Анализ влияния экспортных операций на финансовое состояние организации

                                                                                       ®

 

 

                                                                                                                                                                                        

ТУЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И  ИНФОРМАТИКИ                          

НОО ВПО НП

 

Кафедра___________

 

 

 

К О Н Т Р О Л Ь Н А Я Р А Б О Т А

 

по дисциплине

«Учет,анализ и аудит ВЭД»

 

на тему

«Анализ влияния  экспортных операций на финансовое состояние  организации»

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

Студентка 5 курса, гр. ТлБИА-08(а)

Специальности Бух.учет, анализ и аудит

Паршина Е.Ю.

Проверил:

__________________________________

 

 

Тула, 2013 год

                             

                                                                                       ®

 

ТУЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ  И ИНФОРМАТИКИ                          

НОО ВПО НП

 

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

Студент_________________________

                ^(Ф.И.О.)

Руководитель_____________________         "    "_________ 2013г.

              ^{(Ф.И.О.)                                              (дата выдачи задания)}

Тема курсовой работы

______________________________________________________________________________________________________________________

 

Содержание курсовой работы (по главам)

 

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Рекомендуемая литература

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Срок сдачи работы «___»____________2013г.

 

Руководитель________________             ___________________ Студент

^{(подпись)                                                              (подпись)}

 

 

                                                                                       ®

 

ТУЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ  И ИНФОРМАТИКИ                          

НОО ВПО НП

ОТЗЫВ О КУРСОВОЙ РАБОТЕ

 

 Студента(ки)       ___________________________________________________

Тема курсовой работы__________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________

1. Положительные стороны(убедительность, аргументация,актуальность темы,степень самостоятельности работы и творческого подхода, полнота разработки темы, использование математических методов, формальных моделей, ЭВМ, степень достижения цели                                  ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2.Перечень недостатков курсовой работы  ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

3. Оценка курсовой работы___________________________________________________

                                              (отлично, хорошо, удовлетворительно, неудовлетворительно)

 

Руководитель________________   _____________________________

                                                   (подпись)                                                       (Ф.И.О.)

 

  «___»________ 20__ г.

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..5

Анализ влияния  экспортных операций на финансовое состояние  организации……………………………………………………………………….6

Практическая часть……………………………………………………………..15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Внешнеэкономическая деятельность является неотъемлемой частью экономики любой страны и развивается  по двум основным направлениям: торговля и инвестиции. Традиционно приоритетным направлением ВЭД считается экспорт, т.к. он непосредственно связан  с  притоком иностранного капитала в страну и получением дохода конкретным предприятием-экспортером. В последнее время значительно  расширилось влияние на экономику  России и импортных операций как  составляющей ВЭД. Так, в сфере торговли ввод импортной продукции  способствует развитию конкуренции среди отечественных товаропроизводителей и товаров  импортного производства: ввоз сырья, полуфабрикатов и материалов обеспечивает интеграцию импорта в промышленное производство России; иностранные инвестиции в экономику страны осуществляется в виде поступления кредитов и займов или денежных и основных средств для развития современных предприятий.

Ниже приводится методика анализа влияния результатов  ВЭД на финансовое состояние организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Анализ  влияния экспортных операций на финансовое состояние организации.

Совокупность показателей, характеризующих влияние экспортно-импортных  операций на финансовое состояние организации, определяется задачами, стоящими перед  аудитором при проведении анализа  финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта. Система показателей  финансового анализа внешнеторговых операций должна быть такова, чтобы  по его результатам аудитор мог  получить максимально достоверную  информацию, позволяющую ему обосновать вывод о возможности дальнейшего  функционировании проверяемой организации.

Принцип действующего предприятия заложен  в российском Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности  деятельности», что соответствует  аналогичному международному стандарту  аудита. В соответствии с указанным  стандартом аудиторская организация  при проверке бухгалтерской отчетности должна установить, существуют ли серьезные сомнения в том, что аудируемое юридическое лицо будет продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в будущем по крайней мере в течении 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.  Такие сомнения должны подтверждаться результатом выполнения аудиторских процедур и учитываться при составлении аудиторского заключения в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»,  утвержденным постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

Основания для возникновения  сомнений в применимости допущения  непрерывности деятельности экономического субъекта могут быть разными. К ним  относятся, прежде всего, отрицательная  величина чистых активов или невыполнение в их отношении установленных  законодательством требований, а  также невыполнение требований законодательства по формированию уставного капитала, значительные убытки от основной деятельности, неспособность своевременно погашать кредиторскую задолженность. Подтверждаются сомнения  и необоснованным использовании ем краткосрочных заемных средств для долгосрочных финансовых вложений.

Доказательства, подтверждающие сомнения в применимости допущения  непрерывности деятельности организации, могут быть получены аудитором в  результате выполнения определенных аудиторских  процедур. Так, например, полезную информацию может дать обсуждение с управленческим персоналом прогнозов прибыли и  движения  денежных потоков, ознакомление с протоколами общего собрания акционеров, заседания совета директоров, исполнительного  органа, изучение условий договоров  займов и кредитов. Анализ полученной информации должен быть направлен на получение фактов, свидетельствующих  о трудности в финансировании деятельности экономического субъекта. В этих же  целях изучается положение с выполнением заказов, анализируются причины их невыполнения.

На возможность  проверяемого экономического субъекта продолжать дальнейшую деятельность и  исполнять свои обязательства способны повлиять события, произошедшие после  отчетной даты, которые в силу этого  также должны быть проанализированы аудитором.

Прояснить сложившееся  в организации положение могут  письменные разъяснения руководства  относительно того, какие меры планируется  предпринимать для улучшения  финансового состояния экономического субъекта. В качестве таких мер  могут быть запланированы распродажа имущества, получение  заемных денежных средств, сокращение расходов, реструктуризация задолженности и др.  все подобные действия  должны быть тщательно  проанализированы аудитором с т.з. реальности их осуществления, достижения ожидаемых результатов.

Если в деятельности экономического субъекта значительный удельный вес занимают внешнеторговые операции,  то  именно они могут  оказывать существенное влияние на его финансовое положение. Поэтому система показателей финансового анализа экспортно-импортных операций должна быть направлена на определение характера этого влияния, установление тех явлений, которые отрицательно сказываются на финансовой состоянии организации, и выявлении неиспользованных возможностей для укреплении я ее финансовой устойчивости.

Финансовое состояние, являющееся синтетическим выражением всех сторон  финансовой деятельности организации, в сфере внешней  торговли определяется рядом факторов. Одним из них является выполнение обязательств экономического субъекта перед иностранными контрагентами  в целом, а также по товарам  и странам.

Степень выполнения контактных обязательств по поставкам  экспортных товаров (I стоим.) определяется итоговым показателем, отражающим отношение  стоимости фактического экспорта (т.е. выручки) к стоимости контрактных  обязательств. Такой показатель можно  исчислять по формуле:

 

I стоим. =

Где Q0 – физический объем контрактных обязательств по экспорту на отчетный период;

Qф – фактический объем экспорта за отчетный период;

P0 – цены, установленные при подписании контрактов;

Pф- фактически сложившиеся цены.

На величину данного  показателя влияют два фактора –  физический объем  экспорта и отклонения в ценах, если в контрактах предусматривается  их последующая корректировка (в  случае установления скользящих цен  при поставках оборудования или  когда окончательная цена устанавливается  с учетом результатов экспертизы качества по прибытии товара в пункт назначения). Для выявлении я отдельных факторов можно использовать индексный метод, суть которого заключается в следующем: каждый отдельный фактор последовательно рассматривается как переменный, а остальные факторы при этом предполагаются  постоянными.

 Соответственно, чтобы определить влияние на  величину выручки от экспорта  отклонений физического объема  выполненных обязательств от  принятых, нужно исчислить о базовым  контрактным ценам как объем принятых обязательств, так и объем фактического экспорта. В этом случае показатель I стоим. Преобразуется в следующий:

 

Где I физ.об. – индекс выполнения обязательств по физическому объему.

Данный показатель отражает только степень влияния  изменений физического объема экспорта, но не учитывает влияние на выполнение контрактных обязательств второго фактора  - изменение цен. 

Чтобы определить степень  влияния отклонений в ценах, фактический объем экспорта за отчетный период оценивается по базовым контрактным ценам реализации. Вычислив отношение стоимости фактического экспорта по фактическим ценам к его стоимости, исчисленной по базисным контрактным ценам, получим индекс изменения цен:

 

 С  помощью  агрегатных (итоговых) индексов можно  установить влияние отдельных  факторов на конечные результаты  не только в относительных  показателях, но и в абсолютных  суммах отклонений.

Для этого используется один из рабочих приемов – сравнение. Путем сопоставление двух величин  – физического экспорта по фактическим  ценам (Qф* Pф) и фактического экспорта по базовым контрактным ценам (Qф* P0) выявляется абсолютная сумма отклонений  в выполнении контрактных обязательств за счет изменения цен.  Сравнимая стоимость фактического экспорта по базовым контрактным ценам (P0 *Qф) и стоимость контрактных обязательств, рассчитанных также по базовым контрактным ценам, выявляем абсолютную сумму отклонений в выполнении контрактных обязательств за счет изменения физического объема экспорта.

Финансовый анализ по вышеприведенным показателям  должен быть дополнен анализом своевременности  исполнения обязательств по экспортным контрактам, целью которого является выявление суммы обязательств, просроченным  исполнением, и причин нарушения  сроков поставок. Важность данного  этапа анализа состоит в том, что, помимо несвоевременного получения  выручки , несоблюдение сроков поставок влечет за собой уплату штрафов, пеней и неустоек, что в дальнейшем отрицательно сказывается на финансовой устойчивости организации и с учетом ухудшающейся коммерческой репутации может поставить под сомнении е возможность ее функционировании я в обозримом будущем.

Показатель просроченных поставок на определенную отчетную дату (Ппр) представляет собой отношение стоимости товаров, не поставленных в срок на эту дату, к общей стоимости товаров, которые должны были быть поставлены за данный отчетный период. Он может быть определен по формуле:

 

где Кпр.- сумма контрактных обязательств, просроченных исполнением;

К0- сумма контрактных обязательств, подлежащих исполнению за отчетный период.

Недостатком является то, что для использования при  вычислении этого показателя отчетных данных отражается стоимость простроченных  исполнением контрактных обязательств только на отчетную дату. При этом остаются вне поля зрения просроченные обязательства, погашенные в пределах отчетного  периода, последствия которых также  могут отрицательно повлиять на финансовую устойчивость предприятия из-за предстоящих  выплат штрафных санкций. Поэтому в  качестве  базы для определения  коэффициента просроченности целесообразнее брать данные не на отчетную дату, а  за отчетный период.

Недовыполнение  контрактных обязательств по стоимости  из-за снижения цен по сравнению  с предварительно установленными может  свидетельствовать об ухудшении  качества поставляемых товаров, вызванном  ненадлежащими условиями производства, транспортировки и хранения товара на перевалочных пунктах и, как следствие, предоставление скидок с базисных цен  при окончательной сдаче-приемке  товара.  Скидки с базисной цены (рефакции), как и надбавки к базисной цене (бонификации), могут в этом случае служить показателем качества товара, который представляет собой процентное отношение общей суммы скидок (или надбавок) к базисной стоимости поставленных товаров.

Подтвердить или  устранить сомнения аудитора о возможности  применения к проверяемой организации  допущения о непрерывности деятельности поможет анализ скорости оборота  средств в экспортных операциях. Для определения показателя скорости оборота средств необходимо установить цикл их кругооборота. Все оборотные средства  организации, находящиеся в постоянном движении, меняют свою форму, превращаясь из денежной формы в товарную в процессе закупки материальных ценностей для производства готовой продукции и товаров для перепродажи и вновь приобретая денежную форму в процессе реализации товаров  и произведенной готовой продукции. В этом общем обороте средств, который представляет собой периодически возобновляемый процесс, нужно определить начало и конец экспортной операции. Продолжительность одной экспортной операции – это и есть полный цикл оборота вложенных в нее средств.

Началом экспортной операции является отгрузка товара за границу. Момент отгрузки и следует  считать началом цикла оборота  средств, вложенных в экспортную операцию. На этом этапе вложенные  в экспор средства имеют товарную форму. Оборот средств в товарах заканчивается в момент  перехода права собственности на них к иностранному покупателю; на эту дату в бухгалтерском учете организации отражается выручка от продажи товара на экспорт и дебиторская задолженность иностранного покупателя, а переданный ему в собственность товар списывается с учета экспортера.  С этого дня средства, вложенные в экспортную операцию, меняют товарную форму на денежную (на дебиторскую задолженность покупателя) и начинается оборот средств расчетах, который заканчивается получением  денежных средств от покупателя. Т.о. день погашения дебиторской задолженности иностранного покупателя является окончанием  цикла оборота средств, вложенных в экспортную операцию.

Соответственно  показатель оборачиваемости средств в экспортных операциях в целом исчисляется исходя из среднего времени нахождении я средств в процессе полного цикла оборота, т.е.  с момента отгрузки товаров на экспорт до получения платежей от иностранных покупателей. Его можно выразить двумя способами: путем определения средней продолжительности одного оборота в днях  или путем определения количества оборотов за отчетный период. При этом в целях сопоставимости всех показателей кругооборота они должны быть приведены к единой базе, отражающей реальные затраты организации. В качестве такой базы можно использовать себестоимость экспортных товаров. Поэтому до уровня реальных затрат должны быть скорректированы и средства, находящиеся в расчетах.

Средняя продолжительность  одного оборота средств в днях исчисляется по формуле:

 

,

где ОД- средняя продолжительность оборота средств в днях;

СО – средний  остаток средств по экспорту;

С- себестоимость экспортных товаров, продукции;

Д – чисто дней в отчетном периоде

Средний остаток  средств определяется по формуле  расчета средней хронологической  для мо ментальных рядов:

,

где О1,О2,О3…Оn  - остатки средств на начало каждого месяца;

n – чисто слагаемых в числителе (n-1 равно количеству отчетных месяцев).

При исчислении среднего остатка средств и средней  продолжительности оборота  за каждый отдельный год не следует включать в расчет долгосрочную задолженность  иностранных покупателей по коммерческому кредиту, т.к. она представляет собой вложения средств в экспортные операции со сроком оборота свыше года, и следовательно, окончание цикла оборота этих средств выходит за пределы данного года.

Продолжительность обора средств в товарах  зависит от целого ряда факторов как объективного, так и субъективного характера. Влияют место нахождения поставщика – его близость или удаленность от пункта выхода экспортного товара в адрес иностранного покупателя, скорость движения товаров до места их сдачи иностранным покупателям, сроки хранения товаров на перевалочных пунктах, скорость документооборота.

При железнодорожных перевозках отгрузка товаров непосредственно иностранным покупателям в международном железнодорожном грузовом сообщении по единому международному транспортному документу, без перевалки и хранения на промежуточном пункте значительно сокращает продолжительность оборота средств в товарах в сравнении с другим вариантом железнодорожных перевозок, требующим переоформления транспортных документов в пограничных пунктах. При морских перевозках может возникнуть необходимость в выгрузке товара в порту в целях накопления для последующей загрузки судна. В этом случае срок оборота средств в товарах удлиняется  за счет хранения.

Скорость оборота  средств в расчетах зависит прежде всего от условий платежей, предусмотренных в контрактах, заключаемых с иностранными покупателями. На продолжительность оборота влияют виды и формы расчетов. Предоставление коммерческого кредита  (рассрочка платежа) задерживает завершение кругооборота средств, но и без предоставления рассрочки платежа продолжительность оборота средств в расчетах может быть разной. Быстрее всего денежные средства в виде платежа вернуться от покупателя при аккредитивной форме расчетов, когда аккредитив открывается в стране продавца; несколько позже – при открытии аккредитива в стране покупателя. При использовании инкассовой формы расчетов поступление платежей замедляется, особенно если применяется не икассо с немедленной оплатой (без предварительного акцепта покупателя), а обычное инкассо с предварительным акцептом счета, т.к. требуется время на пересылку документов в страну продавца. И дольше всего находятся средства в расчетах при осуществлении платежей банковскими переводами. Если в контрактах не предусмотрены гарантии платежей, могут возникнуть задержки в расчетах и,  как результат, просроченная задолженность. Совокупное влияние перечисленных факторов на оборачиваемость средств в экспортных операциях выражается показателями скорости оборота средств по экспорту как в целом, так и на стадии их оборота в товарах и расчетах.

Особое внимание следует уделить просроченной задолженности  иностранных покупателей. Необходимо установить причины ее возникновения  и выяснить, принимались ли меры ко взысканию долгов.

Завершив анализ оборачиваемости средств, вложенных  в экспортные операции, аудитор должен оценить платежеспособность организации  в обозримом будущем, т.е. ее способность  полностью и в сроки погасить свои обязательства  перед кредиторами.

 

 

 

 

 

 

 

Практическая часть.

Задача 1.

Организация в соответствии с заключенными контрактами должна была поставить на экспорт в отчетном периоде 2000 т продукции по цене 800 у.е. за тонну. Фактически поставлено 1000 т по цене 600 у.е. за тонну. Т.О. обязательства экспортера в стоимостном выражении составили 1 600 000 у.е. (800*2000), а выполнены в сумме 600 000 у.е ( 600*1000).

1. Индекс выполнения операций по стоимости:

 

2. Индекс выполнения операций по физическому объему:

 

3. Индекс изменения цен:

 

4. Абсолютная сумма невыполненных обязательств в стоимостном выражении:

(Qф*Pф)-( Q0*P0)= 600000-1600000= - 1000000 у.е.

5. Абсолютная сумма отклонений за счет уменьшения объема экспорта:

(Qф*P0)-( Q0*P0)= (1000*800)-(2000*800)= 800000-1600000=-800000 у.е.

6. Абсолютная сумма отклонений за счет изменения цен:

(Qф*Pф)-( Qф*P0)= (1000*600)- (1000*800)= -200 000 у.е.

 

Задача 2.

Организация в соответствии с заключенными контрактами должна была поставить на экспорт в отчетном периоде 1000 ед. продукции по цене 700 у.е. за тонну. Фактически поставлено 700 ед.товара по цене 400 у.е., 300 ед. по цене 300у.е, и 100 ед. по цене 90 у.е.

Общая сумма контрактных обязательств по базисным ценам составляет 700000 у.е (700*1000)

 

Задача 3.

Представим в  виде таблицы средства организации, вложенные в экспортные операции в I квартале 2012г. Предварительно приведя  их к единой базе.

(тыс.руб.)

Показатель	Остатки средств  на 1-е число месяца
	январь	февраль	март	апрель
В товарах	4100	4800	5400	6200
В расчетах с иностранными покупателями   (задолженность  иностранных покупателей)	1450	1550	1750	1850
Итого	5500	6300	7500	7900
Себестоимость реализованных  товаров (С) 17000

 

Средний остаток  средств (СО) по экспорту в целом составил:

 

Средняя продолжительность  одного оборота в днях (ОД) составила:

 

 

Количество оборотов за отчетный период:

 

По этим же показателям  определяется средний остаток вложенных  средств и средняя продолжительность  их оборота отдельно по товарам и  расчетам.

Средний остаток  средств, вложенных в товары (СО):

 

Средняя продолжительность  одного оборота в днях (ОД) составила:

 

 

Количество оборотов за отчетный период:

 

Средний остаток  средств (СО) по экспорту в целом составил:

 

Средняя продолжительность  одного оборота в днях (ОД) составила:

 

 

Количество оборотов за отчетный период:

 

По этим же показателям  определяется средний остаток вложенных  средств и средняя продолжительность  их оборота отдельно по товарам и  расчетам.

Средний остаток  средств, вложенных в товары (СО):