Арбитражная практика разрешения налоговых споров

ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ  ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ  ВОЛЖСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ В.Н. ТАТИЩЕВА (ИНСТИТУТ)

Кафедра «Налоги  и налогообложение»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

По дисциплине: «Арбитражная практика разрешения налоговых споров»

Вариант № 3

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

Студент гр. ЭНЗ – 512

Каширина  А.А.

Научный руководитель

к.э.н., доцент

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тольятти, 2012

Вариант 3.

 

Задания:

 

Вопрос  № 1. Является ли объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость плата, взимаемая пунктом весового контроля с владельцев или пользователей автомобильного транспорта, перевозящего тяжеловесные грузы по федеральным дорогам общего пользования?

 
Ответ: 

Пунктом 5 статьи 38 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) определено, что  услугой для целей налогообложения  признается деятельность, результаты которой не имеют материального  выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную  стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с  подпунктом 4 пункта 2 статьи 146 Кодекса  не являются объектом налогообложения  выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов  государственной власти и органов  местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере  деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством  Российской Федерации, законодательством  субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

Учитывая, что в  соответствии с вышеуказанной нормой Кодекса не признаются объектом налогообложения  налогом на добавленную стоимость  выполнение работ (оказание услуг) только органами, входящими в систему  органов государственной власти и органов местного самоуправления, а не организациями, находящимися в  их ведении, правовых оснований для  не признания объектом налогообложения  налогом на добавленную стоимость  платных услуг, предоставляемых  владельцам или пользователям автомобильного транспорта за провоз тяжеловесных грузов при эксплуатации и использовании имущества федеральных автомобильных дорог, не имеется.

Статьей 149 Кодекса  также не предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную  стоимость указанных платных  услуг.

Учитывая изложенное, плата, взимаемая с владельцев или пользователей автомобильного транспорта за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам общего пользования, является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость

Основание: письмо ФНС России от 14.02.2005 № 03-1-03/204/9

 

 

 

 

Вопрос  № 2. Освобождается ли от налогообложения реализация услуг по предоставлению жилых помещений по договорам аренды следующим категориям арендаторов: дипломатам и приравненным к ним лицам; иностранным организациям, аккредитованным в Российской Федерации; российским юридическим лицам? С какого периода освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений, предусмотренная подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Кодекса?

 

 

Ответ.  В  соответствии  с  подпунктом  1 пункта 1 статьи 146 Кодекса

объектом  налогообложения  по  налогу  на добавленную стоимость  признаются

операции  по  реализации  товаров  (работ, услуг) на территории Российской

Федерации.

     Операции,    не    подлежащие    налогообложению   (освобождаемые  от

налогообложения), предусмотрены  статьей 149 Кодекса.

     В  соответствии  с  подпунктом  10  пункта  2  статьи  149 Кодекса не

подлежит    налогообложению  реализация  (а  также  передача,  выполнение,

оказание для собственных  нужд) на территории Российской Федерации  услуг по

предоставлению  в  пользование  жилых помещений в жилищном фонде  всех форм

собственности.

     В  соответствии  со  статьей  27  Федерального  закона  от 05.08.2000

N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской

Федерации и внесении изменений  в некоторые законодательные  акты Российской

Федерации  о  налогах" до 1 января 2004 года от налогообложения налогом на

добавленную  стоимость  освобождалась  реализация на территории Российской

Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений  в жилищном

фонде   всех  форм  собственности,  услуг по  техническому  обслуживанию,

текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению

эксплуатацией  домохозяйства,  осуществляемых  за  счет целевых  расходов в

домах  жилищно-строительных  кооперативов, а также услуг по предоставлению

жилья в общежитиях (за исключением  использования жилья в гостиничных  целях

и предоставления в аренду).

     Следовательно,  операции  по  реализации  услуг   по  предоставлению в

пользование  жилых  помещений  в  жилищном  фонде  всех форм собственности

подлежали освобождению от налогообложения налогом на добавленную  стоимость

как до 1 января, так и после 1 января 2004 года.

     Статьей  671  Гражданского  кодекса Российской  Федерации установлено,

что   жилое  помещение  может  быть  предоставлено  во  владение  и  (или)

пользование  физическим  лицам  на  основании  договора найма, юридическим

лицам  -  на  основании  договора  аренды  или  иного  договора. При этом в

соответствии с пунктом 2 данной статьи юридическое лицо может использовать

жилое помещение только для  проживания граждан.

     Учитывая  вышеизложенное,  освобождение от налогообложения  налогом на

добавленную    стоимость  услуг  по  предоставлению  в  пользование  жилых

помещений  в  жилищном  фонде всех форм собственности юридическим  лицам по

договору аренды применяется начиная с 1 января 2001 года.

     При  этом  необходимо  учитывать,  что   от налогообложения налогом на

добавленную  стоимость  освобождаются только плата за наем жилья и плата за

предоставление жилых  помещений в пользование юридическим  лицам по договору

аренды.

     В  том   случае, если по условиям договора  аренды предусмотрено, что в

стоимость    арендной    платы  помимо  платы  за  найм  жилья (платы за

предоставление  жилого помещения) включена стоимость коммунальных или  иных

услуг,  то  в  налоговую  базу  по  налогу  на  добавленную  стоимость  не

включается  только  плата  за  найм  жилья (плата за предоставление жилого

помещения).

     При этом  пунктом 1 статьи 149 Кодекса в отношении  иностранных граждан

или  организаций,  аккредитованных  в  Российской Федерации, предусмотрена

специальная    норма,    согласно   которой  не  подлежит  налогообложению

(освобождается  от  налогообложения) предоставление  арендодателем в аренду

на  территории  Российской  Федерации  помещений иностранным  гражданам или

организациям,  аккредитованным  в Российской Федерации. Указанное  положение

применяется в случае, если законодательством соответствующего иностранного

государства  установлен аналогичный порядок в отношении  граждан Российской

Федерации  и  российских  организаций,  аккредитованных в  этом иностранном

государстве,  либо  если такая норма предусмотрена международным договором

(соглашением) Российской  Федерации.

     Таким  образом,  данная  норма Кодекса применяется  только в отношении

иностранных    граждан   или  организаций,  аккредитованных  в  Российской

Федерации.

     В    случае  предоставления  арендодателем   в  аренду  на  территории

Российской  Федерации  помещений иностранным гражданам  или организациям, не

имеющим    аккредитацию    в    Российской    Федерации,  освобождение  от

налогообложения  не  предоставляется  и  услуги по предоставлению в аренду

помещений подлежат налогообложению  в общеустановленном порядке.

     Одновременно  обращаем внимание на следующее.

     В  соответствии  с  пунктом  4  статьи 149 Кодекса  налогоплательщики,

осуществляющие    операции,    подлежащие  освобождению,  и  операции,  не

подлежащие освобождению, обязаны вести раздельный учет таких  операций.

     Кроме    того,   в  соответствии  с   пунктом  4  статьи  170  Кодекса

налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным

товарам    (работам,  услугам),  в  том  числе  по  основным  средствам  и

нематериальным  активам,  используемым  для  осуществления  как облагаемых

налогом,    так    и   не  подлежащих  налогообложению  (освобожденных  от

налогообложения) операций.

     При  отсутствии  у налогоплательщика раздельного  учета сумма налога по

приобретенным   товарам  (работам,  услугам),  в  том  числе  по  основным

средствам  и  нематериальным  активам,  вычету  не  подлежит  и в расходы,

принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включается.

     В  том  случае,  если налогоплательщик при реализации товаров (работ,

услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом

на  добавленную  стоимость,  выставил покупателю счет-фактуру с  выделенной

суммой  налога,  то  данная  сумма  налога  подлежит  уплате  в  бюджет на

основании  пункта  5  статьи  173 Кодекса (письмо ФНС России от 16.03.2005

N 03-4-02/371/28).

 

     В целях  применения подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос 3. Индивидуальный предприниматель продал недвижимое имущество по цене 2500000 руб. При определении размера налоговой базы по НДФЛ будет ли указанный налогоплательщик пользоваться налоговыми льготами.

Вопрос:

1. Определите норму статьи, указывающую  порядок определения размера  налоговой базы и влияние налоговых  льгот на ее определение?

2. Ответ сформировать с указанием  нормы соответствующих статей  НК РФ.

 

Индивидуальный  предприниматель платит НДФЛ с доходов, полученных им от осуществления предпринимательской  деятельности. Но имея наемных работников, ИП выступает еще и в качестве налогового агента. Какие права и  обязанности возникают в этом случае?

Облагаются ли НДФЛ денежные суммы, полученные за счет государственных  бюджетных средств на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания такими гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест?

- Да, облагаются. Но  федеральный закон от 05.04.10 № 41-ФЗ  дополнил статью 223 Налогового кодекса  положениями, согласно которым  с 1 января 2009 года предусматривается  особый порядок учета для целей  определения налоговой базы по  НДФЛ указанных сумм денежных  средств.

Согласно п. 3 ст. 223 НК РФ эти выплаты учитываются  в составе доходов в течение  трех налоговых периодов – с одновременным  отражением в составе расходов (в  пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода), предусмотренных  условиями получения данных сумм выплат.

В случае нарушения  условий получения выплат такие  суммы в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов  данного налогового периода.

Индивидуальный  предприниматель, применяющий УСНО с объектом налогообложения «доходы», получил грант на развитие бизнеса. Обязан ли он подавать декларацию о  доходах по форме № 3-НДФЛ в части  полученного гранта?

- Грант, полученный  ИП на развитие бизнеса, относится  к доходам, полученным в рамках  осуществления соответствующей  предпринимательской деятельности. В случае, когда в отношении  доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности, применяется упрощенная система  налогообложения, такие доходы  освобождаются от обложения НДФЛ  на основании п. 24 ст. 217 НК РФ. Такие  разъяснения даны в Письме  Минфина России от 07.05.10 № 03-04-05/3-255.

Предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, планирует продать автомобиль и  катер, используемые для осуществления  предпринимательской деятельности. Право собственности на транспортные средства составляет менее трех лет. В каком размере может быть предоставлен имущественный вычет  по НДФЛ: до 250 тыс. рублей по каждому  транспортному средству или по обоим  в пределах общей суммы вычета – 250 тыс. рублей?

- Порядок предоставления  имущественных налоговых вычетов  при исчислении НДФЛ регламентируется  ст. 220 НК РФ. В пп. 1 п. 1 этой статьи предусмотрено, что вычеты в отношении доходов, полученных от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности, не предоставляются. Это вызвано тем, что предприниматель на общем режиме налогообложения производит амортизацию своих основных средств.

В иных случаях  при продаже в одном налоговом  периоде одного или более объектов движимого имущества, находившихся в собственности налогоплательщика  менее трех лет, налогоплательщик имеет  право воспользоваться имущественным  налоговым вычетом в размере, не превышающем 250 тыс. рублей в целом  за налоговый период, или учесть прошлые затраты на приобретение этих объектов.

ИП оказывает  услуги организации. В качестве оплаты получает товар. Не возникает ли в  данной ситуации двойного обложения  НДФЛ – при оприходовании товара, а затем при его продаже?

- В соответствии  с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении  налоговой базы по налогу на  доходы физических лиц учитываются  все доходы налогоплательщика,  которые получены им как в  денежной, так и в натуральной  форме. Таким образом, доход,  полученный налогоплательщиком  в натуральной форме в виде  товара как оплата услуг, а  также доходы при продаже указанного  товара подлежат обложению НДФЛ  на общих основаниях. Двойного  налогообложения в данном случае  не возникает, так как виды  подлежащих налогообложению доходов  отличны друг от друга.

Надо ли предпринимателю  уплачивать НДФЛ в случае получения  оборудования по договору безвозмездного пользования?

- Согласно ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного  пользования (договору ссуды)  одна сторона (ссудодатель) обязуется  передать или передает вещь  в безвозмездное временное пользование  другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть  ту же вещь в том состоянии,  в каком она ее получила, с  учетом нормального износа или  в состоянии, обусловленном договором.

При этом к договору безвозмездного пользования применяются  правила о договоре аренды, предусмотренные  Гражданским кодексом. Получая имущество  по договору безвозмездного пользования, ссудополучатель безвозмездно получает право пользования данным имуществом.

Что касается налогового законодательства, то гл. 23 НК РФ не содержит норм, позволяющих отнести безвозмездное  пользование имуществом к доходам  физического лица, подлежащим обложению  НДФЛ. Следовательно, уплачивать НДФЛ предпринимателю не надо.

Автомобиль, используемый в деятельности предпринимателя, попал  в ДТП. Страховая организация  перечислила на счет предпринимателя  денежные средства. Являются ли эти  средства доходом предпринимателя  в целях исчисления НДФЛ при применении общего режима налогообложения?

- Объект обложения  НДФЛ возникает только в случае, если перечисленная страховой  организацией сумма превышает  расходы, необходимые для ремонта,  или стоимость ремонта. Особенности  определения налоговой базы при  исчислении НДФЛ по договорам  страхования установлены ст. 213 НК  РФ. Следует помнить, что после  проведения ремонта автомобиля  у предпринимателя должны быть  документы, подтверждающие произведенные  расходы: договор (копия договора) о выполнении соответствующих  работ (об оказании услуг); документ (акт), подтверждающий принятие выполненных  работ (оказанных услуг); платежные  документы, подтверждающие факт  оплаты работ (услуг).

Если ИП выплачивает  работникам зарплату в натуральной  форме, то на кого возлагается обязанность  по уплате НДФЛ с такого дохода? Надо ли подавать сведения в налоговый  орган об этих доходах работников?

- Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком  дохода от организаций и ИП  в натуральной форме в виде  товаров (работ, услуг), иного имущества  налоговая база определяется  как стоимость этих товаров  (работ, услуг), иного имущества,  исчисленная исходя из их цен,  определяемых в порядке, аналогичном  предусмотренному ст. 40 НК РФ.

То есть предприниматель  в отношении доходов, выплачиваемых  своим работникам, в том числе  и в натуральной форме, признается налоговым агентом, что возлагает  на него обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.

А в соответствии со ст. 230 НК РФ на налогового агента возлагается  обязанность по ведению учета  доходов, полученных от него физическими  лицами в налоговом периоде, и  обязанность по представлению соответствующих  сведений в налоговый орган по месту своего учета.

ИП состоит на учете в разных налоговых органах: по месту осуществления деятельности с применением системы налогообложения  в виде ЕНВД и по месту жительства. Куда надо перечислять НДФЛ, удержанный с доходов наемных работников?

- Сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым  агентом, уплачивается по месту  учета налогового агента в  налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ). В случае, когда ИП состоит  на учете в разных налоговых  органах, НДФЛ с доходов, выплачиваемых  работникам, занятым в деятельности, в отношении которой уплачивается  единый налог на вмененный  доход, следует перечислять в  бюджет по месту учета ИП  в связи с осуществлением такой  деятельности. В этот налоговый  орган следует также представлять  сведения о доходах физических  лиц и суммах начисленных и  удержанных в налоговом периоде  налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Может ли ИП, применяющий  систему налогообложения в виде ЕНВД, получить имущественный налоговый  вычет по НДФЛ в отношении доходов, по которым он уплачивает ЕНВД?

- Главой 26.3 НК РФ  предоставление имущественных налоговых  вычетов не предусмотрено. Согласно  п. 24 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые  ИП от осуществления ими тех  видов деятельности, по которым  они признаются плательщиками  ЕНВД, не подлежат обложению НДФЛ. Следовательно, к доходам, по которым ИП уплачивает ЕНВД, имущественные вычеты по НДФЛ применяться не могут. При этом в случае получения плательщиком ЕНВД каких-либо других доходов, подлежащих обложению НДФЛ по ставке 13%, он вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные налоговые вычеты, в том числе в сумме фактически произведенных им расходов, например, на приобретение жилья.

В счет оплаты по договору купли-продажи объекта недвижимости предпринимателем получен задаток. Окончательный расчет должен осуществляться после передачи объекта покупателю. При этом задаток засчитывается  в счет оплаты по договору. В какой  момент следует включить сумму задатка  в налоговую базу по НДФЛ: при  его получении или после полной оплаты покупателем объекта недвижимости?

- Налогообложение  будет зависеть от характера  использования этого объекта.  Если объект использовался в  предпринимательской деятельности, то сумму задатка следует включить  в налоговую базу по НДФЛ  при ее получении. Учитывая  нормы ст. ст. 210, 223 НК РФ при  определении налоговой базы по  НДФЛ в отношении доходов, полученных  ИП в текущем налоговом периоде,  учету в составе доходов подлежат  все суммы денежных средств,  поступившие в распоряжение налогоплательщика  в указанном налоговом периоде.

Если объект в предпринимательской деятельности не использовался – подход к налогообложению иной. До государственной регистрации перехода прав на недвижимое имущество передача одним физическим лицом (покупателем) другому (продавцу) денежных средств (частично или в полной сумме) в оплату стоимости приобретаемого недвижимого имущества рассматривается как получение аванса, который в случае расторжения сделки купли-продажи до проведения госрегистрации подлежит возврату.

Следовательно, дата получения дохода продавцом недвижимого  имущества должна определяться с  учетом даты проведения государственной регистрации перехода права собственности к покупателям данного имущества. Это вытекает из положений ст. ст. 131 и 551 ГК РФ.