов малого предпринимательства", заменяется упрощенной системой налогообложения, предусмотренной главой 26² части второй НК РФ, которая вносит революционные изменения в налогообложение малого бизнеса.

    Уплата  налогов при применении упрощенной системы

    У организаций 

    При переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) организации освобождаются от уплаты следующих налогов:

    - налог на прибыль;

    - налог на добавленную стоимость;

    - налог на имущество организаций;

    - единый социальный налог.

    Уплата этих налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

    Переход на упрощенную систему налогообложения  не освобождает организации от уплаты следующих федеральных налогов:

    - государственная пошлина;

    - таможенные пошлины;

    - платежи за пользование природными  ресурсами, зачисляемые в федеральный  бюджет, в республиканский бюджет  республики в составе Российской  Федерации, в краевые, областные  бюджеты краев и областей, областной  бюджет автономной области, окружные  бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

    - плата за пользование водными  объектами;

    - налог на добычу полезных ископаемых.

    Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает организации от уплаты транспортного налога, который является региональным налогом[1].

    Переход на упрощенную систему налогообложения  не освобождает организации от уплаты следующих местных налогов:

    - земельный налог;

    - иные налоги и сборы, установленные местными законодательными органами в соответствии c действующим законодательством.

    У индивидуальных предпринимателей

    При переходе на упрощенную систему налогообложения  индивидуальные предприниматели освобождаются  от уплаты следующих налогов:

    - налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности). Следует отметить, что индивидуальный предприниматель, получивший доход как физическое лицо, например, при продаже имущества, не используемого в предпринимательской деятельности (личная квартира, жилой дом и т. п.) является плательщиком налога на доходы физического лица в общеустановленном порядке;

    - налог на добавленную стоимость;

    - налог на имущество (в отношении  имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

    - единый социальный налог с  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, а также с выплат  и иных вознаграждений, начисляемых  индивидуальными предпринимателями  в пользу физических лиц.

    Уплата этих налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

    В настоящее время индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета  и отчетности (далее - УСНУО), являются плательщиками НДС. При этом согласно ст. 145 НК РФ плательщики НДС могут получить при определенных условиях освобождение от уплаты налога. От уплаты НДС не освобождаются те индивидуальные предприниматели, которые осуществляют реализацию подакцизных товаров, даже если выполняются все условия, предусмотренные в ст. 145 НК РФ. А практически все индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговую деятельность, являются продавцами подакцизных товаров. Следовательно, в настоящее время несмотря на применение УСНУО, такие индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС.

    С введением в действие главы 26² НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговую деятельность и реализующие подакцизные товары, не будут являться плательщиками НДС. При этом производители подакцизных товаров не имеют права применять упрощенную систему налогообложения на основании ст. 346¹² НК РФ.

    Переход на упрощенную систему налогообложения  не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты следующих федеральных налогов:

    - государственная пошлина;

    - таможенные пошлины;

    - платежи за пользование природными  ресурсами, зачисляемые в федеральный  бюджет, в республиканский бюджет  республики в составе Российской  Федерации, в краевые, областные  бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

    - плата за пользование водными  объектами;

    - налог на добычу полезных ископаемых.

    Переход на упрощенную систему налогообложения  не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты транспортного налога, являющегося  региональным налогом.

    Переход на упрощенную систему налогообложения  не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты следующих местных налогов:

    - земельный налог;

    - иные налоги и сборы, установленные  местными законодательными органами  в соответствии с действующим  законодательством.

    НДС на таможне и уплата страховых  взносов

    При приобретении имущества, в том числе товаров для их дальнейшей перепродажи по импорту, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не освобождаются от уплаты НДС при ввозе имущества на таможенную территорию Российской Федерации.

    Кроме уплаты перечисленных выше налогов и сборов, взимаемых на основании Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

    Согласно Закону N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя и наемных работников. Согласно ст. 28 Закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФР за себя в виде фиксированного платежа. При этом его размер в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации[2].

    На  основании Федерального закона РФ от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер страхового тарифа определяется по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.

    Кассовые  операции и статистическая отчетность

    Переход на упрощенную систему налогообложения  не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. Тем самым они обязаны, в частности, использовать в своей деятельности контрольно-кассовые машины (ККМ). Порядок применения ККМ определен Федеральным законом от 18.06.93 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением". Кроме того, организации также обязаны своевременно предоставлять статистическую отчетность, порядок заполнения, оформления и представления которой определен действующим законодательством.

    Обязанности налогового агента

    Применение  организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения не освобождает их от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

    Обязанность налогового агента возникает в указанных  ниже случаях.

    1. По налогу на добавленную стоимость у организаций и индивидуальных предпринимателей на основании ст. 161 НК РФ:

    - при приобретении товаров (работ,  услуг) на территории Российской  Федерации у иностранных лиц,  не состоящих на учете в  налоговых органах в качестве  налогоплательщиков;

    - при аренде федерального имущества,  имущества субЪектов Российской Федерации и муниципального имущества;

    - при реализации на территории  Российской Федерации конфискованного  имущества, бесхозяйных ценностей,  кладов и скупленных ценностей,  а также ценностей, перешедших  по праву наследования государству.

    Например, организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему, арендуют федеральное имущество, имущество субъекта РФ или муниципальное имущество у органов государственной или муниципальной власти. В таком случае на них возлагается обязанность по исчислению, удержанию из доходов, уплачиваемых арендодателю, и перечислению в бюджет соответствующей суммы налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 161 НК РФ.

    2. По налогу на доходы физических лиц у организаций и индивидуальных предпринимателей на основании ст. 226 НК РФ. Исчисление и перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227 и 228 части второй НК РФ.

    3. По налогу на прибыль у организаций при выплате налогоплательщикам налога на прибыль доходов в виде дивидендов в соответствии со ст. 275 НК РФ, а также в случае выплаты доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Российской Федерации, на основании ст. 310 НК РФ.

    Исполняя обязанности налогового агента при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, необходимо принимать во внимание положения международных договоров об избежании двойного налогообложения.

    4. По налогу с продаж у организаций или индивидуальных предпринимателей в соответствии со ст. 354 НК РФ, если по условиям договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится указанными организациями или индивидуальными предпринимателями, то есть комиссионерами (поверенными, агентами), и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента). При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачивает, если он уплачен комиссионером (поверенным, агентом).

    Допустим, в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом), а  денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комитента (доверителя, принципала). В таком случае налог уплачивается в бюджет комитентом (доверителем, принципалом), при этом сумма налога исчисляется им исходя из полной цены товара.

    Налоговый и отчетный периоды

    Налоговым периодом для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, признается календарный год, то есть период с 1 января по 31 декабря.

    Отчетными периодами по единому налогу являются I квартал, полугодие, девять месяцев.

    Поскольку налоговым периодом признается календарный  год, показатели деятельности организации  или индивидуального предпринимателя  в зависимости от выбранного объекта налогообложения определяются нарастающим итогом.

    Выбор объекта налогообложения

    Налогоплательщики - как организации, так и индивидуальные предприниматели - вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения единым налогом. При этом на основании ст. 346¹⁴ НК РФ объектом налогообложения могут быть только доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. 
 
 
 
 
 
 
 

2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  НА ООО «КОЛЬЦО»

2.1 Краткая характеристика и анализ финансовой деятельности ООО «Кольцо»

    Хозяйственное общество “Кольцо”, именуемое в  дальнейшем “Общество”, является обществом с ограниченной ответственностью.

    Полное  фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Кольцо”. Сокращенное наименование Общества: ООО «Кольцо”.

    Место нахождения и почтовый адрес Общества: 650099, г. Кемерово, ул. Ноградская 10.

    Общество  обладает обособленным имуществом, имеет  самостоятельный баланс, текущий, расчетный  счет. Форма собственности: ООО частная.

    Основными видами деятельности общества  являются:

• услуги по реализации продукции предприятий и организаций;
• торгово-закупочная деятельность;
• розничная торговля;
• благотворительная деятельность;
• и другие виды деятельности, не запрещенные законом, если это не противоречит предмету и целям его деятельности.

    Основной  целью создания и деятельности Общества является извлечение прибыли.

    Имущество общества образуется из вкладов в  уставный капитал общества, полученных обществом доходов, а также иного  имущества, приобретенного обществом  по другим законным основаниям.

    Бухгалтерский учет на предприятии организуется бухгалтерией предприятия. Бухгалтерия состоит из одного бухгалтера.

    Рассмотрим  общие экономические показатели, приведенные в таблице 1.

     Таблица 1

     Экономические показатели предприятия ООО “Кольцо”, руб. 

    Анализируя данные, представленные в таблице 1, можно признать финансово-хозяйственную деятельность ООО «Кольцо» 2007-2009 гг. удовлетворительной.

    Рассматривая  каждый показатель можно сделать  следующие выводы:

    Выручка от продажи товаров 2008г. по сравнению 2007г. выросла на 8244 руб. (171,6%) и в 2009г. по сравнению 2008г. на 1870руб.(109,4%)., это обусловлено расширением ассортимента и спросом на данный товар у покупателя.

    Себестоимость проданных товаров увеличивается  в 2008г. по сравнению с 2007г. на 6193руб., в 2009г. по сравнению с 2008г. на 742руб.

    Основные  средства в 2008г.  по сравнению с 2007г. снижается на 80,8% ,и возрастают в 2009г на 22,7%.

    Фондоотдача возрастает только в 2008г. на 160,8% и составляет 3,7оборота, и снижена в 2007г. на 1,4 оборота и 2009г. на 1,1 оборот соответственно.

    Размер  дебиторской задолженности снизился на 2008г. по сравнению с 2007г. на 27 руб., в 2009г. основная доля приходится на покупателей и заказчиков, наблюдается ее рост на 1034 руб, темп роста 460,2%. Основная доля кредиторской задолженности приходиться на поставщиков и подрядчиков, она снижается в 2008г. по сравнению с 2007г. на 1242 руб.(66,8%), и снова растет в 2009г. на 1689руб(167,5%). Кредиторская задолженность значительно превышает дебиторскую - это плохой показатель для предприятия, так как по признакам «хорошего баланса» они должны держать равновесие.

    Чистая  прибыль  увеличивается в 2008г. по сравнению с 2007г. на 1748 руб., темп роста 351,8%,а 2009г. по сравнению 2008г. на 183руб.(107,4%).

    Рентабельность  продаж составила в 2007г. 9,5%, в 2008г. на 15,2%. и  2009г. 14,6%., темп роста в 2008г. по сравнению с 2007г. составил 160%, в 2009г. по сравнению с 2008г. снизился на 64%. Рост рентабельности продаж в 2008г-2009г. обусловлен увеличением прибыли и выручки от реализации. 
 
 

2.2 Анализ налогообложения  ООО «Кольцо»

    В соответствии с учетной политикой  ООО «Кольцо» в целях налогообложение  не выделяется из учетной политики по бухгалтерскому учету. На предприятии  также не ведутся регистры налогового учета, налоговая отчетность составляется  на основании данных бухгалтерского учета.

    ООО «Кольцо» уплачивает в соответствии с законодательством РФ следующие  налоги:

    - Единый социальный налог, в  части страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование;

    - Налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

    А также предприятие является налоговым  агентом по уплате налога на доходы физических лиц сотрудников находящихся  в штате предприятия.

    Единый  социальный налог (отменен с 1 января 2010 года)

    Установлен  Главой 24 НКРФ.

    Единый  социальный налог включает следующие  внебюджетные фонды: Фонд социального  страхования РФ, Пенсионный фонд, Фонды  обязательного медицинского страхования.

    Таблица 2

    Анализ  динамики и уплаты единого социального  налога в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на ООО «Кольцо» за 2007-2009 гг. 

    Рис.1 Динамика начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 
 

    Данные  представленные на рисунке 1 и в таблице 2 показывают, что на предприятии с каждым годом растет сумма данного налога это связано с увеличением числа работников.

     Налог на доходы физических лиц 

     Установлен  Главой 23 НКРФ.

     Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также  физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объект налогообложения - полученный налогоплательщиком доход.