Аудит движения валютных средств на счетах. Анализ экспортных операций

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………..3

1. Аудит движения валютных средств на счетах…..……………………………...4

2.  Анализ экспортных операций………………………………………………..20

Выводы……………………………………………………………………………...28

Список использованной литературы………………………………..…………….29

ВВЕДЕНИЕ

Многие российские фирмы  являются активными участниками  внешнеэкономической торговли. Для  успешной самостоятельной работы в  области внешнеэкономической торговли компаниям требуется большой  опыт. Российские законы, регулирующие внешнеэкономическую деятельность организаций, сложны и запутанны  и не всегда однозначно трактуют отдельные  хозяйственные ситуации, что негативно  сказывается на результативности внешнеэкономических  сделок.

Учет и аудит внешнеэкономической  деятельности вызывает значительное количество вопросов у специалистов, занимающихся данной проблемой. В первую очередь  это связано с тем, что многие вопросы формирования учетно-экономической  информации и проверки ее достоверности  зависят от смежных знаний.

В последнее время законодательная  база внешнеэкономической деятельности претерпевает значительные изменения. Особенности бухгалтерского и налогового учета внешнеэкономической деятельности связаны с их спецификой в РФ.

Расчеты по ним относятся  к категории валютных операций, в  силу чего такие сделки, помимо гражданского законодательства подлежат валютному  и таможенному регулированию, на эти операции также распространяются нормы международного права. Поэтому  внешнеторговая деятельность экономического субъекта требует повышенного внимания со стороны компании.

Аудит представляет собой  сложную многоаспектную, достаточно жестко регламентированную предпринимательскую деятельность. В мировой практике он уже много лет применяется во всех сферах хозяйственной деятельности. Роль аудита в развитых странах существенна, а мнение аудитора авторитетно.

1. Аудит движения валютных средств на счетах

В соответствии с валютным законодательством российские юридические  и физические лица именуются «резидентами», а иностранные – «нерезидентами». Резиденты могут производить  расчеты и платежи между собой  только в российской валюте – рублях – и осуществлять внешнеторговую деятельность при условии обязательной продажи части выручки от экспорта на внутреннем валютном рынке и покупки  иностранной валюты только для осуществления  импортных операций и перевода дивидендов нерезидентам¹.

К валютным операциям относятся:

- операции, связанные с  переходом права собственности  и иных прав на валютные  ценности, включая использование  иностранной валюты в качестве  средства платежа и платежных  документов в иностранной валюте;

- ввоз и пересылка валютных  ценностей в РФ из-за рубежа  и обратно;

- осуществление международных  денежных переводов;

- операции по открытию  и ведению российскими банками  рублевых счетов нерезидентов.

К объектам валютных операций относятся:

- иностранная валюта;

- ценные бумаги в иностранной  валюте – платежные документы  (чеки, векселя, аккредитивы и  другие), фондовые ценности (акции,  облигации) и другие долговые  обязательства, выраженные в иностранной  валюте;

- драгоценные металлы  – золото, серебро, платина и  металлы платиновой группы в  любом виде и состоянии, за  исключением ювелирных и других  бытовых изделий, а также лома;

- природные драгоценные  камни (алмазы, рубины, изумруды и  другие).

Предприятие может открывать  валютные счета в любых уполномоченных банках на территории России. Открытие предприятием счета в иностранном  банке за границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешения ЦБ. При этом предприятие обязано предоставить отчетность по остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определяемые ЦБ.

Для отражения в бухгалтерском  учете сведений о наличии и  движении денежных средств в иностранных  валютах на счетах торговой организации, открытых в уполномоченных банках и  банках, расположенных за пределами  территории РФ, используется счет 52 "Валютные счета" (Инструкция по применению Плана  счетов). В случае необходимости  к нему открываются субсчета 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом"².

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - их списание с этих счетов. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском  учете на основании банковских выписок  и приложенных к ним денежно-расчетных  документов.

Если на момент, когда  торговая организация планирует  произвести оплату импортных товаров, на валютном счете отсутствует необходимая  сумма денежных средств в иностранной  валюте, компания вправе приобрести их за рубли. С этой целью организация  передает своему банку, где открыт обычный  расчетный счет, поручение на покупку  иностранной валюты и ее зачисление на валютный счет.

В данной ситуации может  возникнуть временной интервал между  списанием денежных средств с расчетного счета на покупку иностранной валюты и зачислением приобретенной инвалюты на счет в уполномоченном банке. Таким образом, в определенный момент со счета 51 "Расчетные счета" денежные средства нужно уже списать, а на счет 52 зачислить еще нечего. Поскольку в бухгалтерском учете актив не может "пропасть в никуда", в данной ситуации можно воспользоваться промежуточным счетом 57 "Переводы в пути".

Операции, осуществляемые в  иностранной валюте, относятся к  числу наиболее сложных объектов учета, поэтому аудит этих операций целесообразно осуществлять методом  сплошного контроля и поручать высококвалифицированным  специалистом.

Целью аудита валютных средств  и валютных операций является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ³.

Задачи проверки должны быть направлены на достижение поставленной цели, и конкретизировать вопросы  проверки.

Задачами аудита валютных средств и валютных операций являются:

- законность открытия  валютных счетов;

- соответствие сумм по  выпискам банка суммам, указанным  в приложенных к ним первичных бухгалтерских документов;

- проверка полноты и  своевременности оприходования валюты;

- проверка правильности  оформления кассовых ордеров  на поступление и выдачу валюты. При совершении операций с  наличной иностранной валютой  должны быть выписаны обычные  кассовые ордера (приходные или  расходные), в которых указана  сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и т.п.) и  в рублях. Операции в кассовой  книге должны быть отражены  как в валюте платежа, так  и в рублевом эквиваленте по  курсу на дату совершения операции;

- проверка правильности  определения курсовых разниц;

- проверка правильности  бухгалтерского учета курсовых разниц.

Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость  имущества и обязательства (денежных средств, задолженности, различных  товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (таблица 1).

Пересчет валютных средств  на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных  ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности.

Таблица 1

Порядок пересчета иностранной  валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям

Для составления бухгалтерской  отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов  и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, результатом которой стало  принятие имуществ и обязательств к  учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса  ЦБ РФ не производятся.

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной  валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных  валют к рублю. Они возникают  по текущим валютным операциям, связанным  с расчетами (различные даты возникновения  и погашения дебиторской и  кредиторской задолженности), а также  от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим счетам валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы»⁴.

Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые  относятся на счет 83 «Добавочный  капитал».

В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой  в условных единицах имеют место  суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена  в валюте, ее курс также может  измениться за период между датой  оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Под типичной ошибкой понимают непреднамеренное искажение финансовой информации в результате недосмотра, недостаточной квалификации бухгалтера, арифметических и логических погрешностей, неправильного понимания сути хозяйственной  операции и другие непреднамеренные действия. Преднамеренные искажения  информации в результате различных действий (например, подделка и подмена бухгалтерских документов, умышленное исправления, искажение сути выполненных хозяйственных и договорных операций) называются мошенничеством и должны быть отражены особенным образом в случае обнаружения аудитором таких фактов.

Типичными ошибками, выявляемыми  в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:

- неполное зачисление  валютной выручки на транзитные  валютные счета;

- неправильное применение  курсов иностранной валюты при  отражении в учете валютных  операций и расчете курсовой  разницы;

- некорректные корреспонденции  бухгалтерских счетов;

- несвоевременное и неверное  отражение курсовых разниц.

Планирование, будучи начальным  этапом проведения аудита, состоит  в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием  ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской  организацией объективного и обоснованного  мнения о бухгалтерской отчетности организации⁵.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация  должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности  и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и  программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий  группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается  в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует  обеспечить вариантность для возможности  выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании  критериев, определенных самой аудиторской  организацией (таблица 2).

Общий план аудита

1. Проверяемая организация
2. Период аудита с ____ по ____
3. Количество человеко-часов
4. Руководитель аудиторской группы
5. Состав аудиторской группы
6. Планируемый аудиторский риск
7. Планируемый уровень существенности

Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при  планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники полученных данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную  программу проверки (таблица 3).

Таблица 2

Общий план аудита

Правильно составленная программа  проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные  участки учета операций с денежными  средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и  их документирование⁶.

Программа аудита

1. Проверяемая организация _____________
2. Период аудита с ______ по ____________
3. Количество человеко-часов ____________
4. Руководитель аудиторской группы______
5. Состав аудиторской группы ___________
6. Планируемый аудиторский риск _______
7. Планируемый уровень существенности __

Таблица 3

Программа аудита

В ходе проверки аудитор  определяет круг счетов (валютных, расчетных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.

Таблица 4

Вопросник аудитора для проверки валютных средств и валютных операций

Выявленные в ходе аудиторской  проверки нарушения оцениваются  аудитором с точки зрения их влияния  на финансовые (отчетные) показатели организации  и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия  выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что  определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор  по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении⁷.

Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется  оформить в виде следующего протокола  нарушений (таблица 5). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению  в зависимости от вызванных им последствий и заносится в  графу 8 таблицы 5.

Таблица 5

Протокол нарушений, установленных  в ходе аудиторской проверки

Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости  от вызванных им последствий. Этот вид  нарушений указывает на возможность  присвоения кассиром денежной суммы.

План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими рабочими документами  они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну⁸.

Аудиторская проверка завершается  составлением аудиторского заключения, которое может быть двух видов:

- безоговорочно положительное заключение,

- модифицированное заключение.

 Безоговорочно положительное  мнение в заключении выражается в тех случаях, когда аудитор приходит к выводу о том, что бухгалтерская финансовая отчётность даёт достоверное представление во всех существенных аспектах об имущественном положении и результатах деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учёта и подготовки бухгалтерской отчётности.

Если возникли в ходе проверки факторы, влияющие на мнение аудитора, или не влияющие на его мнение, но к которым следует привлечь внимание пользователей отчётности, то даётся модифицированное заключение. Такое  заключение дается, если нельзя выразить безоговорочно положительное мнение.

В случае возникновения факторов, влияющих на мнение аудитора, модифицированное заключение может быть в виде:

- мнения с оговорками,

- отказа от выражения мнения,

- отрицательного мнения.

Такими обстоятельствами, из-за которых нельзя выразить безоговорочно  положительное мнение, могут быть:

- ограничение объёма аудита, под которым понимаются необходимые для достижения цели аудита аудиторские процедуры;

- разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учётной политики, метода её применения, адекватности раскрытия информации в отчётности.

В первом случае выражается мнение с оговорками или формируется  отказ от выражения мнения. Во втором случае – мнение с оговорками или  отрицательное мнение. Отказ от выражения  мнения имеет место тогда, когда  ограничение объёма аудита настолько  существенно и глубоко, что аудитор  не может получить достаточных доказательств  отчётности. Отрицательное мнение выражается в том случае, когда влияние  разногласий с руководством клиента  настолько существенно, что даже внесение оговорок в аудиторское  заключение не является адекватным для  того, чтобы раскрыть вводящий в  заблуждение или неполный характер бухгалтерской финансовой отчётности.

Отчет аудитора – документ, адресованный руководителям и (или) собственникам экономического субъекта, содержащий подробные сведения о  ходе аудиторской проверки, отмеченных отклонениях от установленного порядка  ведения бухгалтерского чета, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской  отчетности, а также другие данные, полученные входе проведения проверки т предусмотренные договором  на проведение аудита⁹.

Письменный отчет –  конфиденциальный документ и может  быть передан только: лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг; лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре на оказание аудиторских услуг; любому другому лицу в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор на оказание аудиторских услуг.

2.  Анализ экспортных  операций

В настоящее время российский экспорт имеет строго сырьевую направленность, что ставит страну в зависимость  от резких колебаний конъюнктуры  мирового рынка. Это существенно  снижает роль экспорта как “двигателя”  российской экономики в условиях ее спада¹⁰.

Для развития экспортного  сектора, в сложившихся условиях, огромное значение имеет создание системы  содействия экспорту, а также ведение  государством политики защиты российского  производителя, которая включает в  себя меры тарифного и нетарифного  регулирования.