Анализ влияния изменения объема производства и себестоимости продукции на величину прибыли от реализации продукции

Федеральное агентство по образованию РФ

Волгоградский государственный технический университет

Кафедра: Экономики и управления 
 
 
 
 
 

Семестровая работа

по дисциплине

«Анализ и диагностика финансово-хозяйственной  деятельности»

на тему: 
 
 

«Анализ влияния изменения объема производства и себестоимости продукции на величину прибыли от реализации продукции» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил:

Студент гр. ЭМП- 456

Черепенникова А.П. 

Проверил:

Подвязный В.И. 
 
 
 
 

Волгоград 2011 
 
 

Содержание: 
 

Введение……………………………………………………………………..…….3

1. Понятие  себестоимости продукции………………………………………..….4

2. Состав  затрат предприятия, включаемых  в себестоимость продукции…….6

3. Динамика уровня затрат при изменении объемов производства………...….9

Заключение………………………………………………………………….……18

Список использованной литературы…………………………………...………19  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

В  современной,  быстро  меняющейся,  обстановке  перехода   к   рынку управлению предприятия необходимо постоянно  проводить  анализ  деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа  и  принятия  решений необходима исходная информация, такую информацию получают из  ряда  технико- экономических показателей, одним из которых является себестоимость. Можно с уверенностью заявить, что этот показатель  является  одним  из наиболее важных.

 Главными  задачами  развития  экономики   на   современном   этапе  является всемерное повышение  эффективности  производства,  а  также  занятие устойчивых  позиций предприятий на внутреннем  и международном  рынках.  Чтобы выдержать острую конкуренцию и  завоевать  доверие  покупателей  предприятие должно выгодно выделятся на фоне предприятий того же типа. Хорошо  известно, что покупателя в первую очередь интересует качество  продукции  и  ее  цена.

      В  обобщенном  виде  себестоимость продукции отражает  все   стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки.  Уровень себестоимости связан  с объемом и качеством продукции,   использованием рабочего  времени,  сырья,  материалов,  оборудования,  расходованием  фонда оплаты труда и  т.  д.  Себестоимость,  в  свою  очередь,  является  основой определения  цен  на  продукцию.  Систематическое   снижение   себестоимости промышленной продукции – одно из основных  условий  повышения  эффективности промышленного  производства. Поэтому формирование издержек производства и обращения, их учет  имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций.

      Целью работы   является   изучение   экономических   основ формирования себестоимости продукции и объем производства, выявление и анализ факторов,  влияющих на себестоимость продукции и резервы  снижения.  

1. Понятие себестоимости  продукции 

      Себестоимость продукции, работ  или услуг  это денежное  выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт данной продукции, а  более  точно ее единицы. Под затратами понимаются выраженные  в  денежной  форме  затраты всех видов ресурсов: основных  фондов,  природного  и  промышленного  сырья, материалов,  топлива  и  энергии,  труда,  используемых  непосредственно   в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также  для  сохранения и улучшения условий производства и  его  совершенствования  (более  подробно затраты  будут  рассмотрены  чуть  ниже).  Состав   затрат,   включаемых   в себестоимость  продукции,   их   классификация   по   статьям   определяются государственным   стандартом,   а   методы    калькулирования    –    самими предприятиями.

      Себестоимость продукции,  представляя   собой  затраты  предприятия  на

производство  и обращение, служит основой соизмерения  расходов и доходов,  т. е. самоокупаемости  –  основополагающей  признака  рыночного  хозяйственного расчета.  Себестоимость  –  один  из  важнейших  показателей   эффективности потребления ресурсов.

      Себестоимость  показывает  все   успехи   и   неудачи   предприятия   в

организации производства того или иного продукта. Если себестоимость  такого же  или  аналогичного  продукта  конкурентов  ниже,  то  это  означает,  что производство и сбыт на нашем предприятии были  организованны  нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие  нужны  изменения, поможет опять же себестоимость, так  как  она  является  одним  из  факторов формирования ассортимента.

      Кроме того,  себестоимость  составляет  часть  стоимости  продукции  и

показывает,  во  что  обходится  производство  продукции   для   предприятия

(фирмы), поэтому себестоимость является  основным  ценообразующим  фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при  прочих  равных  условиях.

Разница между ценой  и  себестоимостью  составляет  прибыль.  Следовательно, для  увеличения  прибыли  необходимо  либо  повысить  цену,   либо   снизить себестоимость. Снизить ее можно путем сокращения  включенных  в  нее  затрат.

      Задачами анализа себестоимости  продукции являются:

 -Оценка обоснованности и напряженности плана по  себестоимости  продукции, издержками производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

-Установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

-Определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости  и выполнения плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

-Анализ себестоимости отдельных видов продукции;

-Выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

      Таким образом, анализ себестоимости  продукции направлен  на  выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых  и денежных ресурсов в процессе  производства,  снабжения  и  сбыта  продукции.

Изучение  себестоимости продукции  позволяет  дать  более  правильную  оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому  на  предприятиях. Но для правильной оценки  и  анализа  себестоимости  продукции  недостаточно знать лишь определение  этого  показателя.  Очень  важной  стороной  в  этом вопросе  является  рассмотрение  и  изучение  статей   затрат   предприятия, включаемых в себестоимость. Естественно в рамках курсовой работы  невозможно осветить все статьи затрат  промышленного  предприятия,  поэтому  необходимо выделить наиболее основные.  
 
 

     2. Состав затрат  предприятия, включаемых  в себестоимость  продукции. 

      Состав затрат предприятия разнообразен. Это не только затраты на  сырье

и материалы, на заработную плату, амортизацию,  но  и  затраты  предприятия, связанные  с  уплатой  налогов,  штрафов,  содержанием  жилья   на   балансе предприятия, оплатой  путевок  для  работников  предприятия,  строительством новых объектов основных фондов и т. д.

      Поэтому  с  целью   регламентации   перечня   затрат,   включаемых   в

себестоимость продукции законодательно разработано  и  является  обязательным к  применению  всеми  предприятиями   «Положение   о   составе   затрат   по производству  и  реализации   продукции   (работ,   услуг),   включаемых   в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке  формирования  финансовых результатов,  учитываемых  при  налогообложении  прибыли».

      Перечислю наиболее основные  затраты предприятия, которые  включаются  в себестоимость продукции ( работ, услуг ). Сюда относятся затраты:

-  непосредственно   связанные  с  производством   продукции,   обусловленные технологией  и организацией производства;

- связанные  с использованием природного  сырья;

- на  подготовку и освоение  производства  (проверка  готовности  агрегатов,

   изготовление пробных образцов  продукции и др.);

- некапитального  характера, связанные  с   совершенствованием  технологии  и организации производства, а  также по  повышению  качества  продукции,  ее надежности,  долговечности,  осуществляемые  в   ходе   производственного процесса;

- связанные  с изобретательством и рационализаторством, включая  затраты  на организацию выставок, конкурсов, выплату авторских вознаграждений;

- на  обслуживание  производственного  процесса  (обеспечение  производства сырьем, материалами, топливом, энергией, а  также  выполнение  санитарно- гигиенических требований и затраты на охрану);

- по  обеспечению нормальных условий  труда и техники  безопасности,  включая устройство и содержание бань, душевых, прачечных и т. п., а также затрат на обеспечение работников спецодеждой, питанием;

- текущие,  связанные с содержанием и  эксплуатацией фондов  природоохранного  назначения. При этом платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ осуществляются за счет себестоимости продукции, а платежи  за  их превышение – за счет чистой прибыли;

-  связанные   с  управлением  производством.  Сюда  относятся  затраты   на содержание аппарата  управления,  затраты  на  материально-техническое  и

 транспортное  обслуживание их деятельности,  эксплуатационные  расходы по содержанию зданий управления, офисов, оборудования, инвентаря, затраты на  командировки, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых  сторонними  организациями  по  управлению,  оплата консультаций, аудиторских услуг, представительские расходы. Но для целей налогообложения затраты   на   содержание   служебного   автотранспорта, компенсации   за   использование   для    служебных    поездок    личного автотранспорта, командировочные и представительские расходы принимаются в пределах, установленных законодательством. Не включаются в  себестоимость продукции затраты,  связанные  с  аудиторской  проверкой,  проводимой  по инициативе одного из учредителей предприятия, а также затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления  капитального  характера, затраты на установку и подключение телефонов и др.;

-  связанные   с   подготовкой   и   переподготовкой   кадров.   Для   целей налогообложения  оплаты  по  договорам  с   учебными   учреждениями   для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров  включаются  в себестоимость продукции не более 2% расходов на оплату труда промышленно- производственного персонала предприятия;

- по  транспортировке рабочих к месту  работы и обратно  в  направлениях,  не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;

- отчисления  во внебюджетные фонды по заработной  плате работников,  занятых в  производстве продукции (работ, услуг);

- платежи  по  добровольному  страхованию   имущества  предприятия,  а   также платежи по заключению  в пользу своих работников  договоров страхования  от несчастных   случаев,   медицинского   страхования    и    договоров    с негосударственными пенсионными фондами, имеющими соответствующую лицензию

   – в пределах 1% от объема реализуемой  продукции;

-  на  оплату  процентов  по  полученным   кредитам   банков.   Для   целей налогообложения затраты по  оплате  процентов  по  просроченным  кредитам налоговыми  органами  не  принимаются,  а  по  оплате  процентов   банков  принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка РФ,  увеличенной на 3 пункта;

- связанные  со сбытом продукции;

-   амортизационные   отчисления   на   полное   восстановление    основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;

- амортизация  нематериальных активов;

- плата  за аренду отдельных объектов  основных  производственных  фондов,  а также лизинговые платежи  по операциям финансового лизинга;

- налоги, сборы, платежи  и другие  обязательные отчисления, производимые  в соответствии с действующим законодательством;

- другие  виды затрат, включаемые в себестоимость  продукции (работ, услуг) в соответствии  с установленным законодательством порядком.

       Затраты  на  производство  продукции  (работ,  услуг)  включаются   в себестоимость продукции того отчетного периода, к  которому  они  относятся, независимо  от  времени  оплаты.  Следует  отметить,  что  часть   расходов, включаемых в себестоимость продукции ( работ, услуг ) нормируется для  целей налогообложения,  например,   расходы   на   подготовку   кадров,   рекламу, представительские расходы и т. п.  В  себестоимость  включают  полную  сумму таких расходов, но при расчете  налогооблагаемой  прибыли  к  ее  фактически полученной величине прибавляют  расходы,  произведенные  предприятием  сверх норм. Кроме того,  в  себестоимость  продукции  включают  потери  от  брака, потери  от  простоев  по  внутрипроизводственным  причинам  и от  недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

       Разобравшись, таким образом, какие  затраты предприятия  относятся   на

себестоимость продукции, а какие на чистую  прибыль,  необходимо  произвести их анализ.  

3. Динамика уровня затрат при изменении объемов производства

Уровень затрат на производство и реализацию продукции, будучи важнейшим показателем  экономической эффективности деятельности предприятия вообще и эффективности  использования применяемых производственных ресурсов, в частности, подвержен воздействию множества факторов, среди которых изменение объемов производства является важнейшим, оказывающим весьма существенное влияние на динамику издержек фактором.

Указанная зависимость обусловлена объективно присущими экономическими свойствами отдельных составляющих (статей затрат), формирующих общую сумму затрат на производство и реализацию продукции. Согласно одному из признаков классификации затрат вся их совокупность в зависимости от влияния на них изменения объемов производства подразделяется на постоянные и переменные расходы. При этом постоянными называются расходы, общая сумма которых на весь выпуск продукции не изменяется в связи с изменениями объемов производства, а переменными — такие расходы, сумма которых возрастает (снижается) пропорционально увеличению (сокращению) объемов ее производства. Классическим примером постоянных расходов могут служить затраты по амортизации основных производственных фондов, начисление которых производится постоянно, вне зависимости от того, происходит ли производство продукции или ее производство по какой-то причине (ремонт, отсутствие исходных ресурсов или спроса на продукцию) или не производится. Наиболее яркой иллюстрацией переменных расходов могут служить затраты по сырью, сумма которых находится в прямой пропорциональной зависимости от выпуска продукции: чем больше объем производства, тем выше сумма затрат по данной статье, если производство продукции остановлено, то и затраты эти отсутствуют.

Аналитически  зависимость общей суммы затрат на производство и реализацию всего  объема выпуска конкретного вида продукции (или полная себестоимость) может быть представлена следующим  выражением:

У=А+В, млн. руб.

где А — сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции, млн. руб.; В – сумма переменных расходов на весь выпуск продукции, млн. руб.; У – общая сумма затрат на производство и реализацию всего выпуска продукции, млн. руб.

При этом, исходя из экономической сущности и содержания переменных расходов, очевидно, что:

В=b*Q, млн. руб.

где b –  удельные, в расчете на единицу  продукции, переменные расходы, руб./н.е.; Q – объем производства продукции  в натуральных единицах измерения.

Таким образом, зависимость общей суммы затрат на производство и сбыт продукции выражается следующим линейным уравнением:

У=А+b*Q, млн. руб.

Графически  эта зависимость может быть представлена следующим образом (принятые обозначения  представлены выше):

Рисунок 3.1 – График зависимости общих затрат от объема производства

Анализируя  рис. 3.1, необходимо отметить, что, во-первых, сумма постоянных затрат (А) остается стабильной на всем диапазоне изменения объемов производства; во-вторых, сумма переменных затрат (В) изменяется пропорционально изменению выпуска продукции, при этом чем больше объем производства, тем больше сумма этих затрат; в-третьих, коэффициентом пропорциональности изменения переменных затрат служит величина «b», являющаяся удельными (в расчете на единицу продукции) переменными расходами, будучи по своей экономической сути постоянными по отношению к изменению объема производства продукции расходами. Эта величина (коэффициент «b») определяет угол наклона прямых «У» и «В» к оси абсцисс ( α), который и характеризует темп (скорость) изменения суммы переменных затрат (В), а следовательно, и общей суммы затрат (У) в связи с динамикой объема производства (Q), поскольку b = tgα. Таким образом, увеличение объемов производства продукции обусловливает рост общей суммы затрат на ее выпуск и реализацию и наоборот — сокращение объемов производства ведет к снижению общей суммы этих затрат.

Характеризуя  зависимость удельных общих затрат на производство и реализацию, т.е. затрат на единицу продукции (себестоимость единицы продукции) от изменения объема ее выпуска, необходимо отметить, что она является обратной. Проявление такой зависимости сводится к тому, что увеличение объема производства обусловливает снижение удельных общих затрат, а его сокращение — повышение себестоимости продукции. Это легко можно доказать, используя данные рис. 3.1. Как изменится себестоимость единицы продукции при условии роста объемов ее производства от Q₁ до Q₂?  

Уровень удельных затрат на производство и реализацию продукции можно рассчитать, разделив обе части уравнения (1.3) на объем ее производства (Q). Исходя из данных рис. 3.1 очевидно, что общие затраты на производство и реализацию продукции в объеме Q₁, равны У₁=А+b*Q₁, a в объеме Q₂ - У₂=A+b*Q₂. Для определения удельных затрат (y_l и у₂) необходимо разделить обе части этих уравнений на соответствующий объем производства, т.е.:

Поскольку Q₂ >Q₁, то (А/Q₂ > А/Q₁) следовательно, у₂ < у₁, т.е. увеличение объемов производства обусловливает при прочих равных условиях снижение себестоимости единицы продукции. Это снижение обеспечивается исключительно сокращением удельных постоянных расходов. И наоборот, снижение объемов производства приводит к увеличению удельных постоянных расходов, а следовательно, и к росту себестоимости единицы продукции в целом. Охарактеризованная зависимость себестоимости единицы продукции от изменения объема ее производства аналитически описывается уравнением гиперболы вида:

у=А/Q+b

Графическое изображение этой зависимости представлено на рисунке 3.2.

Рис. 3.2. График зависимости постоянных и переменных затрат себестоимости единицы продукции от объемов ее производства

Рис. 3.2 наглядно иллюстрирует выше охарактеризованную зависимость: при объеме производства Q₁ себестоимость единицы продукции равна у₁. Дальнейший рост выпуска продукции до Q₂ обеспечивает ее снижение до у₂. При этом совершенно очевидно, что такое снижение обусловлено исключительно сокращением удельных постоянных расходов.

Указанная закономерность снижения себестоимости  единицы продукции в связи  с увеличением объемов ее производства может нарушаться в силу воздействия  различных факторов и в первую очередь действием закона убывающей отдачи. Суть этого закона в самом общем виде сводится, как известно, к следующему. Объективно существует определенный предел, после которого вовлечение дополнительных переменных ресурсов (например, сырья, материалов, живого труда) к неизменному (постоянному) капиталу (основным производственным фондам) обеспечивает уменьшающуюся отдачу с каждой единицы дополнительно вовлеченного в производство переменного ресурса.

Вследствие  воздействия указанного закона закономерность изменения переменных затрат при  динамике объемов производства продукции, описанная выше, может нарушаться. Это нарушение происходит потому, что, согласно указанному закону, в зоне возрастающей отдачи сумма затрат на переменные ресурсы (переменные затраты) на весь выпуск продукции возрастает темпами, равными темпам роста объемов производства, оставаясь на единицу продукции практически неизменными. В зоне убывающей отдачи темпы роста переменных затрат начинают опережать темпы роста выпуска продукции, вследствие чего общая их сумма увеличивается быстрее (непропорционально) роста объемов производства, а удельные переменные расходы начинают возрастать. На рис. 3.3 изображена тенденция увеличения общей суммы переменных затрат при росте объемов производства.  

Рис. 3.3. Зависимость изменения общей суммы переменных расходов (В) от роста объемов производства (Q), обуславливаемая действием закона убывающей отдачи

Как видно  из рис. 3.3, при изменении объема производства от 0 до Q₁ общая сумма переменных затрат растет пропорционально росту объема производства (Zα₀). В диапазоне изменения объема производства от Q₁ до Q₂ темпы роста этих затрат начинают опережать темпы роста объемов производства (Zα₂ больше Zα₁,). При условии дальнейшего роста объемов производства темпы роста переменных затрат возрастают еще в большей мере (Zα₃ больше Zα₂). Нарушение этой пропорциональности происходит вследствие снижения отдачи с каждой единицы дополнительно вложенных в производство переменных ресурсов, вызванных ростом объемов выпуска продукции при неизменности постоянного капитала. Все это, в конечном итоге, обусловливает увеличение удельных переменных расходов, т.е. величины «b», значение которой определяется углом «α» (b = tgα). Именно по этой причине при равных приращениях объемов производства продукции ( Q) прирост общей суммы переменных расходов ( В) будет разным.

Так, по данным рис. 3.3 видно, что при условии Q₁ = Q₂ соответствующие им увеличения общей суммы переменных расходов В₁ и В₂, будут неравнозначными: В₂> В₁ Следовательно, при значительном увеличении объемов производства в краткосрочном периоде, когда изменений в постоянном капитале не происходит, описанная выше зависимость удельных переменных затрат в себестоимости единицы продукции от объемов ее производства будет иной, чем на рис. 3.2. Удельные переменные затраты в таком случае, так же как и удельные постоянные, зависят от объемов производства. При этом рост объемов выпуска продукции будет вызывать соответствующее увеличение удельных переменных затрат. Такая зависимость носит нелинейный характер и имеет вид гиперболы.

Графическое изображение закономерностей изменения  удельных постоянных (a) и удельных переменных (b) затрат, а также себестоимости единицы продукции в целом (у) в связи с изменением объемов ее производства при условии влияния закона убывающей отдачи представлено на рис. 3.4.  

Рис. 3.4. Зависимость себестоимости единицы продукции и составляющих ее элементов от динамики объема производства

Как видно  по данным рис. 3.4, удельные постоянные расходы (а) при увеличении объемов производства имеют ярко выраженную тенденцию к снижению. Так, например, при объеме производства, равном Q₂, они составляют a₂, а при увеличении объема производства до Q₄ они будут равны а₄, при этом, очевидно, что а₄ намного меньше a₂.

Кривая  « b » характеризует динамику изменения  удельных переменных затрат в зависимости  от объема производства. Она свидетельствует  о том, что при росте объемов  производства переменные затраты на единицу продукции имеют также ярко выраженную, но обратную тенденцию. Так, если при изменении объемов производства в диапазоне от Q₁ до Q₂ эти расходы остаются стабильными, то при дальнейшем росте выпуска продукции (>Q₂) они начинают возрастать. Из графика видно, что при объеме выпуска Q₂ эти затраты составляют величину b₂, а при его увеличении, например, до Q₄ удельные переменные возрастут до b₄.

Результирующей  этих двух кривых, характеризующих  изменения удельных постоянных («a») и переменных («b») затрат, представляющих собой составные элементы себестоимости единицы продукции (y = a + b), является третья кривая, имеющая вид параболы второго порядка («у »). Она характеризует закономерности изменения уровня себестоимости единицы продукции в целом при динамике объемов ее производства. Эта кривая свидетельствует о том, что при увеличении объемов выпуска продукции от Q₁ до Q₂ удельная себестоимость снижается от у₁ до у₂. Это снижение обусловливается только сокращением удельных постоянных расходов (от а₁ до а₂), поскольку переменные расходы в этом диапазоне изменения объема производства (от Q₁ до Q₂) остаются стабильными (b₁= b₂). При дальнейшем росте объемов производства (от Q₂ до Q₃) себестоимость единицы продукции продолжает снижаться ( у₃ < у₂ ) несмотря на некоторый рост удельных переменных затрат (b₃>b₂). Это снижение обеспечивается более быстрыми темпами сокращения удельных постоянных затрат (а₃<а₂), в сравнении с темпами нарастания удельных переменных расходов. Процесс снижения себестоимости единицы продукции будет продолжаться, пока увеличение объема производства не достигнет значения, равного Q₀. Именно при таком объеме производства, являющимся по существу оптимальным с точки зрения минимизации затрат, уровень себестоимости продукции достигает своего минимального значения (у_min). При дальнейшем наращивании объемов выпуска продукции, вызывающем необходимость привлечения дополнительного объема переменных ресурсов, скорость возрастания удельных переменных затрат (кривая «b») будет превышать темпы дальнейшего снижения в этих условиях удельных постоянных издержек (кривая «а»), вследствие чего себестоимость единицы продукции (кривая «у ») будет увеличиваться.