Аренда и лизинг основных средств

План

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, виды, срок платежа и срок исковой давности
2. Аренда и лизинг основных средств
3. Список использованной литературы
4. Практические задания

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, виды, срок платежа и срок исковой давности

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у каждой организации  появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед  другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т. п.

Задолженность организации  другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами.

К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность  организации поставщикам и подрядчикам  за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность  своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность  по претензиям и др.

Задолженность других юридических  и физических лиц данной организации  называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами.

К дебиторской задолженности, в частности, относятся задолженность  покупателей и заказчиков за реализованные  им товары, продукцию (работы, услуги), задолженность подотчетных лиц  за выданные им подотчетные суммы, задолженность  других организаций за выданные им займы и др.

Дебиторская задолженность  других организаций и физических лиц может быть продана данной организацией третьим организациям (не должникам).

Для организаций-покупателей  дебиторская задолженность, приобретенная («купленная») на основании уступки  права требования, будет являться финансовым вложением и должна учитываться на счете 58 «Финансовые вложения».

Основными счетами, на которых  отражается кредиторская задолженность  организации, являются счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для отражения дебиторской  задолженности основными счетами  являются счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская и кредиторская задолженность являются объектом бухгалтерского учета, а именно, представляют собой  обязательства организации. Сроки  исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемых с другими юридическими и физическими лицами.

Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения  не более 12 месяцев относятся к  краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев — к долгосрочным обязательствам.

В практической деятельности иногда возникают ситуации, когда  задолженность организаций друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается.

В этом случае организации  должны руководствоваться общим  сроком исковой давности, установленным  частью первой ГК РФ.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

ГК РФ устанавливает общий  срок исковой давности — 3 года. Для  отдельных видов требований законом  могут устанавливаться специальные  сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой  давности начинается по окончании срока  исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий  договора.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен  в договоре либо определен моментом востребования, течение исковой  давности начинается с момента, когда  у кредитора возникает право  предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется  льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Перемена лиц в обязательстве  не влечет изменения срока исковой  давности и порядка его исчисления.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, списываются по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся  на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, относятся к прочим доходам.

В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность  отражена в бухгалтерском учете  организации.

Списание кредиторской задолженности  отражается в учете по кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы») в корреспонденции  со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»).

Налоговые аспекты. В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности организации, списанные  в связи с истечением срока  исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных  подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ), относятся к  внереализационным доходам и  должны облагаться налогом на прибыль.

Согласно подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде сумм кредиторской задолженности организации по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов  перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов  перед бюджетами государственных  внебюджетных фондов, списанных и/или  уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством-РФ или по решению  Правительства РФ не учитываются  при определении налоговой базы по налогу на прибыль, т. е. не облагаются налогом на прибыль.

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, списываются по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся  соответственно на счет средств резерва  сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся  к прочим расходам.

В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой  истек срок исковой давности, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность  отражена в бухгалтерском учете  организации.

Списание дебиторской  задолженности отражается в учете  по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами  учета дебиторской задолженности (счета 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками» й 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»).

В случае если организацией был создан резерв по сомнительным долгам, то списание дебиторской задолженности  отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в корреспонденции  со счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Налоговые аспекты. Для целей  налогового учета суммы дебиторской  задолженности, списанные в связи  с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным  расходам, которые уменьшают налоговую  базу при исчислении налога на прибыль.

Необходимое условие для  списания такой дебиторской задолженности  — долг должен быть безнадежным.

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным  расходам можно отнести суммы  безнадежных долгов, а в случае, если организация приняла решение  о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств созданного резерва.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к  взысканию) признаются те долги перед  организацией, по которым истек установленный  срок исковой давности, а также  те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством  обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Списание в состав внереализационных  расходов безнадежных долгов, признаваемых таковыми согласно ст. 266 НК РФ, производится в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были признаны безнадежными. В частности, их списание можно производить  на дату исключения должника из реестра  юридических лиц и погашения  требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства должника.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием дебиторской  задолженности. Эта задолженность  должна отражаться за бухгалтерским  балансом в течение пяти лет с  момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения  должника.

В бухгалтерском учете  данная операция отражается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Суммы, поступившие в порядке  взыскания ранее списанной в  убыток дебиторской задолженности, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие  доходы») в корреспонденции с  дебетом счетов учета денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»). При этом на указанные суммы кредитуется  счет 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов».

Для целей налогового учета  суммы, поступившие в порядке  взыскания ранее списанной в  убыток дебиторской задолженности, должны включаться в налоговую базу при исчислении налога на прибыль  как внереализационные доходы.

Аналитический учет кредиторской и дебиторской задолженности  ведется отдельно по каждому кредитору  и дебитору.

В бухгалтерском балансе  кредиторская и дебиторская задолженность  по хозяйственным договорам отражается по их видам (статьям баланса).

При погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением  суммы задолженности и размера  имущества организации.

По группе статей «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской  задолженности, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты, и дебиторской  задолженности, платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты, показываются раздельно.

При погашении дебиторской  задолженности валюта баланса остается неизменной, поскольку меняется только вид имущества в активе баланса.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организация должна проводить  инвентаризацию обязательств (дебиторской  и кредиторской задолженности) организации.

Для оформления результатов  инвентаризации предусмотрена унифицированная  форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается  ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления  по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр  акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

В данной форме дебиторская  и кредиторская задолженность организации  делится на подтвержденную и неподтвержденную задолженность, а также на задолженность  с истекшим сроком исковой давности.

По указанным видам  задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена Справка  к акту инвентаризации расчетов с  покупателями, с поставщиками и прочими  дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-17), которая является основанием для составления акта по форме № ИНВ-17. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

2. Аренда и лизинг основных средств

Согласно Положению ПБУ 6/01, существуют два вида передачи и  получения объектов основных средств  во временное пользование — по договору аренды и по договору финансовой аренды.

Договор аренды — договор, согласно которому арендодатель обязуется  предоставить арендатору имущество  за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование.

Договор финансовой аренды (лизинг) — договор, согласно которому арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором  имущество определенного им продавца и предоставить арендатору его за плату во временное владение и  пользование для предпринимательских  целей.

Положением предусмотрены  следующие действующие нормы  учета операций по аренде объектов основных средств:

объекты основных средств, передаваемые в аренду, учитываются у организации-арендатора за балансом в оценке, установленной  договором, а у арендодателя — по первоначальной стоимости, но обособленно от собственных;

объекты основных средств, переданные в аренду в составе имущества  предприятия в целом, учитываются  у арендного предприятия;

амортизация по объектам основных средств, переданным в аренду, начисляется  организацией-арендодателем;

капитальные вложения организации-арендатора в арендные объекты основных средств  по их окончании зачисляются арендатором  на свой баланс как собственные основные средства. Однако установлено, что это  норма должна определяться договором  аренды.

В части договора финансовой аренды (лизинга) Положением подтверждаются нормы учета объектов данной аренды, установленные нормативными документами  по бухгалтерскому учету операций по лизингу:

объекты основных средств  могут отражаться на балансовом учете  у организации-арендатора (лизингополучателя) по окончании срока договора финансовой аренды либо по получении ею права  собственности на них;

начисление амортизации  по объектам основных средств производится их балансодержателем (лизингодателем или лизингополучателем).

Рассмотрим схему бухгалтерских  проводок.

Учет у лизингодателя

Для учета имущества, приобретенного для выполнения обязательств по договору лизинга, используется счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Приобретение основных средств  для выполнения обязательств по договору лизинга отражается следующим образом:

дебет счета 60, кредит счета 51 — оплачена стоимость основного  средства поставщику;

дебет счета 08-4, кредит счета 60 — затраты, связанные с приобретением  основных средств, отражены как вложения во внеоборотные активы;

дебет счета 19-1, кредит счета 60 — отражен НДС по приобретенному основному средству;

дебет счета 68, субсчет "Расчеты  по НДС", кредит счета 19-1 — списан НДС в зачет по оплаченному  и оприходованному основному  средству на основании п. 48 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39;

дебет счета 03, субсчет "Имущество  для сдачи в лизинг", кредит

счета 08-4 — приобретенное  основное средство учтено для передачи в лизинг.

Договор лизинга может  заключаться в двух видах:

лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингодателя;

лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингополучателя.

Бухгалтерский учет приобретения основного средства для выполнения обязательств по договору лизинга одинаков для обоих видов договоров.

1. Учет у лизингодателя,  если имущество учитывается на  балансе лизингополучателя.

Схема проводок по передаче имущества выглядит следующим образом:

дебет счета 76, субсчет "Задолженность  по лизинговым платежам", кредит счета 91 — отражена сумма задолженности  лизингополучателя по договорной стоимости  передаваемого имущества;

дебет счета 91, кредит счета 76, субсчет "НДС неоплаченный" — начислена сумма НДС.

НДС от суммы задолженности  по лизингу учитывается на отдельном  субсчете 76 до момента фактического получения платежа.

дебет счета 91, кредит счета 03, субсчет "Имущество для сдачи  в аренду" — списана балансовая стоимость лизингового имущества;

дебет счета 51, кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" — поступила оплата от лизингополучателя;

дебет счета 76, субсчет "НДС  неоплаченный", кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" — погашена отложенная начисленная задолженность  по НДС (если платеж произведен частично, то НДС будет списываться пропорционально  поступившей части платежа);

дебет счета 91, кредит счета 99 — после получения оплаты, начисленные  доходы отнесены на прибыль.

Переданное лизинговое имущество  продолжает числиться у лизингодателя  на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" до полного погашения задолженности  и перехода права собственности  на это имущество к лизингополучателю.

Сумма задолженности по стоимости  имущества, числящаяся по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Задолженность  по лизинговым платежам"), будет уменьшаться  по мере поступления платежей, и, когда  она будет погашена полностью, произойдет окончательный переход права  собственности на лизинговое имущество  от лизингодателя к лизингополучателю.

Это должно быть оформлено  двусторонним актом выполненных  работ по договору лизинга и списанием  лизингового имущества с забалансового  учета.

В случае возврата лизингодателю  лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, на основании  первичных учетных документов лизингополучателя  производятся учетные записи:

дебет счета 01, кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам";

дебет счета 76, субсчет "Задолженность  по лизинговым платежам", кредит счета 02.

Таким образом, возвращенное лизинговое имущество будет оприходовано по остаточной стоимости в состав основных средств предприятия-лизингодателя, так как использовать его для  лизинга, исходя из положений действующего законодательства, повторно нельзя.

Если возвращается имущество  с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется по условной оценке 1 рубль.

При возврате имущества также  производится списание его стоимости  с забалансового счета 011 (кредит счета 011 "Основные средства, сданные  в аренду").

2. Учет у лизингодателя,  если лизинговое имущество учитывается  на его балансе.

Если лизинговое имущество  по условиям договора учитывается на балансе лизингодателя (на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), то делаются следующие бухгалтерские  записи:

дебет счета 62, субсчет "Расчеты  по лизинговым платежам", кредит 90-1 — начислена задолженность лизингополучателя;

дебет счета 90-2, кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" —  начислен НДС;

дебет счета 90-2, кредит счета 20 — списаны затраты по лизинговому  имуществу;

дебет счета 90-2, кредит счета 99 — выявлен финансовый результат;

дебет счета 51, кредит счета 62 — поступила оплата лизингополучателя.

Лизингополучатель должен ежемесячно начислять износ по сданному в  лизинг имуществу, которое учитывается  на его балансе, по установленным  нормам:

дебет счета 20, кредит счета 02, субсчет "Амортизация по имуществу, сданному в лизинг".

При возврате лизингового  имущества делается проводка, отражающая его оприходование в состав основных средств лизингодателя:

дебет счета 01, кредит счета 03, субсчет "Имущество для сдачи  в лизинг".

Учет у лизингополучателя

Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается  на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

1. Учет у лизингополучателя,  если лизинговое имущество учитывается  на его балансе.

В этом случае бухгалтерские  проводки будут следующими:

дебет счета 08-4, кредит счета 76, субсчет "Арендованные основные средства" — отражена в учете стоимость  имущества, полученного по договору лизинга;

дебет счета 19-1, кредит счета 76, субсчет "Арендные обязательства" — начислен НДС;

дебет счета 01, субсчет "Арендованные основные средства", кредит счета 08-4 — оприходовано лизинговое имущество  в сумме затрат, связанных с  его получением;

дебет счета 76, субсчет "Арендные обязательства", кредит счета 76, субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" — начисление причитающихся лизингодателю  лизинговых платежей за отчетный период и уменьшение суммы задолженности, учтенной при постановке лизингового  имущества на счет;

дебет счета 76, субсчет "Расчеты  по лизинговым платежам", кредит счета 51 — перечислена лизингодателю  сумма лизингового платежа;

дебет счета 68, субсчет "Расчеты  по НДС", кредит счета 19-1 — списывается  в зачет сумма НДС пропорционально  сумме уплаченных лизинговых платежей за отчетный период;

дебет счета 20 (26, 44), кредит счета 02, субсчет "Амортизация арендованного  имущества" — ежемесячно производится начисление амортизации лизингового  имущества, исходя из его стоимости  и норм, утвержденных в установленном  порядке.

Когда задолженность лизингополучателя, отраженная по кредиту субсчета "Арендные обязательства" счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", будет полностью погашена, имущество  будет считаться выкупленным, что  означает переход права собственности  на него от лизингодателя к лизингополучателю.

Эта должно быть оформлено  актом выполненных работ и  списанием лизингового имущества  с забалансового учета.

При выкупе лизингового имущества  и переходе его в собственность  лизингополучателя при условии  погашения всей суммы предусмотренных  договором лизинга лизинговых платежей производятся внутренние записи на счетах учета имущества 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств", связанные с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному  в лизинг, на субсчет собственных  основных средств:

дебет счета 01, субсчет "Собственные  основные средства", кредит счета 01 "Арендованные основные средства";

дебет счета 02, субсчет "Амортизация  арендованного имущества", кредит счета 02, субсчет "Амортизация собственных  основных средств".

Возврат лизингодателю имущества, числящегося на балансе лизингополучателя, при условии погашения всей суммы  предусмотренных договором лизинговых платежей отражается проводками:

дебет счета 91, кредит счета 01, субсчет "Арендованные основные средства" — на стоимость возвращаемого  имущества;

дебет счета 02, субсчет "Амортизация  арендованного имущества", кредит счета 91 — на сумму начисленного износа.

Если возвращается имущество  при условии неполного погашения  его стоимости, то дебетовое сальдо по счету 91 следует отнести на счет 99 "Прибыли и убытки", но для  целей налогообложения этот убыток не учитывается.

При возврате лизингового  имущества лизингодателю его  стоимость списывается с забалансового  счета.

2. Учет у лизингополучателя,  если лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингодателя.

В этом случае учет ведется  следующим образом:

дебет счета 001 "Арендованные основные средства" — принято  на забалансовый учет лизинговое имущество;

дебет счета 20 (26, 44), кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" — начислены лизинговые платежи за отчетный период;

дебет счета 19, субсчет "НДС  по платежам по договору лизинга", кредит счета 76, субсчет "Задолженность  по лизинговым платежам" — отражен  НДС от суммы лизингового платежа;

дебет счета 76, субсчет "Задолженность  по лизинговым платежам", кредит счета 51 — перечислены лизинговые платежи;

дебет счета 68, субсчет "Расчеты  по НДС", кредит счета 19, субсчет "НДС  по платежам по договору лизинга" —  после оплаты НДС по лизинговым платежам списан в зачет перед бюджетом в том периоде, в котором произошло  отнесение лизинговых платежей на издержки.

При выкупе лизингового имущества  его стоимость на дату перехода права  собственности списывается с  забалансового счета 001 "Арендованные основные средства".

Одновременно делается проводка:

дебет счета 01, субсчет "Собственные  основные средства", кредит 02, субсчет "Амортизация собственных основных средств".

Список использованной литературы

1. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
2. Доходы организаций (ПБУ9/99): Приказ Минфина РФ от 30.12.1999г. № 107н.
3. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2.
4. Отчет о движении денежных средств (ПБУ 23/2010): Приказ Минфина РФ от 02.02.2011г. № 11н.
5. Богатая И.Н., Хоханова Н.Н. Бухгалтерский финансовый учет. М.: КноРус, 2011.
6. Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Дашков и Ко, 2011.
7. Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский финансовый учет. М.: КноРус, 2010.