Анализ налоговой системы организаций РФ

 Тема 2. Анализ налоговой системы организаций. РФ

Социально-экономическое развитие России во многом определяется уровнем налоговых поступлений в РФ, который в свою очередь зависит от существующей налоговой базы и налогового потенциала.

Исходя из определения налоговой базы следует, что налоговая база государства или отдельного судье та представляет собой совокупность всех налоговых баз по всем н и с хозяйствующего субъекта на соответсвующе территории.

Та часть дохода, которая изымается у предприятия в пользу бюджета в виде налогов, пошлин и сборов количественно определяет уровень налогового бремени.

К числу наиболее значимых налогов можно отнести следующее налог на прибыль организаций, НДС, акцизы и налог на имущество организаций.

Схема управления анализом налогообложения

Входные данные             выходные данные

Анализ проводится на основе знаний, опыта, аналитических способностей, интуиции, вырабатывается метод принятия и анализа решений.

Каждая организация стремиться оптимизировать налоги, мотивируя это недостаточностью оборотных средств, низким значением прибыли, остающемся в распоряжении предприятия после уплаты налога, высокими налоговыми ставками, большим количеством уплачиваемых налогов.

Независимо от целей оптимизации налогообложения этот процесс должен начинаться с оценки налогового бремени экономического субъекта. Рассмотрим расчет налогового бремени во втором разделе налогового анализа.

Первым разделом является общий анализ налоговых платежей.

Рассмотрим на практическом примере проведение анализа.

Пример. Предприятие ООО небо по результатам своей деятельности уплачивает следующие налоги - нпо, нио, ндс, тн. По результатам налоговых периодов получены показатели за 2010-2012 годы.

Таблица 1 - основные экономические показатели тыс. руб.

Проведем временной анализ налогов, уплачиваемый организацией - динамика и темп роста.

Анализ динамики налоговых платежей представлен в таблице 2.

Вывод:

Структура налоговых платежей таблица 3.

Структура налоговых платежей ООО небо

Вывод:

Для определения общих изменений прошедших за весь исследуемый период нужно рассчитать сумму налоговых платежей и определить их структуру.

Таблица 4

Структура суммарных налоговых платежей ООО небо за 2010-2012

При анализе налоговой системы РФ следует рассчитывать показатель налогового бремени. Ы научной литературе предлагаются различные методики определения налогового бремени и налоговой нагрузки организации.

Различные методики проявляются в использовании количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, интегрального показателя суммы налога. Основная идея методики сделать каждый показатель налоговой нагрузки универсальным, позволяющий сравнивать уровень н/о в различных отраслях экономики. Каждая методика учитывает влияние изменения числа налогов, налоговых ставок и льгот на уровень н/о, в чем и проявляется практическая практическая ценность различных методик.

Классификация основных методик расчетов налогового бремени и налоговой нагрузки представлена в таблице 5.

Налоговая нагрузка на прибыль до н/о = Нио / прибыль до н/о

Налоговая нагрузка на чистую прибыль = нпо/чп

Преимущества может применяться организациями любой отраслевоц принадлежности, позволяется в зависимости от поставленных управленческих задач с  различной степенью детализации расчитать налоговую нагрузку.

Тема 3. Разработка организационно-экономической характеристики организации

1 нормативная и информационная база для составления характеристики

2 структура экономической характеристики

Вопрос 1. 

При анаоиз финансво-хозяйственной деятельности экономического субъекта следует изучить законодательную, нормативную и информационную базу. К законодательным актам, регулирующим деятельность организации относятся: гк рф - обязанности и полномочия организации, которые имуеют разные оргнизационно-правовую форму собственности. гк рф, нк РФ, конститукция России и фз-ы относятся к первому уровню законодательных актов.

2Региональные законодатедьные скты субъектов России И решение правительства и постановления м/о

3 методические рекомендации и иные нпа отраслевого характера

4рабоЧие документы организации, которые учитыуают специфику вида деятельности, режим работы и не должны противоречить заокнодательным и нормативным актам, документы должны быть утвер,дены руководителем организации. Перечень документов зависит от цели исследования.

Вопрос 2.

Структура организационно-экономической характеристики предприятия должна включать следующие разделы

1 общая характеристика организации - название организации полное и сокращенное, основание создания, место нахождения организации - юридический адрес и фактический адрес нахождения, место и время постановки на учет в н/органах, инн и кпп. Права и обязанности, установленные уставом организации, в соответствии с нормами гк и фз.

2 анализ финансово-экономических показателей - структуру отдела б/у, права и обязанности главного бухгалтера и лиц, ведущих учет по исследуемой теме, основные моменты учетной политики в целях ведения б/у, раскрывающие исследуемые вопросы, способы ведения б/у, в том числе указывается автоматизированности ведения такого учета и программы, применяемые на предприятии, рассматривается динамика и структура основных показателей фин-хоз за исследуемый период, анализ изменения показателей и выводы.

Для более глубокого анализа рассчитываются показатели, характеризующие финансовое положение организации.

Тема . Анализ налоговых платежей

1. Классификация методов и приёмов н/анализа
2. Основные типы моделей, используемые в налоговом анализе и применение способов цепных подстановок
3. Методика расчёта налогового бремени
4. Основные разделы налогового анализа

Вопрос 1.

Классификация методов н/анализа - два уровня:

1. Неформализованные методы анализа основаннын на описание аналитических процедур на логическом уровне, а не на строгих логических зависимостях

Методы экспертныъх оценок, сценариев, сравнение и построение показателей, системы аналитических таблиц

Применение этих методов характеризуется субъективизмом, тк большое значение имеет интуиция, знания, опыт, аналитика

2. Формализованные методы - сложные аналитические зависимости - классические методы анализа хоз деятельности и налогового анализа - метод цепных подстановок, балансовый метод, традиционные методы аналитической статистики - группировки, графический, индексный, методы обработки рядов динамики, математические и статистические методы изучения связи, корреляционно-регрессионный. Эконометрические методы - матричный, методы экономической кибирнетики и оптимального программирования, методы исследования операций и теории принятия решения.

Вопрос 2. При н/анализе применяются различные типы моделей, позволяющие установить зависимость между основными показателями.

Три основные типа моделей:

1. Дискрептивные - осонова для оценки финансового состояния предприятия, включая налоговые отоношения - построение системы отчетных балансов, представление финансовоц отчетности в различных аналитических разрезах, вертикальный и горизонтальный анализ, аналитические записки. Модели основаны на использование информации б/отчетности.
2. Прогноз, предсказание на будущий период - расчет точки критического объема продаж, построение прогностических финансовых отчетов
3. Нормативные модели - сравнивают фактические резкльтаты деятельности с ожидаемыми

Наиболее универсальный - спрособ цепных подстановок, он позволяет выявить влияние отдельных факторов на изменение результаттивных показателей - замена базисной величины каждого показателя в объеме разультативного показателя на фактический. Пример.

Вопрос 3.

Деятельность экономического субъекта делится на три направления- хозяйственная, финансовая и инвестиционная.

Хозяйственная деятельность - осуществление основного вида деятельности с целью получения дохода.

Финансовая - осуществление операций с имуществом, д/с и прочими активамис целью получения дохода в виде процентов, арендноц платы  и других платежей.

Инвестиционная деятельность - операции по у/астию в развитии других экономиечских субъектов и проектов с целью получения дохода в виде дивидентов, долей.

Каким бы видом деятельности не занимался экономический субъект, он сремиться оптимизировать налоги - недостаточность оборотных средств, низким значением прибыли, остающимся в его распряжении, высокими налоговыми ставками.

 В научной литературе встречаются несколько методик определения н/бремени. Различие проявляется в том, что они могут исопльзовать различные виды налогов и их количество, соотносить их суммы с разными показателями.

Вопрос 4.

1. Общий анализ налоговых платежей - временной анализ уплачиваемых  налогов и сборов - динамика, цепной и базисный темп роста платежей по каждой позиции, появления налогов,  в динамике которых происходит существенные изменения.

Пространственный анализ и сборов, уплачиваемых организацией - расчёт структуры налогов, усследование соотношений удельных весов налогов и причины динамики н/структуры.

Факторный анализ структуры н/платежей - факторы - экономические и технологические, под влиянием которых произошли наиболее значимые изменения ы динамике н/с.

2. Анализ налоговой нагрузки -

Анализ структуры общей налоговой нагрузки организации - структура н/с в разрезе источников уплаты - косвенные налоги, н/с, относимые на с/с продукции - земельный, ндпи, тн, налоги и сборы, относимые на финансовый результат, н/с с чистой прибыли.

Анализ общих аналитических коэффициентов налоговой нагрузки - динамика общих коэффициентов н/нагрузки - на выручку от продаж, на издержки производства и обращения, показатели прибыли организации.

Анализ частных аналитических коэффициентов конкретных субъектов предпринимательскоц деятельности, определяемых отраслевоц принадлежностью с учетом специфики н/о.

3. Анализ задолженности по н/с

Анализ динамики задолженности по н/с

Структура задолженности

Сосотношение сумм задолженности к сумме н/с

Факторный анализ возникшей задолженности.

Результаты расчёте по всем разделам анализируются в комплексе и позволяют решить задачи:

1. Определить налоги с наибольшей задолженностью
2. Выделить годы наихудшей ситуации
3. Выделить наиболее обременительные виды налогов
4. Выявить причины и факторы задолженности по н/с и нарушения н/дисциплины
5. Пути решения возникших трудностей

Тема . Оптимизация налога на прибыль организаций.

Нормативное регулирование оптимизации нпо

Оптимизация нпо происходит в рамках нормативно-законодательной базы: гк РФ, нк РФ, законы и нормативные документы ведомств, отраслей , документы организаций. По нпо оптимизация возможна в результате использования разрешенных законом различных альтернативных вариантов. Ежегодно организации принимают учетную политику, которая определяет порядок ведения н/у. Для того, чтобы доказать контрольным органам правомерность применения того или иного варианта, следует отразить это в учетной политике. Необходимо рассмотреть на основе каких документов формируется учетная политика. Н/у ведется по ряду налогов: нпо, ндс, нио, ндфл, ндпи. Цель н/у - точное определение н/обязательства и обеспечение прозрачности формирования н/о базы. Н/у это специальная система, применяемая исключительно в случае, если б/у не приемлем для расчета сумм налогов, уплачиваемых в бюджет. Исторически б/у являлся первичным и целый блок б/у отношений целостно применялся для исчисления налогов. Во всех случаях, когда для исчисления налога применяется б/у последний перестает выполнять чисто задачи финансового учета и трансформируется в н/у. В ст. 313 нк РФ определено, что подтверждение данных н/у являются первичные учетные документы организации, аналитические регистры н/у, расчет нб. Порядок ведения н/у установлен в учетной политике для целей н/о и утверждается  приказом руководителя организации. В соответствии с фз о б/у нплк обязан вести б/у, составлять отчет о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, предоставлять н/органам необходимые для исчисления и уплаты н/документы и сведения. Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога, ведение учета объекта н/о согласно установленному порядку возлагается на нплка. Ответственность за организацию н/у в организациях при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учётной политики, ведение б/у, своевременное предоставление полной б/о. Данные н/у отражаются во внутренних документах, которые подписываются руководителем и главным бухгалтером и заверяются печатью организации. Это является основанием того, что они отвечают за правильность ведения н/у.

Разделение ответственности за ведение н/у

Основные задачи системы организации н/у:

1. Определение общих принципов разделения полномочий и ответственности н и учетных служб организации на каждом уровне управления и внутри каждого уровня управления.
2. Создание единой системы внутрифирменных документов, регламентирующих деятельность налоговых и учетных служб  в системе ведения н/у организации. Такими документами являются положения о налоговых и учетных службах организации, учетная политика в целях н/о, внутренние инструкции и положения. Все документы должны основываться на действующем н/законодательстве с учетом специфики деятельности предприятия. Следовательно разделение ответственности может отражаться во внутренних документах организации в тч в должностных инструкциях.

Варианты начисления амортизации ОС

Для упрощения работы на предприятиях часто стараются снизить, уменьшить б/у и н/у, в тч при начислении амортизации ОС. Это может привести к увеличению налоговых платежей. В таблице определены элементы учетной политики, позволяющие организациям на основании законодательства снизить платежи не только по нпо, но  и по нио.

Варианты начисления амортизации

Выбор отчетного периода

Исчисление и уплата авансовых платежей в течение н/периода возможна организациями одним из следующих способов, закрепленных в уп

Вносить авансовые платежи экономически выгодно один раз в квартал. Если выручка соответствует лимитам, бухгалтеру следует указать выбранный вариант в уп. Вносить ежемесячные авансовые платежи исходя их фактически полученной прибыли выгодно только если прибыль рассчитана нарастающим итогом снижается. Чаще всего это происходит у предприятий, которые в виду своей специфики деятельности получают максимальный доход летом, а зимой несут убытки. При этом в январе фирма, которая каждый месяц уплачивала авансовые платежи нпо перечислять не должна, тк организация будет уплачивать налог не позднее 28 марта.

Если организация получает приблизительно одну и туже прибыль в течение года, то целесообразно в уп отразить, что авансовые платежи будут уплачиваться ежемесячно исходя из показателей за предыдущий квартал.

Методы распределения доходов между периодами

Если доходы связаны с работами и услугами, которые осуществляются более одного налогового периода или имеют место сразу с двух н/периодах, то их нужно распределять между периодами, если в договоре с заказчиком не предусмотрена поэтапная сдача работ. Необходимо рассмотреть какой порядок наиболее выгоден. Существует несколько методов распределения доходов по периодам:

1. Равномерно путем деления на количество отчетных периодов, в которых действует договор
2. Пропорционально произведенным работам, в этом случае нужно составить смету расходов на выполнение данного договора

Долговременные доходы распределяются пропорционально произведенным работам. В этом случае, если в какой-либо периоде у организации не было расходов, то и не будет возможности н/о прибыли.

Методы оценки материальных расходов

В соответствии с п.8 ст. 254 нк РФ материальные расходы при списании сырья, материалов, ее стоимость организации определяют в соответствии с принятым в уп методом оценки. Для того чтобы выбрать оптимальный метод оценки сырья и материалов нужно проанализировать динамику рыночных цен исходя из различных факторов - прогноз роста цен- инфляция, определить ценовые перспективы, например в условиях инфляции метод лифо позволяет уменьшить стоимость остатков материалов на конец отчетного периода. И соответственно увеличить с/с продукции и нпо. В тоже время для целей управленческого учета многие эксперты рекомендуют использовать метод фифо. Метод лучше отразить в уп.

 Резерв по сомнительным долгам

Это популярный и полезный резерв по сомнительным долгам. Он дает возможность сократить потери, получая страховку от неисполнения покупателями обязательств по тру. Компания получает отсрочку по уплате нпо и экономит на оборотных средствах. Суммы сомнительного долга нпо она уплачивает только тогда, когда покупатель возвратит долг за поступившую продукцию. Если долг не возвращен при соблюдении определенных условий он списывается за счет резерва. Порядок создания резерва по сомнительным долгам в ст .266 нк РФ. Долгом сомнительным признается долг не обеспеченный залогом , поручительством и банковской гарантией  и неоплаченный в срок. Создание резерва отражается в уп. Резерв не должен превышать 10% от выручки, он может быть использован на покрытие убытков от безнадежных долгов. Основанием для использования резерва являются сомнительные долги, перешедшие в разряд безнадежных. Следует отметить, что за счет резерва можно списать только те долги, можно списать долги которые участвовали в его формировании. Не участвующие долги учитываются во внерегализационных расходах. После создания резерва бухгалтеру следует постоянно отслеживать движение тех долгов по которым создан резерв, тк бухгалтерские записи оформляются в разрезе аналитического учета по каждому дебитору. При погашении задолженности в б/у одновременно делается проводка, уменьшающая сумму резерва на сумму погашенной задолженности.

 Д51 к 62 погашена задолженность.

Д 63 к91 прочие доходы - сумма ранее созданного резерва в части относящейся к погашенной задолженности включается в состав прочих доходов

д63 к62 - списана задолженность по причине истечения срока исковой давности или в признании ее нереальной для взыскания.

После покрытия всех убытков от списания безнадежных долгов часть резерва может остаться неиспользованной. Можно перенести остаток резервов на следующий отчетный период. Если сумма нового резерва меньше, чем сумма остатка резерва, то разница включается в состав внереализационных доходов текущего периода.

Если в учетной политике предусмотрена что остаток резерва на следующий период не переносится или резерв больше создаваться не будет, то сумма неиспользованного резерва должна включаться в доходы этого периода. В конце года делают проводку: д63 к91.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва какие либо суммы резерва оказываются неиспользованными, то при составлении годовой отчетности организации необходимо присоединить эти суммы к финансовому результату. Для оптимизации н/о выгоднее неиспользованные суммы перенести на следующий год.