Аудит готовой продукции. 2

2

Содержание

1. Понятие, сущность аудита готовой продукции

2. Документы и учетные ресурсы по объектам учета

3. Методы аудита, применяемые при проверки данного объекта учета

4. Порядок проведения аудиторской проверки

Список использованных источников

1. Понятие, сущность аудита готовой продукции

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации — уста­новление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой, технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной  себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

В ходе проверки аудитор решает следующие задачи:

•   установление полноты оприходования готовой продукции;

•   подтверждение обоснованности выбора и правильности приме­нения варианта оценки готовой продукции;

•   соотношение объемов отгруженной и реализованной продукции;

•   определение себестоимости отгруженной и реализованной про­дукции;

•   точность учета объема продаж.

Источниками информации для проверки состояния учета выпуска готовой продукции и ее реализации служат карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продук­ции, доверенности покупателей, первичные банковские и кассовые документы о выручке (платежные поручения, платежные требования, приходные кассовые ордера и т.д.), учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 20, 40, 41, 44, 45, 50, 51, 60, 62, 99 и др., Главная книга, Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и др.

2.      Документы и учетные ресурсы по объектам учета

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги от­ражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или норма­тивной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реа­лизацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых дого­ворной (контрактной) ценой.

Первичные документы по учету готовой продукции:

•   приемосдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

•   акт сдачи на склад готовой продукции;

•   карточка складского учета готовой продукции. Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

•  приказ-накладная (комбинированный документ, совме­щающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фик­сирующим отпущенное количество продукции;

•   счет-фактура;

•   товарно-транспортная накладная;

•   договор;

•   счет-фактура для целей налогообложения. Регистры аналитического и синтетического учета:

•   ведомость выпуска готовой продукции;

•   ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгал­терский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса:

•   стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

•   стр. 216 «Товары отгруженные»;

•  стр. 218 «Прочие запасы и затраты», по которой показы­ваются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других стро­ках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в ча­стности, не списанная в установленном порядке со сч. 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относя­щихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;

•    стр. 231 « Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ».

По мнению Врублевского Н.Д., готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю [18, с.8]. Кожинов В.Я. пишет, что выпуск готовой продукции на синтетических счетах отражается по фактической себестоимости их производства. В текущем учете продукция может оцениваться:

по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки применяется в производствах, выпускающих изделия или выполняющих работы по индивидуальным заказам. Фактическая себестоимость каждого клонения при предыдущем способе оценки, в аналитическом учете показывается также обособленно;

по прямым статьям расходов (по сокращенной себестоимости). При данном способе оценки все косвенные расходы списываются непосредственно на проданную продукцию.

При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникает необходимость выявления и распределения указанных стоимостных отклонений (разницы) между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке.

Отклонения (разница) выявляются по выпущенной из производства номер цеха.

В большинстве организаций применяется накопительная приемо-сдаточная накладная. В ней производятся записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям.

В ряде случаев вместо накопительных применяются разовые накладные, которые оформляются на каждый выпуск продукции. Если продукция изготовляется едприятиях готовую продукцию передают из цеха на склад многократно в течение смены. В этом случае кроме накладной применяется приемо-сдаточная ведомость. Каждое поступление готовых изделий на склад фиксируется в сдаточной ведомости. По окончании смены подсчитывается общее количество принятых изделий и оформляется приемо-сдаточная накладная. Приемо-сдаточные ведомости остаются на складе, а сдаточные накладные, как и в других случаях, используются для ведения бухгалтерского учета, записей в накопительных сводках, регистрах синтетического и аналитического передается заказчику, а другой экземпляр с подтверждением принятых работ представителем заказчика остается у исполнителя и используется в дальнейшем для расчетов и отражения работ на счетах бухгалтерского учета.

Приемо-сдаточные накладные после записей в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется учет. Первичные документы на работы и услуги также поступают в бухгалтерию.

Для должны быть сверены с данными раздела 3 журнала-ордера № 10.

Данные накопительной ведомости используются для отражения выпуска продукции на синтетических счетах и ведения стоимостного аналитического учета готовой продукции на складе.

Для учета наличия и движения готовой продукции на складе применяется счет 43 "Готовая продукция", по дебету которого отражаются остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода и ее приход из производства, а по кредиту - расход продукции, отпуск ее со склада.

3. Методы аудита, применяемые при проверки данного объекта учета

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности предприятия уполномоченными на то лицами (аудиторами) или фирмой с целью определения ее достоверности, полноты, реальности и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и состоянию финансовой отчетности.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

приказ об учетной политике организации;

договоры на реализацию продукции;

приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

счет-фактура;

товарно-транспортная накладная;

карточки складского учета;

приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

акт приема-передачи на склад готовой продукции;

инвентарные описи;

накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

регистры синтетического и аналитического учета включают:

главную книгу;

журнал-ордер №11;

ведомость выпуска готовой продукции;

ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

оборотно-сальдовые ведомости.

Отчетность включает:

форму №1 (бухгалтерский баланс).

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

Стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

Стр. 215 «Товары отгруженные»;

Стр. 217 «Прочие запасы и затраты

Стр. 241 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

Подготовительный этап.

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;

метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;

метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;

метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;

порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Отражение в учетной политике данной прибыли продиктовано п.12 Положения по бухучету «Учетная политика организации»[10].

Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.

Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.

Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;

правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

правильность определения производственной себестоимости готовой продукции;

достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);

правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.

правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);

проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции

сопоставление записей аналитического и синтетического учета счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;

правильность оценки готовой продукции.

В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой продукции.

По фактической производственной себестоимости.

Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применятся на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.

По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.

По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.

По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:

заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

правильность оформления цен на отгруженную продукцию;

своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;

правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

правильность организации складского учета готовой продукции;

правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг);

соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке продукции несет поставщик:

франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;

франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;

франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др;

Наряду с аудиторской проверкой учета готовой продукции и ее продажи проводится аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года)[2].

В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:

наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с ГК РФ;

согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;

при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолженность по которой истекли сроки исковой давности;

все случаи отнесения дебиторской задолженности на себестоимость;

правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;

своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств;

законность и документальное оформление списания задолженности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;

законность осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);

расчеты по векселям;

правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;

расчеты в иностранной валюте.

Путем сверки и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценки, отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.

Схематично процедуры по сверке расчетов с покупателями и заказчиками показаны в табл.1.1.

Таблица 1.1.

Аудиторские процедуры по проверке расчетов с покупателями и заказчиками

Стоит отметить, что действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной кредитором задолженности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолженности не уменьшает налогооблагаемую прибыль).

4. Порядок проведения аудиторской проверки

До начала проведения аудиторской проверки необходимо ознакомиться в достаточной мере с деятельностью предприятия и разработать план (программу) проведения проверки.

Планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяет спланировать необходимые аудиторские процедуры.

Полезным средством предварительной оценки эффективности системы внутреннего контроля и учета операций по выпуску и реали­зации продукции является проведение тестирования.

Вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля учета выпуска готовой продукции:

•      обоснованы ли цены и сроки реализации продукции по до­говорам;

•      применяются ли цены реализации ниже себестоимости;

•      как оформлена книга продаж;

•      сопоставляется ли количество отгруженной продукции с дан­ными счетов-фактур;

•      проверяются ли товарно-транспортные документы с целью вы­явления ошибок при подсчете количества, суммы, применении цен, наценок;

•      контролируется ли главным бухгалтером себестоимость реали­зованной продукции;

•      соблюдается ли график документооборота по учету реализации продукции;

•              проводятся ли инвентаризации готовой продукции на складе.
Вопросы для проверки системы бухгалтерского учета могут быть

следующими:

•      имеется ли единая учетная политика по реализации продук­ции;

•      проверяется ли соответствие записей аналитического и синте­тического учета реализации;

•      выявляются ли расхождения между данными отчетов о готовой продукции и отчетов об оприходованной на складе продукции;

•      датируются ли счета-фактуры на реализацию продукции днем отгрузки;

•      соблюдается ли установленный порядок списания коммерче­ских расходов;

•      разработаны ли схемы учета готовой продукции и ее реализации;

•      с какой периодичностью сверяются данные первичного, анали­тического и синтетического учета готовой продукции и ее реализации и др.

Проанализировав полученные ответы, аудитор должен уточнить направления контроля процесса выпуска и реализации продукции и выбрать для каждого направления наиболее приемлемые процедуры (табл. 2).

Таблица 2. Программа аудиторской проверки выпуска готовой продукции и процесса реализации