Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности

Содержание

Введение

Потребность в создании института профессионального незави­симого контроля возникла в результате развития предпринима­тельства.

Из истории аудита следует, что впервые его прообраз возник в Англии в начале XIX в. В 1880 г. в Англии был создан институт присяжных бухгалтеров, который проводил методическую работу и приступил к разработке аудиторских стандартов.

В России к концу 1980-х гг. фактически сформировался рынок аудиторских услуг. Заметное место на этом рынке занимают се­годня отечественные компании, крупнейшие из которых имеют весьма устойчивое положение и заслуженный авторитет у клиен­тов. Поэтому в настоящее время можно говорить о достаточно бур­ном развитии аудита как профессиональной деятельности.

На протяжении более чем семи с половиной лет регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществлялось в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263. Согласно п. 2 этого Указа Временные правила действуют до момента принятия федерального закона, призванно­го регулировать аудиторскую деятельность.

7 августа 2001 г. Президентом РФ подписан Федеральный закон № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который всту­пил в силу с 9 сентября 2001 г. Федеральным законом от 14 декаб­ря 2001 г. № 164-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» были уточнены отдельные положения Закона об аудиторской деятельности, в том числе его внутренние ссылки, были устранены существовавшие в Законе погрешности. В основном поправки носили несуществен­ный характер и касались допущенных в первой редакции Закона технических и грамматических ошибок.

Таким образом, можно говорить о том, что с принятием Феде­рального закона «Об аудиторской деятельности» в РФ начался новый этап развития аудита.

Согласно Закону (ст. 1) аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Безусловной новацией в Законе является разграничение по­нятий аудита и сопутствующих аудиту услуг. К аудиту отнесена деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц — орга­низаций или индивидуальных предпринимателей. Под сопутст­вующие услуги подпали постановка, ведение и восстановление бухучета, составление отчетности, консультирование (бухгалтер­ское, налоговое, экономическое, финансовое, управленческое, правовое и пр.); анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий; автоматизация бухучета; составление бизнес-планов; маркетинг; обучение аудиту и т.д. Соответственно на осу­ществление каждого из этих видов деятельности требуется полу­чить лицензию (на сопутствующие услуги — в том случае, когда они подлежат лицензированию в соответствии с законодательст­вом).

Установленный в Законе детализированный перечень сопутст­вующих аудиту услуг позволит более конкретно с законодатель­ным обоснованием оценивать возможность осуществления подоб­ных услуг аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. С учетом того, что оказание сопутствующих аудиту услуг, как правило, занимает лидирующее место в количествен­ном и стоимостном выражении в общем объеме работ и услуг аудитора, данная норма имеет чрезвычайно большое значение.

Законом определено, что аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установлен­ным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квали­фикационный аттестат аудитора. (Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в РФ: Учебник/ Отв.ред. Е.М. Ашмарина, 2004, с. 216-217)

Качество проводимых аудиторских проверок зависит от уровня образо­вания, профессионального опыта аудитора и от контроля со стороны государ­ства за проводимыми аудиторскими проверками. Для обеспечения этих двух составляющих качества аудита в России разработаны две процедуры: аттеста­ция лиц на право осуществления аудиторской деятельности и лицензирование.

Глава 1: Аттестация аудиторской деятельности

1.1.             Организация аттестации

Аттестацию в Российской Федерации проходят все физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно или в со­ставе аудиторской фирмы.

Сущность аттестации и порядок ее проведения регламентируются Вре­менными правилами аудиторской деятельности и Порядком проведения атте­стации на право осуществления аудиторской деятельности.

Организацию аттестации в РФ осуществляют:

Министерство финансов Российской Федерации - по аудиту предпри­ятий, их объединений, организаций и учреждений, товарных и фондовых бирж, инвестиционных, пенсионных, общественных и других фондов, а также граждан, осуществляющих самостоятельную предпринимательскую деятель­ность;

Федеральная служба России по надзору за страховой деятельностью - по аудиту страховых организаций и обществ взаимного страхования;

Центральный банк Российской Федерации — по аудиту банков и кредит­ных учреждений, а также их союзов и ассоциаций.

Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обуче­нию и переподготовке аудиторов, которые определяются Комиссией по ауди­торской деятельности при Президенте Российской Федерации по представле­нию Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью и Центрального банка Россий­ской Федерации.

Для проведения аттестации вышеперечисленные органы создают на сво­ей базе центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии (ЦАЛАКи).

В целях ускорения работы по проведению аттестации могут быть созда­ны (по согласованию с Комиссией по аудиторской деятельности при Прези­денте Российской Федерации) межрегиональные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии (МАЛАКи), которые наделяются полностью или час­тично полномочиями центральных комиссий.

В состав центральных и межрегиональных комиссий включаются работ­ники Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью, Центрального банка Россий­ской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федера­ции. В состав этих комиссий могут также включаться ученые и специалисты учебных и научно-исследовательских учреждений экономического профиля, финансово-инвестиционных, банковских и страховых организаций и других субъектов экономической деятельности.

Заседания центральных и межрегиональных комиссий проводятся по мере необходимости, но не реже одного раза в месяц.

Для обеспечения единства требований к претендентам центральные ко­миссии утверждают по согласованию с Комиссией по аудиторской деятельно­сти при Президенте Российской Федерации единые программы, по которым проводятся квалификационные экзамены (первичные и вторичные - на основе курсов повышения квалификации).

Кроме разработки единых программ данные комиссии (МАЛАКи только при предоставлении таких полномочий ЦАЛАКом) наделены сле­дующими функциями:

1) утверждают по представлению учебно-методических центров по­рядок проведения квалификационных экзаменов, содержание экзамена­ционных билетов, а также составы экзаменационных комиссий;

2) организуют регулярные проверки правильности проведения ква­лификационных экзаменов и использования выделяемых для этого средств;

3) извещают претендентов о порядке и сроках проведения квалифи­кационных экзаменов;

4) рассматривают и утверждают результаты квалификационных эк­заменов и принимают на их основании решения о выдаче (отказе в выда­че) квалификационного аттестата аудитора. В случае возникновения со­мнений в объективности выставленной экзаменационной комиссией оценки комиссии вправе назначить претенденту переэкзаменовку;

5) выдают квалификационные аттестаты аудитора;

6) ведут соответствующие реестры выданных квалификационных ат­тестатов аудитора.

1.2.             Проведение аттестации

К аттестации допускаются лица, имеющие экономическое или юридиче­ское (высшее либо среднее специальное) образование, а также стаж работы не менее трех лет из последних пяти в качестве аудитора, специалиста аудитор­ской организации (аудиторской фирмы), бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по эконо­мическому профилю.

Отметим, что в будущем правительство РФ может учесть положение правила (стандарта) аудиторской деятельности «Образование аудитора» и изменить определенные выше требования к уровню образования. Согласно названному стандарту аудитор должен иметь, во-первых, базовое образование, во-вторых, достаточный практический опыт, в-третьих, — специальное образо­вание.

Базовое образование должно включать в себя

а)              высшее экономическое или юридическое образование, полученное в
учебном учреждении России, имеющем государственную аккредитацию, либо
полученное в учебном учреждении иностранного государства, дипломы кото­рого имеют юридическую силу в Российской Федерации;

б)              среднее специальное экономическое образование, полученное в учеб­ном учреждении России, имеющем государственную аккредитацию.

Таким образом, не все полученные дипломы о высшем образовании при­годны для получения аттестата аудитора.

Практический опыт работы предполагается определять почти анало­гично ныне действующему порядку. Это - стаж работы не менее трех из последних пяти лет в качестве

а)              руководителя, аудитора или специалиста аудиторской организации;

б)              бухгалтера;

в)              экономиста;

г)         ревизора;

д)         научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

В стаж должна засчитывается работа в вышеуказанных должностях в штате организации, по совместительству или в качестве индивидуального предпринимателя.

Стаж работы по совместительству определяется с учетом фактически от­работанного времени в пересчете на целые рабочие дни.

Специальное профессиональное образование требуется для продления аттестата в будущем. Оно включает в себя обучение с отрывом или без отрыва от производства в определенных учебно-методических центрах и организаци­ях по обучению и переподготовке аудиторов   и стажировку в аудиторской фирме.

Специальное образование организуется в следующих формах:

а)              очная форма обучения с отрывом от производства;

в)              очно-заочная форма обучения.

Вернемся к действующему ныне порядку аттестации.

К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с при­менением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-; хозяйственных отношений, в период отбывания ими наказания и в последующий период до погашения (снятия) судимости в установленном законом по­рядке.

Для допуска к сдаче экзамена претенденту необходимо предоставить в соответствующую комиссию следующие документы:

1) заявление по установленной форме;

2) нотариально заверенную копию диплома о высшем (среднем специ­альном) образовании;

3) нотариально заверенную выписку из трудовой книжки;

4) две фотографии размером 4x6 см;

5) квитанцию о внесении платы за проведение аттестации (20 размеров минимальной оплаты труда (на дату подачи заявления) - на счет ЦАЛАК Минфина России).

Заявление, поданное претендентом, рассматривается соответствующей комиссией в срок, не превышающий одного месяца с момента представления всех необходимых документов.

В случае неправильного оформления документов они возвращаются для переоформления.

Решение о дате и месте проведения квалификационного экзамена дово­дится до сведения претендента не менее чем за 15 дней до намеченной даты его проведения.

Претендент допускается к квалификационному экзамену при предъявле­нии паспорта или иного документа, удостоверяющего его личность.

Результаты квалификационных экзаменов оформляются протоколом экзаменационной комиссии.

Учебно-методический центр, в котором проводился экзамен, сообщает соответствующей комиссии о результатах квалификационных экзаменов в те­чение трех дней после их проведения.

Комиссия рассматривает результаты экзаменов в 2-недельный срок.

Квалификационный аттестат аудитора по стандартной форме должен быть выдан в месячный срок со дня принятия решения о его выдаче.

При выявлении фактов представления недостоверных сведений по ре­шению соответствующей комиссии претендент лишается права на получение квалификационного аттестата аудитора, а необоснованно выданный аттестат аннулируется. В случае повторного представления недостоверных сведений вопрос о выдаче нового аттестата не рассматривается.

В случае отказа претендента от прохождения аттестации (неявки на эк­замен), а также при неудовлетворительных итогах аттестации плата за ее про­ведение не возвращается.

1.3.             Порядок применения аттестата

Квалификационный аттестат аудитора выдается сроком на три года. Если в течение двух лет с момента получения квалификационного аттестата лицо, прошедшее аттестацию, не приступило к работе в качестве аудитора, ат­тестат утрачивает силу.

Центральные комиссии ведут государственные реестры выданных квалификационных аттестатов аудиторов. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации организует ведение единого государ­ственного реестра выданных квалификационных аттестатов аудиторов.

В государственный реестр включаются следующие данные: фамилия, имя, отчество, паспортные данные и место жительства аудитора, дата выдачи, номер и срок действия квалификационного аттестата.

Сведения об аттестованных аудиторах публикуются в центральных печатных органах и местных печатных органах тех регионов, на территориях ко­торых они осуществляют свою деятельность.

Решение межрегиональной комиссии об отказе в выдаче квалификаци­онного аттестата аудитора может быть обжаловано претендентом в месячный срок со дня получения уведомления о принятии такого решения в соответст­вующей центральной комиссии или в суде. Центральная комиссия обязана в месячный срок принять решение по такой жалобе.

Решение центральной комиссии об отказе в выдаче квалификационного аттестата может быть обжаловано претендентом в месячный срок со дня получения уведомления о принятии такого решения в суд.

1.4.             Продление аттестата

По истечении срока действия квалификационного аттестата аудитор вправе подать в соответствующую центральную комиссию заявление о его продлении с приложением копии документа, подтверждающего повышение: квалификации аудитора в учебно-методических центрах и иных организациях; по единым программам и в объеме, утвержденном центральными комиссиями. Перечень таких учебно-методических центров и иных организаций определя­ется соответствующими центральными комиссиями и утверждается Комисси­ей по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

В случае непредставления аудитором документа, подтверждающего повышение квалификации аудитора, срок действия квалификационного аттестата: аудитора не продлевается.

После получения от аудитора заявления о продлении срока действия; квалификационного аттестата соответствующая комиссия вправе назначить; повторную сдачу квалификационного экзамена в случае

•    наличия обоснованных претензий к аудитору со стороны налоговых органов, заказчиков, а также других аудиторов и аудиторских фирм;

•    существенного изменения законодательства Российской Федерации, применяемого при осуществлении аудиторской деятельности.

Действие квалификационного аттестата аудитора может быть продлено на три года.

За продление действия квалификационного аттестата взимается плата в размере 50% платы за проведение аттестации, установленной на дату подачи: заявления о продлении срока действия квалификационного аттестата. При отказе в продлении срока действия квалификационного аттестата, а также в случае отказа аудитора от получения квалификационного аттестата, срок действия которого продлен, плата за его продление не возвращается.

1.5.             Порядок выдачи дубликата

Взамен утерянного (утраченного) квалификационного аттестата, срок действия которого не истек, по заявлению аудитора может быть выдан дубликат. За выдачу дубликата взимается плата в размере 50% платы, взимаемой за проведение аттестации.

Глава 2: Лицензирование аудита

Как значится во временных правилах аудиторской деятельности, ауди­торы, работающие самостоятельно, а также аудиторские фирмы могут зани­маться аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее осуществление. Лицензии в Российской Федерации выдаются на осуществле­ние банковского аудита, аудита страховых организаций, аудита бирж, вне­бюджетных фондов и инвестиционных институтов, общего аудита.

Порядок лицензирования определен двумя документами: уже названным Порядком проведения аттестации на право осуществления аудиторской дея­тельности, а также положением «О лицензировании отдельных видов аудитор­ской деятельности в Российской Федерации».

Отметим, что до 27 апреля 1999 года порядок выдачи аудиторских ли­цензий  всех  видов регламентировался первым из названных выше докумен­тов. На сегодняшний день Постановление Правительства Российской Федерации от мая 1994 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулирова­нию аудиторской деятельности в Российской Федерации» и утвержденный указанным Постановлением порядок выдачи лицензии на осуществление ау­диторской деятельности действует только в части, касающейся порядка выда­чи лицензий на осуществление банковского аудита.

Поскольку Постановление Правительства № 472 от 27 апреля 1999 года действует в отношении порядка выдачи большинства видов лицензий, то рас­смотрим только его.

Итак, с помощью лицензирования государство контролирует соблюде­ние требований, предъявляемых к аудиторской деятельности, на законода­тельном уровне.

Лицензирующим органом для претендентов на получение лицензии на право заниматься аудитом страховых организаций и обществ взаимного стра­хования (аудит страховщиков), аудитом бирж, внебюджетных фондов и инве­стиционных институтов, а также и общим аудитом является Министерство финансов РФ.

Лицензии могут выдаваться на осуществление аудиторской деятельно­сти по желанию сроком на 3, 2 или 1 год. При этом срок действия лицензии согласно положению не продляется.

2.1. Порядок лицензирования

Для получения лицензии соискателю - индивидуальному предпринима­телю следует подать в лицензирующий орган следующие документы:

1) заявление о выдаче лицензии с указанием вида деятельности, срока, в течение которого она будет осуществляться, фамилии, имени, отчества, данных документа, удостоверяющего личность гражданина;

2) копию свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя;

3) справку о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства; с указанием идентификационного номера налогоплательщика;

4) документ, подтверждающий внесение платы за рассмотрение заявления (в размере 3 минимальных размеров оплаты труда);

5) нотариально заверенную копию квалификационного аттестата аудитора на право осуществления соответствующего вида аудиторской деятельности;

6) справку с места жительства.

Для получения лицензии соискателю - аудиторской организации следует; подать в лицензирующий орган следующие документы:

1) заявление с указанием вида деятельности, срока, в течение которого она будет осуществляться, наименования, организационно - правовой формы и места нахождения организации, наименования банка и номера расчетного счета в банке;

2) копии учредительных документов со всеми изменениями и дополне­ниями к ним, а также копию свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица;

3) справку о постановке на учет в налоговом органе с указанием идентификационного номера налогоплательщика;

4) документ, подтверждающий внесение платы за рассмотрение заявления (в размере 3 минимальных размеров оплаты труда);

5) справку из банка либо иные документы, подтверждающие оплату уставного капитала аудиторской организации;

6) сведения о руководителях аудиторской организации, их заместителях и работающих в аудиторской организаций аттестованных аудиторах (с указанием фамилии, имени, отчества и занимаемой должности), включая нотариально заверенные копии квалификационных аттестатов аудиторов.

2.2. Вопросы выдачи лицензии

Выдача лицензии аудиторской организации, получающей ее впервые, осуществляется при соблюдении следующих лицензионных требований и ус­ловий:

а) аудиторская организация не может иметь форму открытого акционерного общества;

б)              уставный капитал (уставный фонд), заявленный в учредительных до­кументах, должен составлять не менее 1000-кратного минимального размера
оплаты труда, установленного Федеральным законом (на дату государствен­ной регистрации аудиторской организации);

в)              в уставном капитале (уставном фонде) аудиторской организации доля,
принадлежащая аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии ау­диторским организациям, должна составлять не менее 51%;

г)              в штате аудиторской организации должно состоять не менее двух ау­диторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора, срок действия ко­торых не истек, в области аудиторской деятельности, указанной в заявлении на
получение лицензии.

Выдача лицензии индивидуальному предпринимателю, получающему ее впервые, осуществляется только при наличии у него квалификационного атте­стата аудитора, срок действия которого не истек, в области аудиторской дея­тельности, указанной в заявлении на получение лицензии.

Выдача новых (повторных) лицензий аудиторской организации и инди­видуальному предпринимателю производится при отсутствии в период дейст­вия ранее выданной лицензии (независимо от вида аудиторской деятельности) фактов:

а)              неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских про­верок или оказания аудиторских услуг. Указанные факты устанавливаются при
осуществлении надзора за соблюдением лицензиатом лицензионных; требований и за качеством проведения аудиторских проверок в соответствии с прави­лами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по
аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации;

б)              осуществления лицензиатом аудиторской деятельности, не преду­смотренной выданной ему лицензией;

в)              предоставления лицензиатом полученных им в ходе аудита сведений
третьим лицам без письменного согласия проверяемой организации, за исклю­чением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

г)              вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего на­казание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде лишения
права занимать определенные должности или заниматься определенной дея­тельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений;