Анализ выручки от реализации товаров, работ, услуг

Курсовая работа

на тему: «Анализ выручки от реализации товаров, работ, услуг»

Введение

В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену – предприятию. Под предприятием следует понимать самостоятельный хозяйственный субъект, созданный предпринимателем или группой предпринимателей для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Другими словами, предприятие – это определенный производственно-технический комплекс, используемый для производства товаров или (и) услуг в любой отрасли национальной экономики.

В условиях рыночных отношений от предприятия требуется повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективности форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу состава и структуры выручки от продажи. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Выручка от реализации товаров, работ, услуг и прибыль – важнейшие показатели экономической деятельности предприятия. От их значения зависит финансовое состояние предприятия, определяющее конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, а так же они способствуют оценке степени гаранта удовлетворения интересов самого предприятия и его партнеров в финансовом и производственном отношении.

Ввиду того, что современная экономическая жизнь предприятий крайне сложна на такие важные показатели, как выручка и прибыль влияет (прямо или косвенно) очень большое число различных факторов, причем если влияние одних факторов буквально «лежит на поверхности» и видно даже неспециалистам, то влияние многих других не так очевидно и грамотно оценить их влияние может только тот человек, который в совершенстве владеет методикой экономического анализа.

Поэтому цель данной курсовой работы – рассмотреть, понятие «Выручка от продаж» и представить методику анализа выручки от реализации товаров, работ, услуг на предприятии и выяснить, какие показатели влияют на эту характеристику финансового состояния предприятия.

В рамках поставленной цели можно выделить следующие задачи:

1.                  рассмотреть основной понятийный аппарат и выявить важность таких понятий, как выручка от реализации товаров, работ, услуг, прибыль в хозяйственной деятельности предприятия.

2.                  определить основные задачи анализа выручки и прибыли.

3.                  рассмотреть методики анализа выручки и прибыли на предприятии, научиться ориентироваться в них и правильно толковать полученные результаты.

Предметом курсовой работы является методика анализа выручки от реализации товаров, работ, услуг, объектом – выручка от реализации товаров, работ, услуг.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемой литературы и приложений. В первой главе рассматриваются необходимые теоретические знания, включающие понятийный аппарат, показатели, характеризующие рассматриваемую тему, а также выясняется, какое значение имеет анализ выручки в хозяйственной деятельности предприятия и из каких источников он черпает информацию, а также какие требования выдвигаются к этой информации.

Во второй главе рассматриваются методы проведения анализа выручки на предприятии, а также конкретные примеры применения. Сюда включено три метода – факторный анализ, индексный и корреляционный анализ.

В заключении изложены основные выводы по данной курсовой работе.

В данной курсовой работе были использованы труды таких авторов, как Шеремет А.И. и Баканов М.Д. «Теория экономического анализа», Павлова М.А. «Анализ выручки и рентабельности предприятия», А.А. Канке и И.П. Кошевая «Анализ финансово-хозяцйственной деятельности предприятия», авторы статей периодических изданий, указанные в списке используемой литературы, а также нормативно-правовые источники, включая специфические бухгалтерские стандарты.

1. Сущность и значение анализа выручки от реализации товаров, работ, услуг

1.1 Понятие выручки, прибыли, финансового результата

В экономической науке существует большое количество показателей выручки и прибыли. Однако основными показателями, характеризующими непосредственно процесс производства, является выручка и прибыль от реализации продукции.

Каждая фирма, начиная процесс производства или принимая решение о его расширении, должна быть уверена, что его затраты обязательно окупятся и принесут прибыль. Как известно, фирма всегда несет постоянные издержки, которые не зависят от объема производства, и переменные издержки, которые возрастают / уменьшаются с изменением объема выпуска и продаж. Для получения прибыли необходимо, чтобы объем выручки от продаж превышал сумму постоянных и переменных издержек.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является основным источником возмещения затраченных на производство продукции средств. Ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность производственного процесса. Из полученной выручки хозяйствующий субъект возмещает материальные затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию и другие предметы труда. Несвоевременное поступление выручки влечет простой в производстве, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов: объема реализации продукции, ее структуры, себестоимости и уровня среднереализационных цен.

Выручка – это понятие, используемое в бухучете для обозначения фактических или ожидаемых притоков наличности (или ее эквивалентов), которые имели или непременно будут иметь место в результате осуществления предприятием его основной деятельности за данный период. Прирост капитала к выручке не относится. Он имеет место при увеличении стоимости активов в результате побочных или случайных операций предприятия, а также от всех прочих операций, событий и обстоятельств, воздействовавших на предприятие в данный период времени, за исключением тех, которые явились результатом получения выручки или инвестиций собственников.

В бухгалтерском учете под выручкой понимаются поступления от одного или нескольких видов нижеперечисленной деятельности:

1. Реализация продукции.

2. Оказание услуг.

3. Предоставление активов предприятия в пользование др. лицам (лизинг, рентинг, кредитование).

4. Использование активов не на производство продукции, а по др. назначению. [32]

Продукция считается реализованной тогда, когда процесс извлечения доходов завершен или фактически закончен и имел место обмен. Процесс извлечения доходов включает в себя все виды деятельности, результатом которых является получение выручки, включая снабжение, производство, сбыт, доставку, осуществление руководства и др.

Среди МСФО существует специальный документ (МСФО 18), принятый в 1982 г. и измененный в последний раз в 1998 году, целью которого является определение момента признания выручки а также приводятся ключевые определения. Рассмотрим содержание этого стандарта.

Выручка (Revenue) – приток экономических выгод в течение отчетного периода в виде увеличения активов или снижения обязательств, ведущий к увеличению собственного капитала, не включая взносы акционеров или участников.

В сферу действия стандарта не входят следующие категории выручки:

– аренда (регулируется МСФО 17);

– дивиденды, полученные от инвестиций, учитываемых по методу долевого участия

(регулируется МСФО 28);

– страховые контракты (регулируется МСФО (IFRS) 4);

– изменения справедливой стоимости финансовых активов и обязательств (регулируется МСФО 39);

– изменения стоимости прочих текущих активов;

– первоначальное и дальнейшее признание биологических активов, относящихся к сельскому хозяйству (регулируется МСФО 41);

– добыча полезных ископаемых.

Оценка выручки должна производиться по справедливой стоимости полученного вознаграждения за минусом предоставленных скидок. Если получение вознаграждения происходит в течение определенного времени, справедливая стоимость вознаграждения меньше его номинальной величины или по ставке ниже рыночной. Как пример, можно привести, продажу товара с отсрочкой платежа. В таком случае, для оценки выручки необходимо провести дисконтирование вознаграждения на основании внутренней нормы доходности:

– Рыночной процентной ставки для аналогичных заемщиков со сходным кредитным рейтингом;

– Ставки, которая дисконтирует величину номинальных денежных потоков к текущей стоимости товара, реализуемого без отсрочки платежа.

Разница между номинальной и справедливой стоимостью выручки признается как процентный доход в соответствии с МСФО 39.

Реализация товаров

Выручка от продажи товаров признается при выполнении следующих 5 критериев:

– Значительные риски и выгоды, связанные со владением товарами, перешли от продавца к покупателю;

– Продавец не сохраняет ни текущее участие руководства на таком уровне, который обычно предполагается при владении, ни фактический контроля над проданными товарами;

– Сумма выручка может быть надежно оценена;

– Вероятно получение предприятием будущих экономических выгод, связанных с данным активом;

– Затраты, которые были или должны быть понесены в связи со сделкой, могут быть надежно оценены.

Реализация услуг

Когда результаты сделки, предусматривающей оказание услуг, могут быть надежно оценены, выручка от реализации услуг отражается на основе степени завершенности сделки на отчетную дату. Результаты сделки могут быть надежно оценены, когда

– Сумма сделки может быть надежно оценена;

– Вероятно получение предприятием будущих экономических выгод, связанных с данной сделкой;

– Степень завершения сделки на отчетную дату может быть оценена;

– Затраты, понесенные по сделке, и затраты на завершение сделки могут быть оценены.

Если результаты не поддаются надежной оценке, то выручка признается только в пределах признанных возмещаемых расходов.

Пример: В случае если договором купли-продажи предусмотрены гарантия или гарантийное обслуживание, в момент продажи необходимо признавать выручку за минусом процента возврата / стоимости гарантийного обслуживания (с учетом маржи). Данный процент необходимо оценить на основании исторических данных о возвратах. Остаток необходимо учитывать как отложенный доход (deferred revenue) и признавать равномерно в течение периода гарантии. [1]

Выручка является показателем, на основе которого также формируются финансовые результаты деятельности предприятия, которые характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятие получает главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на фондовых и валютных биржах и т.д.).

Прибыль – это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности изучаются в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации, величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Следует отметить, что в анализе используются следующие показатели прибыли [3]:

                  балансовая прибыль,

                  прибыль от реализации продукции, работ и услуг,

                  прибыль от прочей реализации,

                  финансовые результаты от внереализационных операций,

                  налогооблагаемая прибыль,

                  чистая прибыль.

Балансовая прибыль состоит из прибыли от реализации продукции (выручка от реализации продукции без косвенных налогов минус затраты на производство и реализацию продукции) плюс внереализационные доходы (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.п.) минус внереализационные расходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержание законсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов и т.д.). Учитывается также и прибыль от прочей реализации.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и суммой налога на недвижимость, прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), прибыли, полученной сверх предельного уровня рентабельности, изымаемой полностью в бюджет, затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль (мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, природоохранные и противопожарные мероприятия, содержание детских оздоровительных лагерей, домов престарелых и т.д.).

Рис. 1. Блок-схема факторного анализа прибыли

Чистая прибыль – это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислении в благотворительные фонды.

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год.

1.2 Факторы, влияющие на изменение выручки

выручка финансовый реализация анализ

Основную часть выручки предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Выручка от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

                  объема реализации продукции (VРП);

                  ее структуры (УДi);

                  себестоимости (Сi);

                  уровня среднереализационных цен (Цi).

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму выручки от продаж. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму выручки от продаж. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы выручки от реализации товаров, работ, услуг и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина выручки от реализации находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

При отражении финансовых результатов предприятие использует форму №2 «Отчет о прибылях и убытках», где, помимо выручки также отражаются такие показатели, как Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, Валовая прибыль, Коммерческие расходы, Прибыль (убыток) от продаж.

Себестоимость проданных товаров представляет собой суммарные затраты на производство и реализацию продукции и рассчитывается, как продажи + валовая прибыль – себестоимость запасов на конец периода + себестоимость запасов на начало периода.

Валовая прибыль – сумма превышения чистой выручки от продаж над прямыми переменными затратами на производство продукции или оказания услуг: затратами на материалы, затратами труда и производственными накладными затратами.

Валовую прибыль рассчитывают по формуле

(1)

где ВР – выручка от реализации; С – себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Коммерческие расходы – это все расходы, связанные с реализацией продукции. Существуют так же управленческие расходы, но, как нам известно из бухгалтерского учета, они включаются в себестоимость продукции по мере их признания.

Прибыль (убыток) от продаж представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов.

(2)

где Ру – расходы на управление; Рк – коммерческие расходы.

1.3 Задачи и источники информации анализа финансовых результатов

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

1.                  систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

2.                  определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

3.                  выявление резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли;

4.                  оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;

5.                  разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе реализации продукции и прибыли являются [3]:

1.                  накладные на отгрузку продукции;

2.                  данные аналитического бухгалтерского учета по счету 46, 47, 48 и 80;

3.                  данные финансовой отчетности ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

4.                  форма №5-ф «Краткий отчет о финансовых результатах»;

5.                  соответствующие таблицы плана экономического и социального развития предприятия.

Система экономической информации связана с анализом двунаправленной связью. С одной стороны, анализ черпает данные из экономической информации, которая является отправной точкой для анализа. С другой стороны, в результате выполненного анализа возникает новая информация, используемая в дальнейшем, в частности, при планировании, управлении.

Можно выделить следующие виды информации, используемые при анализе хозяйственной деятельности:

– законодательно-нормативная информация – государственные, региональные законы, акты, нормативные документы предприятия – служебные инструкции, учетная политика и т.д.;

– плановая информация;

– отчетная информация, представляемая обычно в форме статистической и бухгалтерской отчетности.

Не всякая информация о хозяйственной деятельности может быть получена из стандартных форм отчетности. Иногда для получения необходимой информации приходится организовывать специальные наблюдения, применяя при этом законы статистики о допустимом размере выборки, приемы маркетинговых исследований.

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит баланс предприятия – система показателей характеризующая поступление и расходование средств путем их сравнения. Бухгалтерский баланс отражает в денежной форме средства предприятия по их состоянию, размещению, использованию и источникам образования.

Все подлежащее учету рассматривается с двух позиций:

1) Что представляет собой данный объект учета

2) За счет каких источников он был приобретен

Источником дополнительной информации для анализа финансового состояния может служить «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (форма №2 годовой отчетности и квартальной отчетности), состоящей из следующих разделов: «Финансовые результаты», «Использование прибыли», «Платежи в бюджет», «Затраты и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль».

Чтобы быть полезной, информация должна отвечать соответствующим критериям:

Уместность, что означает, что данная информация значима и оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем. Информация считается также уместной, если она обеспечивает возможность перспективного и ретроспективного анализа.

Достоверность информации, которая определяется ее правдивостью, преобладанием экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и документальной обоснованностью.

Информация считается правдивой, если она не содержит ошибок и пристрастных оценок, а также не фальсифицирует событий хозяйственной жизни.

Нейтральность предполагает, что финансовая отчетность не делает акцента на удовлетворение интересов одной группы пользователей общей отчетности в ущерб другой.

Понятность означает, что пользователи могут понять содержание отчетности без специальной профессиональной подготовки.

Сопоставимость требует, чтобы данные о деятельности предприятия были сопоставимы с аналогичной информацией о деятельности других фирм.

2. Методы анализа выручки от реализации товаров, работ, услуг

2.1 Факторный анализ выручки

Выручка от реализации продукции свидетельствует о завершении производственного цикла предприятия, возврате авансированных на производство средств предприятия в денежную наличность и начале нового витка в обороте средств. После вычета из выручки от реализации продукции суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, а также затрат на производство реализованной продукции получим чистый результат (прибыль или убыток) от реализации. Прибыль от реализации может быть рассчитана по формуле

РР = NP – SP – PД, (3)

где РР – результат от реализации товарной продукции (работ, услуг);

NP – выручка (валовый доход) от реализации продукции;

SP – затраты на производство реализованной продукции;

PД – налог на добавленную стоимость и акцизы.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.

Факторный анализ выручки от реализации продукции (работ, услуг)

Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае изменяется под воздействием таких факторов, как изменение: объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

1. Расчет общего изменения прибыли (Р) от реализации продукции:

Р = Р1 – Р0, (4)

где Р1 – прибыль отчетного года;

Р0 – прибыль базисного года.

2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию:

∆Р1 = Np1 – Np1,0 = ∑p1q1 – ∑p0q1, (5)

где Np1 = ∑p1q1 – реализация в отчетном году в ценах отчетного года (р – цена изделия; q – количество изделий);

Np1,0 = ∑p0q1 – реализация в отчетном году в ценах базисного года.

3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (Р2) (собственно объема продукции в оценке по плановой (базовой) себестоимости):

∆P2 = Р0К1 – Р0 = Р0 (К1 – 1), (6)

где Р0 – прибыль базисного года;

К1 – коэффициент роста объема реализации продукции;

К1 = S1,0 / S0, (7)

где S1,0 – фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода;
S0 – себестоимость базисного года (периода).

4. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции (∆Р3):

∆Р3 = Р0 (К2 – К1), (8)

где К2 – коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам;

К2 = N1,0/N0, (9)

где N1,0 – реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода;
N0 – реализация в базисном периоде.

5. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения по себестоимости продукции (∆Р4):

∆Р4 = S1,0 – S1, (10)

где S1,0 – фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода;

S1 – фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного периода.

6. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (∆Р5):

∆Р5 = S0К2 – S1,0. (11)

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги (∆Р6), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины (∆Р7). Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

∆Р = Р1 – Р0 = ∆Р1 + ∆Р2 + ∆Р3 + ∆Р4 + ∆Р5 + ∆Р6 + ∆Р7, (12)

где ∆Р – общее изменение прибыли.