Аттестация аудиторов

Введение

     На сегодняшний  день проведение аудиторских  проверок является едва ли  не единственным способом получения  достоверной информации о деятельности  предприятия и состоянии его  финансового положения. Комплекс  мер предлагаемых аудитом является  наиболее полным для проведения  анализа. 

     Аудит учетной политики позволяет выявить недостатки управления, документооборота, системы бухгалтерского учета как таковой. Владение реальной информацией о данных направлениях деятельности может значительно повысить эффективность функционирования предприятия, за счет устранения ошибок и выявления скрытых резервов.

     Также, не  стоит забывать, что мы живем  во время частых экономических  потрясений. Аудит предприятия (и  в частности, его учетной политики) позволяет сохранять такой важный  параметр как экономико-финансовую  мобильность, что является довольно  актуальным в наше время. Соблюдение  законодательных норм и использование  новейших нормативных документов  даст дополнительный стимул на  пути к процветанию.

1. Аттестация аудиторов

    Аудиторская деятельность в РФ осуществляется в соответствии с Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности» и принятыми во исполнение закона федеральными правилами (стандартами), указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

Можно выделить пять уровней правового регулирования аудиторской деятельности:

     • федеральное  законодательство (Закон «Об аудиторской  деятельности», Гражданский кодекс, Уголовный кодекс и др.);

     • указы  Президента РФ и постановления  Правительства РФ;

     • федеральные  правила (стандарты) аудиторской  деятельности;

     • инструкции  Минфина России и Центрального  банка РФ по аудиторской деятельности;

     • внутрифирменные стандарты, разрабатываемые для детализации правил аудиторской деятельности и международных стандартов.

В соответствии со ст. 3 ФЗ «Об  аудиторской деятельности» аудитором  является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным  уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат.

Вопросы аттестации определены ст. 15 указанного ФЗ и Приказом Минфина  РФ от 12.09.2002 № 93н «Об утверждении  Временного положения о системе  аттестации, обучения и повышения  квалификации аудиторов в Российской Федерации».

Аттестация на право осуществления  аудиторской деятельности – это  проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, проводимая в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим данный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора, которые не имеет ограничения срока своего действия.

К претендентам на получение  квалификационного аттестата аудитора предъявляются следующие обязательные требования:

- наличие документа о  высшем экономическом и (или)  юридическом образовании, полученном  в российских образовательных  учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;

- наличие стажа работы  по экономической или юридической  специальности не менее трех  лет.

    Дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом.

     Порядок проведения аттестации регулируется Временным положением по системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 11.09.2002 № 93н.

Минфин РФ утверждает программы  проведения квалификационных экзаменов. Претенденты, успешно сдавшие квалификационные экзамены в соответствии с программами, получают квалификационные аттестаты  в области:

- общего аудита;

- аудит бирж, внебюджетных  фондов и инвестиционных институтов;

- аудит страховых организаций  и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

- аудита кредитных организаций,  банковских групп и банковских  холдингов (банковский аудит).

В соответствии с ч. 9 ст. 11 Федерального Закона "Об аудиторской  деятельности" "аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного  аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов". Повышение квалификации для аудиторов, имеющих аттестат одного вида, осуществляется в объеме 40 академических часов ежегодно. Аудитор, имеющий аттестат по банковскому аудиту независимо от имеющихся у него других типов аттестатов, должен проходить повышение квалификации в объеме 40 академических часов ежегодно. Аудитор, имеющий кроме квалификационного аттестата по общему аудиту квалификационный аттестат по аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов и (или) аудиту страховщиков, обязан проходить курс повышения квалификации аудиторов по общему аудиту ежегодно, а по иным упомянутым видам аудиторской деятельности проходить курс повышения квалификации в год, совпадающий со сроком обмена соответствующего квалификационного аттестата, в объеме 40 академических часов (дополнительно к курсу повышения квалификации по общему аудиту). По результатам повышения квалификации выдается сертификат о прохождении курса повышения квалификации единого образца.

Подтверждение повышения  квалификации аудитора производится Минфином РФ один раз в три года. Для этого на оборотной стороне бланка квалификационного аттестата производится соответствующая отметка о прохождении повышения квалификации. При отсутствии данного подтверждения при сроке действия квалификационного аттестата аудитора более 4 лет квалификационный аттестат аннулируется.

2.Аудит учетной  политики организации (предприятия)  с точки зрения наличия и  достаточности информации для  проведения аудита сохранности  основных средств на предприятии

     Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с Законом  о бухгалтерском учете, организации  самостоятельно формируют свою учетную  политику. При этом, организации необходимо руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, законодательством о налогах и сборах, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет и учитывать свою структуру Специфика строительного производства обуславливает участие в договоре строительного подряда трех сторон - инвестора, заказчика и подрядной строительной организации.

Основы формирования и  раскрытия учетной политики в  целях бухгалтерского учета для  организаций установлены ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина  Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60н "Об утверждении положения  по бухгалтерскому учету "учетная  политика организации" ПБУ 1/98".

Цель аудита учетной  политики — установить соответствие применяемой в организации методики бухгалтерского учета действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита учетной политики:

изучить систему организации  бухгалтерского учета;

дать оценку учетной политики организации;

рассмотреть систему документации и документооборота. Основным нормативным  документом является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

Источники получения  аудиторских доказательств: приказ об учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета, пояснительная записка к бухгалтерской отчетности организации.

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем.  
Цель аудита учетной политики – составить мнение о соответствии учетной политики нормам действующего законодательства и провести оценку достоверности бухгалтерской отчетности организации исходя из требований, указанных в ПБУ 1/98 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 № 60н. Также должны учитываться следующие допущения:

 
1. Имущественной обособленности организации;  
2. Последовательности применения ученой политики;  
3. Временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

 
Таблица .1

Анализ учетной  политики

Аудит учетной политики проводился в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности», ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».  
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учетная политика не содержит значительных несоответствий, противоречащих законодательству Российской Федерации и в полной мере отображает полную и достоверную информацию по выбранному объекту аудита.  
Проанализировав учетную политику с точки зрения полноты отражения информации для проведения аудита по объекту основные средства, можно сделать вывод о том, что информация по данному объекту отражена не полностью:  
1.Не отражен порядок отнесения затрат при проведении ремонта основных средств;  
2.Не отражен контроль за сохранностью ОС.  
В остальном можно сделать вывод о том, что избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности по объекту основные средства раскрыты правильно, т.е. соответствуют действующему законодательству РФ.

     Цель аудита  сохранности основных средств  – составить обоснованное мнение  о достоверности и полноте  информации о сохранности ОС  отраженной в финансовой отчётности  проверяемой организации и пояснениях  к ней. 

Таблица 2 
Программа аудиторской проверки сохранности основных средств 

продолжение таблицы таблицы 2 

Состав и содержание аудиторского заключения

     Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой приводился аудит.

Вводная часть – общие  сведения об аудиторской фирме.

     Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна включать:

• название документа в целом – «Аудиторское заключение»;
• юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы;
• номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;
• номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы;
• номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы;
• номер расчетного счета аудиторской фирмы;
• фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

Аналитическая часть – отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

     Аналитическая часть должна включать:

• название данной части;
• кому адресована аналитическая часть;
• наименование экономического субъекта;
• объект аудита;
• общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;
• общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности;
• общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть – мнение аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности.

     Итоговая часть включает:

• название данной части;
• кому адресована итоговая часть;
• наименование экономического субъекта;
• объект аудита;
• указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;
• изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно-положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта;
• мнение фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
• дату аудиторского заключения.

Итоговая часть  аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской фирмы», а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, – «Заключение аудитора».

Итоговая часть должна быть адресована учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором.

В итоговой части должен быть указан нормативный акт, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер.

Заключение

     Главная цель аудиторства – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

     В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой.

     В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.

    В настоящее время в РФ в основном создаются малые и средние аудиторские фирмы. С развитием института аудита в нашей стране аудиторские фирмы будут объединяться в ассоциации, союзы и др. Цель такого объединения: развитие аудиторской деятельности, обмен опытом, разделение сфер влияния.

Содержание

1. Введение 
2. Аттестация аудиторов
3. Аудит учетной политики организации (предприятия) с точки зрения наличия и достаточности информации для проведения аудита сохранности основных средств на предприятии
4. Заключение
5. Список использованной литературы

Список использованной литературы

1. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, от 24.03.2000 №31н;
2. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, от 06.10.2008 №106н;
3. Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, от 09.06.2001 №44н;
4. Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6.07, от 18.12.2006 №45н;
5. Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н;
6. Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н;
7. Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/10
8. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (и инструкции по его применению) (Приказ Министерства Финансов РФ от 31.10.2000г. №94н);
9. Стандартом аудита «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532)