ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ

ИНСТИТУТ  НАЦИОНАЛЬНОЙ И МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ

КАФЕДРА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА 
 
 
 
 
 
 
 
 

ДОМАШНЕЕ  ЗАДАНИЕ 
 

По дисциплине «Налогообложение предпринимательской  деятельности» 
 

Тема  задания: «Анализ налоговой системы  Италии» 
 
 

      Выполнил: студент ИНиМЭ, Предпринимательство, V-1

      Хоменко Андрей Игоревич

      Руководитель: старший преподаватель

      Гроссу  Вячеслав Семёнович 
 
 
 

Москва, 2010 

Содержание

§ 1. Общие сведения о  Италии

  Основано 2 июня 1946

  Официальный язык Итальянский

  Столица Рим

  Крупнейшие  города Рим, Милан, Неаполь, Турин

  Форма правления  Парламентская республика

  Президент Джорджо Наполитано

  Премьер-министр  Сильвио Берлускони

  Территория 69-я в мире

  • Всего 301 230 км²

  • % водной поверхн.  2,4

  Население

  • Оценка (2009) 60,231,214 чел. (22-е)

  • Плотность 199,8 чел./км²

  ВВП

    • Итого (2008) $1,801 трлн.  (10-й)

    • На душу населения  $39 565 

  Ита́лия (итал. Italia [iˈtaːlja], официальное название — Италья́нская Респу́блика (итал. Repubblica Italiana)) — государство на юге Европы, в центре Средиземноморья. Страна названа по этнонимуплемени италики

  Граничит  с Францией на северо-западе (протяжённость границы — 488 км), со Швейцарией (740 км) и Австрией (430 км) — на севере и со Словенией — на северо-востоке (232 км). Также имеет внутренние границы с Ватиканом (3,2 км) и Сан-Марино (39 км).

  Занимает Апеннинский полуостров, Паданскую равнину, южные склоны Альп, острова Сицилия, Сардиния и ряд мелких островов. 
 
 
 

  Экономика Италии

  Преимущества: конкурентоспособный и довольно креативный средний класс. Задает моду во всем мире в области дизайна производства и продукции, одежды и бытовой техники. К ведущим фирмам относятся Fiat (автопром), Montedison (производство пластмасс), Olivetti (коммуникации), Benetton (одежда). Высокопроизводительное сельское хозяйство и производство продукции для туристов, известные дома мод.

  Слабые  стороны: государственный дефицит  и рост долга все ещё велики. Малый прирост экономики, неэффективная  сфера услуг, которая интенсивно приватизируется. Неравное распределение  благосостояния между богатым Севером  и бедным Югом, где безработица в 3 раза выше. Недостаточная налоговая дисциплина, улучшающаяся в последнее время. Относительно малые, ориентированные на международную конкуренцию предприятия. Сильная зависимость от импорта энергоресурсов.

  Италия  — высокоразвитая индустриально-аграрная страна. Преимущественно индустриальный и высокоразвитый север и бедный, аграрный юг. Валовой национальный продукт на душу населения 30000 долларов в год. Ведущие отрасли промышленности: машиностроение, металлургия, химическая и нефтехимическая, лёгкая и пищевая. Италия входит в число крупнейших производителей и поставщиков на мировой рынок автомобилей, велосипедов и мопедов, тракторов, стиральных машин и холодильников, пишущих и счётных машин, радиоэлектронной продукции, промышленного оборудования, стальных труб, пластмасс и химических волокон, автомобильных шин, а также готовой одежды и кожаной обуви, макарон, сыра, оливкового масла, вина, фруктовых и томатных консервов. Крупное производство цемента, натуральных эссенций и эфирных масел из цветов и фруктов, художественных изделий из стекла и фаянса, ювелирных изделий. Добыча пиритов, руд ртути, природного газа, калийной соли, доломитов, асбеста.

  В сельском хозяйстве преобладает  растениеводство. Основные культуры —  пшеница, кукуруза, рис (1-е место по сбору в Европе; свыше 1 млн т. в год), сахарная свёкла. Италия — один из крупнейших в мире и ведущий в Европе производитель цитрусовых (свыше 3,3 млн т. в год), томатов (свыше 5,5 млн т.), винограда (около 10 млн т. в год; свыше 90 % перерабатывается в вино), оливок. Развиты цветоводство и птицеводство.

  Италия  — крупнейший район международного туризма (свыше 50 млн человек в  год). Туризм в Италии является одним  из ведущих секторов экономики и  составляет 12 % от ВВП. На долю Италии приходится 5,6 % от мирового туристического рынка. По этому показателю страна занимает 3-е место в ЕС после Франции и Испании.

  Денежная  единица — евро.

  Структура занятости населения

  Общая численность экономически активного  населения: 24.86 миллиона (на 2007 г.)

  Сельское хозяйство — 4 %, промышленность — 31 %, третичный сектор — 65 %.

  В настоящее время региональные диспропорции Италии в структуре занятости  населения заключаются в следующем:

  1. Различия между Северо-Западным  и Северо-Восточным регионами  сохраняются незначительные. Процент занятых в промышленном секторе в этих регионах абсолютно одинаковый. Различия наблюдаются лишь по числу занятых в третичном секторе и сельском хозяйстве. Северо-Западный регион традиционно является более развитым регионом, в котором, раньше сформировалась мощная промышленность (здесь находится главный промышленный треугольник Италии Милан-Турин-Генуя). Северо-Восточный же регион приобрёл свою промышленную структуру после 1970-х годов, когда в нём были построены мощные предприятия алюминиевой промышленности, энергетики, нефтепереработки и нефтехимии.

  2. Центру традиционно были присущи  средние показатели по стране, и этот регион считался переходным  между индустриальным севером  и аграрным югом. В настоящее  время Центр также сохранил  эти срединные позиции, но ранее разрыв между Северными районами и Центром был более значителен, чем в настоящее время. Можно сказать, что сейчас распределение занятых по секторам экономики в Северном и Центральном регионе почти одинаковое. Только лишь по показателю занятых в третичном секторе Центральный район значительно опережает своих северных соседей (на 8—11 %). Это увеличение числа занятых в третичном секторе происходит за счёт района Лацио, который является столичным и в котором, естественно, наблюдается самая высокая по стране доля занятых в сфере услуг. В двух районах Центрального региона (Тоскана и Умбрия), показатели по-прежнему остаются примерно такими же, как и в среднем по стране, но это не сглаживает слишком высокого показателя в третичном секторе района Лацио.

  3. Южную часть Италии, которая, может  быть разделена по физико-географическому  принципу на два региона (островной  и полуостровной) предлагается  разделить несколько иначе. Проводя  анализ занятости в секторах  экономики юга Италии, можно сделать  вывод, что здесь, по аналогии с северной частью, также могут быть выделены юго-западный и юго-восточный регионы. Между западным и восточным регионами юга (в отличие от северных) не наблюдается такого единообразия в распределении числа занятых по секторам экономики. Так, Юго-Западный регион отличается от Юго-Восточного более выраженным преобладанием в структуре занятости третичного сектора экономики, а в Юго-Восточном районе развит больше индустриальный сектор. И объединяющим Юго-Западный и Юго-Восточный регионы является очень высокий показатель занятых в аграрном секторе, 7 % и 9 % соответственно, что примерно в 2 раза выше, чем в среднем по стране. Надо отметить, что показатель занятости в аграрном секторе ещё в 1995 году составлял в Юго-Западном регионе 11 %, а в Юго-Восточном — 12 %.

  Таким образом, Центр по показателям занятости  в секторах экономики «подтянулся» к северным регионам, а юг улучшил  свою структуру занятости за счёт наращивания количества занятых  в третичном и индустриальном секторах и соответственного сокращения занятых в аграрном секторе. Это даёт основания выделять в современной Италии «двойственную» структуру занятости населения. К первой части этой структуры можно отнести регионы Северо-Запада, Северо-Востока и Центра, а ко второй Юга.

  Из-за небольшой территории и высокой плотности населения, в современной Италии остро стоит вопрос переработки отходов (См. Мусорный кризис в Италии).

  Италия  по своему экономическому уровню занимает промежуточное положение между  наиболее экономически развитыми странами и странами со средним уровнем развития производительных сил. Так же как и в других высокоразвитых странах, в Италии промышленность является ведущей сферой экономики, хотя в ней занята меньшая часть экономически активного населения, чем в интенсивно и непропорционально растущей сфере услуг. Стоимость промышленной продукции превышает стоимость продукции сельского хозяйства, в которое ежегодно вкладывается меньше капитала, чем в промышленность. Промышленные изделия резко преобладают и в итальянском экспорте. Значительная часть национальных богатств Италии находится в руках монополий, большинство из которых входят в число крупнейших концернов капиталистического мира. Они господствуют в химической и электротехнической промышленности («Монтэдисон»), в автомобильной (ФИАТ), а также в резинотехнической («Пирелли»). В то же время в стране существует великое множество средних, мелких и мельчайших фирм, главным образом в легкой и пищевой промышленности, а также в производстве бытовой электротехники, оборудования для переработки синтетических материалов, в некоторых подотраслях станкостроения. Начиная с 70-х годов заметна тенденция к сокращению крупных и повышению роли мелких и средних фирм и предприятий. Итальянское государство активно и в различных формах вмешивается в экономику страны: его специализированные органы участвуют в акционерных обществах в качестве держателей контрольного пакета акций, создаются промышленные предприятия в соответствии с различными государственными программами. Государство стало крупнейшим в стране предпринимателем. Особенно сильны его позиции в энергетике, металлургии, судостроении. Ему принадлежат также многие предприятия легкой промышленности. Национализированы и крупнейшие банки. По темпам развития государственный сектор превосходит развитие итальянской экономики в целом. В современных условиях вмешательство государства в экономику не сводится к тому, чтобы помогать отдельным монополистическим объединениям развивать наименее прибыльные или требующие особенно больших капиталовложений отрасли. Основная цель государственного вмешательства — обеспечить непрерывность процесса воспроизводства. Новой важной особенностью развития государственно-монополистического капитализма в Италии стало общенациональное долгосрочное программирование хозяйства, отражающее возросшую степень концентрации и централизации производства и капитала, усиление монополизации и огосударствления экономики.

  Мировой кризис обострил многие экономические  проблемы в Италии. По размерам дефицита бюджета и государственного долга  Италия входит в пятёрку «лидеров» зоны евро. Так, соотношение государственного долга к ВВП Италии там больше 100%. Сильвио Берлускони и его министр финансов Джулио Тремонти представили план по спасению экономики. Главная задача этого плана,по словам политиков — не допустить в Италии повторения «греческого сценария» и спасти евро.

  Данная  программа спасения итальянской  экономики предполагает замораживание  зарплат и отсрочку выхода на пенсию госслужащих, сокращение финансирования региональных администраций, а также ужесточение контроля за уклонением от уплаты налогов. Итальянская оппозиция считает, что, как и в других странах, одобривших подобные меры, виновники нынешнего кризиса останутся безнаказанными.

§ 2. Налоговая система  Италии

  Первая особенность Итальянского налогового законодательства, состоит в том, что согласно Конституции страны (Costituzione della Repubblica Italiana), государство не имеет права изменять налоговое законодательство после принятия бюджета государства на год, в течение всего срока его действия (ст. 81 Конституции ИР). Второй особенностью является принцип прогрессивности налоговых отчислений (ст. 53 Конституции ИР), то есть большие доходы облагаются по большим ставкам налога. Кроме того (в отличие от России), в Италии законодательно закреплен принцип превалирования прямых налогов над косвенными.  

Структура налоговой системы

Налоговая система Италии имеет достаточно сложную структуру, включающую в себя свыше 350 законов, устанавливающих и определяющих порядок исчисления и уплаты почти 40 федеральных и местных налогов. Для налогоплательщиков, которым необходимо заранее детально спланировать режим налогообложения доходов, в Италии предусмотрена практика получения официальных постановлений налоговых органов. После предоставления необходимой информации компания-заявитель получает описание режима налогообложения, который будет применяться к ее будущим доходам, при условии соответствия ее фактической деятельности предоставленному в налоговую службу описанию.  

Налоговые проверки

Экономика Италии основывается на предприятиях малого и среднего бизнеса, которые составляют более 90 процентов всех зарегистрированных компаний. Это выделяет Италию среди прочих стран ЕС. Соответственно, налоговая система Италии во многом ориентирована на малый и средний бизнес. В Италии действует стандартный механизм самообложения, то есть как и в России, налогоплательщик обязан самостоятельно представить налоговую декларацию, рассчитать и перечислить налоги. А налоговые органы обязаны проверить правильность расчета налогов, что происходит с мелким и средним бизнесом, раз в несколько лет. Однако все это относится лишь к мелким и средним налогоплательщикам. Крупнейших налогоплательщиков итальянские налоговики проверяют ежегодно в обязательном порядке.  
 
 
 
 

Ответственность за налоговые нарушения

Налоговые правонарушения в Италии влекут административную или уголовную ответственностью. Уголовная ответственность наступает  при неуплате налогов в сумме  более 200 тыс. евро и только при доказанном умысле такого уклонения. Своеобразным «наказанием» налогоплательщика, имеющего задолженность по налогам, может стать передача сведений о долге специализированной компании (концессионеру) - уполномоченной коммерческой фирме по сбору долгов. Эта фирма самостоятельно (по договору с налоговым органом) взыскивает задолженность с неплательщика путем розыска, изъятия и продажи его имущества, после чего (за вычетом определенного процента собственного интереса) перечисляет ее в бюджет. Такую процедуру взыскания налоговых долгов власти Италии объясняют тем, что коммерческая фирма имеет больше, чем государство, возможностей «преследовать» неплательщиков.

Кроме того, итальянские власти достаточно часто (последний раз в 2004 году) применяют  налоговую амнистию. Так, амнистия 2002 года позволила вернуть в бюджет около 30 млрд евро под гарантию освобождения налогоплательщиков от административной и уголовной ответственности. Ставка налога для легализованных доходов составила 2,5 процента и могла быть заменена приобретением государственных облигаций на сумму, составляющую 12 процентов от сокрытого капитала.  

Противодействие оффшорам

Что касается способов международного налогового планирования с участием итальянских компаний, то Италию следует отнести к группе европейских государств, активно  противодействующих ведению деятельности в оффшорных и низконалоговых юрисдикциях. Правительство Италии стремится сделать непривлекательным вариант, основанный на учреждении дочерней компании в оффшорной зоне и перемещении налоговой базы холдинга в такую компанию. В частности, итальянская компания, учредившая дочернюю компанию в юрисдикции, входящей в черный список государств, утвержденный правительством Итальянской Республики, обязана платить налоги в Италии как с суммы своих доходов, так и с суммы доходов оффшорной компании. А если размер доходов оффшорной компании определить невозможно, то налоговая база, декларированная итальянской компанией в целях налогообложения, удваивается. В «черный» список правительства Италии входят, в частности, такие страны как Лихтенштейн, Монако, ОАЭ, Британские Виргинские острова, Нидерландские Антильские острова.   

Налоги на доходы

Несмотря  на то, что итальянская налоговая  система состоит из почти 40 различных  налогов, 80 процентов бюджета формируют  только три из них: федеральный налог  на прибыль, региональный налог на прибыль и НДС. Причем, в отличие от России (где большую часть бюджета формирует косвенный налог – НДС), основными налогами Италии являются именно прямые налоги. Они установлены законом «О подоходных налогах» (утв. декретом президента Итальянской Республики от 22.12.86 № 917).

 
Налог на доходы корпораций (IRES). Плательщиками  налога являются все коммерческие организации, зарегистрированные на территории Италии, а также иностранные компании, функционирующие на территории страны посредством организации филиала или представительства. В первые три года с момента регистрации компания может воспользоваться налоговыми льготами, позволяющими платить налог в пониженном размере. Налог установлен законодательным декретом правительства Италии от 12.12.03 № 344.  

Налоговая ставка налога на доходы корпораций - 33 %.  

Объектом  обложения является чистый доход  компании в виде нераспределенной прибыли. Налоговая база может быть уменьшена  на затраты компании. Также ряд  доходов не является прибылью, подлежащей налогообложению. Например, при продаже основных средств выручка зачисляется на специальный резервный счет, который приравнен к амортизационному фонду и освобожден от IRES.  
Не попадает под обложение IRES, 95% дохода, полученного итальянской компанией в форме дивидендов. Также освобождению подлежит прибыль от реализации долей (акций) итальянских и иностранных компаний, при соблюдении требования минимального срока владения такой долей. Налог платится двумя частями: 40 % компания должна перечислить до 31 мая вместе с подачей декларацией за отчетный год, а остальные 60 % - до 30 ноября года, следующего за отчетным.  Региональный налог на производственную деятельность (IRAP) или «местный налог на прибыль». Налог установлен законодательным декретом правительства Италии от 15.12.97 № 446. Ставка этого налога составляет только 4,25 %, однако налоговая база IRAP значительно шире налоговой базы IRES - перечень расходов, вычитаемых из налоговой базы по IRAP, существенно меньше. В частности, выручка компании не уменьшается на расходы по оплате труда и прочие выплаты физическим лицам. Также не учитываются различные виды накладных расходов. Таким образом, именно региональный налог на производственную деятельность формирует основную налоговую нагрузку на итальянские компании. И IRAP, и IRES платят компании – налоговые резиденты Италии.  

Статус налогового резидента Италии получают юридические лица, отвечающие одному из следующих критериев:

- юридический  адрес (регистрации) находится  в Италии;  
- фактический адрес (место осуществления деятельности) находится в Италии;  
- акционеры компании – налоговые резиденты Италии.

Нерезидентные компании также могут попасть  в категорию плательщиков подоходных налогов в случае совершения определенных категорий сделок (например, продажа недвижимости, расположенной на территории Италии).  

Налог на добавленную стоимость

НДС (IVA) является основным косвенным налогом  Италии. IVA установлен декретом президента Итальянской Республики от 26.10.72 № 633. Налог исчисляется как разница  между суммой налога, уплаченного за приобретенные товары и услуги, и суммой налога полученного за реализованные товары и услуги. В Италии установлено несколько налоговых ставок НДС. Базовая ставка - 20 %. В отношении реализации продуктов питания первой необходимости (свежее молоко, сливочное и оливковое масло, сыры, мука и т. д.), а также печатной продукции и издательских услуг применяется ставка 4 %. А при совершении сделок с иными видами продуктов питания (мясо, рыба) используется ставка в 10 %. Различные ставки налога применяются также при сделках с недвижимостью в зависимости от ее класса. Так продажа недвижимости, требующей реконструкции (не являющейся элитной) облагается по ставкам в 4 % или 10 % (в зависимости от категории недвижимости). А доходы от продажи жилых домов компаниями, не являющимися строительными или риэлтерскими, освобождаются от уплаты НДС. При экспорте товаров, работ и услуг применяется ставка НДС 0 %, так же, как это принято в других странах ЕС, и в России.  

Прочие налоги

Налог на недвижимость (ICI). Налог является региональным, введен законодательным декретом правительства Италии от 30.12.92 № 504. Ставки составляют от 0,4 % до 0,7 % от кадастровой стоимости недвижимости, которая на практике часто ниже ее рыночной стоимости. Объектом выступают промышленные и жилые здания и сооружения, занесенные в городской строительный кадастр с прилегающей к ним служебной площадью, объекты, находящиеся в процессе строительства, а также земли сельскохозяйственного назначения. Поскольку налог региональный, ставку в указанном выше диапазоне устанавливают власти каждого региона самостоятельно. Делается это индивидуально для каждого налогоплательщика с учетом статуса собственника (организация, физическое лицо, предприниматель, сельхозпроизводитель и т. п.), количества аналогичных помещений в его собственности и функционального назначения объекта. В компетенции региональных органов также находится вопрос снижения ставки налога для сельскохозяйственных земель в зависимости от общей суммы подлежащего уплате налога.  

Операции  с недвижимостью подлежат налогообложению (у покупателя) в момент регистрации  сделки в государственных органах  Италии тремя налогами:

- регистрационным  налогом (Imposta di Registro). Налог установлен  декретом президента Итальянской  Республики от 26.04.86 № 131. Ставка налога составляет 3 процента от суммы сделки для организаций-плательщиков НДС и 7 процентов – для прочих покупателей.

- кадастровым  налогом (Imposta C atastale) и ипотечным  налогом (Imposta Ipotecaria).

Оба этих налога установлены законодательным декретом правительства Италии от 31.10.90 № 347. Если недвижимость приобретается у первичного собственника-организации (например, построившей или реконструировавшей этот объект), общая сумма этих двух налогов составляет всего 336 евро. В противном случае (недвижимость приобретается у вторичного собственника или у физического лица), применяется совокупная ставка 3 процента от суммы сделки.  

Кроме того, из достаточно заметных налогов  в Италии можно также выделить акцизы, гербовый сбор и налог на рекламу. Акцизами облагается совершение операций с электроэнергией, алкогольными напитками, табаком, рядом иных видов товаров. Гербовый сбор является платой за совершение операций, требующих соблюдения определенной формы сделки. Налог взимается посредством продажи специальной гербовой бумаги или гербовых марок, требуемых для оформления документов (счетов-фактур, нотариально заверенных актов, банковских чеков и т.д.).  

Налог на рекламу является муниципальным  налогом, которым облагаются рекламные  объявления и любые другие виды рекламы. Обязанность по уплате налога на осуществление рекламной деятельности возлагается как на компании, размещающие свою рекламу, так и на распространителей рекламной продукции.  

Соглашение об избежании двойного налогообложения с Россией

Россия  и Италия заключили «Межправительственную  конвенцию об избежании двойного налогообложения в отношении  налогов на доходы и капитал и  предотвращении уклонения от налогообложения» от 09.04.96 (ратифицирована Федеральным  законом от 05.10.97 № 129-ФЗ). В соответствии с этой конвенцией налоги на доходы и капитал, компания должна уплачивать на территории той страны, налоговым резидентом которой она является. Если же фирма признается резидентом и того, и другого государства по внутреннему законодательству, налоги уплачиваются по критерию места получения дохода или решается компетентными органами России и Италии по взаимному согласию (ст. 5 Конвенции).  

Так, дивиденды, получаемые резидентом России от резидента  Италии, подлежат налогообложению в  России. Если же по каким-то причинам они были обложены налогом в Италии, ставка налога не может превышать 10 процентов от суммы дивидендов. Если же доля резидента России в итальянской компании составляет более 10 процентов, и стоимость такого участия - более 100 000 долларов США или эквивалентной суммы в другой валюте, налог, взимаемый в Италии не должен превышать 5 процентов от суммы дивидендов (ст. 10 Конвенции).  В отношении процентов действует аналогичное правило (ст. 11 Конвенции). Проценты, уплачиваемые итальянской компанией резиденту РФ, подлежат налогообложению в России. Но могут облагаться и в Италии по ставке, не превышающей 10 процентов.

Российские  юридические и физические лица могут  быть акционерами итальянской компании. Но так как ее юридический адрес (регистрации) и фактический адрес (место осуществления деятельности) находятся в Италии, то эта фирма получает статус налогового резидента Италии и подпадает под итальянское налогообложение. Однако дивиденды, полученные учредителями от такой компании, будут облагаться российскими налогами.  

Роялти  облагаются налогом в государстве, резидентом которого является их получатель. Исключением являются те случаи, когда  получение роялти обусловлено оказанием  физическим лицом независимых личных услуг в государстве источника платежа. При таких условиях роялти облагаются налогом в стране источника выплаты. В статьях 13 и 23 Конвенции установлены стандартные правила о том, что недвижимое имущество и доходы от его реализации облагаются в том государстве, в котором находится это недвижимое имущество.