Аудит в условиях компьютерной обработки данных

Министерство сельского  хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального образования

Вятская государственная сельскохозяйственная академия

Экономический факультет

ЗАОЧНАЯ ФОРМА  ОБУЧЕНИЯ (5,5 лет)

610017, г.Киров (обл.), Октябрьский проспект, 133, каб. Д-217 тел. (8332) 57-43-35

 

Кафедра                   экономической теории

 

№ зачётной книжки 09005/ф              Оценка ___________________

                                                                                                 зачтено, не зачтено

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА № 1

По (предмет)               Основы аудита

На тему                  вариант 05

студента 4  курса       по специальности  Финансы и кредит

 

                                    Гусевой Вероники Юрьевны

 

Преподаватель      Лопатина С.Н.

 

Регистрационный № на кафедре ___________

Работа  поступила на кафедру «_____»___________20___ г.

 

 

 

 

 

 

Содержание 

 

1. Аудит в условиях компьютерной обработки данных…………………………………………………………….3
2. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность………………..
3. Ситуация 8……………………………………………………..
4. Ситуация 13…………………………………………………….

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Аудит в условиях компьютерной обработки данных

С помощью компьютерной техники обрабатываются значительные объемы учетной информации независимо от следующих факторов:

а) компьютер используется экономическим субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной;

б) компьютер используется экономическим субъектом для  обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.

Аудит в условиях компьютерной среды регламентируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Аудит в условиях компьютерной обработки данных». ( Приложение 1)

При проведении аудита в  системе компьютерной обработки  данных (КОД) сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

На этапе составления  плана аудиторской проверки в  соответствии со стандартом «Планирование аудита» должен быть учтен уровень автоматизации обработки учетной информации на экономическом субъекте, наличие и особенности информационного, программного, технологического обеспечения, способы передачи и хранения данных, особенности организационной формы обработки данных, включая использование сетевых или локальных систем. Определение уровня автоматизации обработки учетной информации на экономическом субъекте позволяет классифицировать объем и характер аудиторских процедур для повышения их эффективности при оценке аудиторских доказательств, а также установить необходимость и целесообразность привлечения экспертов в области информационных технологий для проведения аудиторской проверки.

В случае работы аудитора в компьютерной среде экономического субъекта, когда источником получения аудиторских доказательств являются данные, подготовленные в электронной среде экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей и регистров бухгалтерского учета, необходимо следовать требованиям, установленным такими стандартами аудиторской деятельности, как «Аудиторские доказательства» и «Аналитические процедуры» т.е. убедиться в том, что:

- база данных бухгалтерского  учета экономического субъекта, сформированная системой компьютерной  обработки данных экономического  субъекта, соответствует данным первичного учета;

- отсутствуют несанкционированные  изменения базы данных бухгалтерского  учета экономического субъекта.

Если уровень автоматизации  обработки информации на экономическом  объекте позволяет использовать информационно-поисковые системы для расшифровки и подтверждения наличия соответствующих первичных документов и системы контроля исполнения утвержденного регламента решения соответствующих учетных задач, аудиторские процедуры должны включать тестирование операций и остатков по счетам в компьютерной базе, контроль последовательности проверяемых данных, которые проходят несколько этапов обработки.

При проведении аудита бухгалтерской  отчетности на основе использования  машинно-ориентированных процедур появляются дополнительные риски, обусловленные влиянием систем компьютерной обработки данных. К дополнительным рискам, появляющимся вследствие использования экономическим субъектом компьютерной системы обработки данных, относят, в частности, концентрацию функций управления и концентрацию данных и программ для их обработки.

Система компьютерной обработки данных согласно стандарта аудиторской  деятельности «Проведение аудита с  помощью компьютеров» считается  достаточно сложной, если компьютер  выполняет взаимосвязанные вычисления в отношении формирования финансовой информации и автоматически делает бухгалтерские проводки.

В зависимости от уровня сложности  применяемой экономическим субъектом  системы компьютерной обработки  данных, аудиторы предварительно намечают ключевые параметры проверки, прежде всего масштаб и график работ. При этом следует иметь ввиду, что с использованием автоматизированных средств появляется невозможность полного разделения ответственности и полномочий в среде компьютерной обработки данных и, как следствие, потенциальная опасность, с одной стороны, манипуляции данными, а с другой стороны, риск несанкционированного доступа к конфиденциальной информации.

Особенно эти риски существенны  для экономических субъектов, на которых применяется режим on-line, например:

- расчеты процентов и скидок производятся автоматически (без индивидуального рассмотрения каждой операции бухгалтером);

- транспортные накладные и счета-фактуры  поставщиков вводятся непосредственно  в компьютер без составления  соответствующих первичных документов  на бумажных носителях и увязываются компьютерной программой, и вследствие этого распечатки содержат обобщенные итоговые данные;

- ввод данных об одной операции  одновременно изменяет несколько  связанных с ней счетов, увеличивая  тем самым возможность влияния  ошибки ввода на бухгалтерскую информацию;

- отдельные проводки могут генерироваться  компьютерной системой самостоятельно, а содержание хозяйственных операций, в проверке которых заинтересованы  аудиторы, доступны только в машиночитаемом  виде. Более того, в ряде случаев и машиночитаемое представление деталей сделок оказывается доступным лишь в течение ограниченного промежутка времени.

Изменение процедур записи учетных  данных позволяет не допускать технических  и счетных ошибок, но приводит к  появлению следующих рисков: отсутствие первичных документов, отсутствие регистров учета, отсутствие возможности наблюдения за разноской счетных данных по регистрам, их закрытием и составлением отчетности, доступ к базе данных несанкционированных пользователей.

В связи с этим еще на этапе планирования аудита стандарты рекомендуют:

- установить цели автоматизированного  аудита, исходя из условий конкретного  задания;

- определить состав компьютерных  систем предприятия;

- наметить типы операций, которые  необходимо протестировать;

- очертить круг аудиторского и компьютерного персонала, который будет участвовать в обработке данных;

- обеспечить контроль за ходом  компьютеризированных проверочных  процедур аудита;

- осуществлять документирование  используемых аудиторами приемов  компьютерной обработки данных;

- обеспечить оценку полученных  результатов для формирования  итоговых выводов и составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности предприятия.

В настоящие время существуют множество  программных продуктов связанных  с аудитом. В 2004 году были выпущены два программных продукта: "Тест-наставник аудитора" и "Тест-наставник аудитора плюс". По структуре и содержанию они соответствуют Программе проведения квалификационных экзаменов на получение аттестата аудиторов (общий аудит), одобренный Советом по аудиторской деятельности Минфина России. Также выходит новая версия программного комплекса для проведения внутреннего и внешнего аудита " Экспресс Аудит: Проф".

В 2005 году компания Audit NET выпустила новые версии систем AuditNET Standart и AuditNET Professional - AuditNET 1.5.Также в 2005 году система комплексной аудиторской деятельности повышенной производительности AuditXP "Комплекс Аудита" пришла на замену программному комплексу "Помощник аудитора". И в этом же году вышел программный комплекс " Наставник налогового консультанта"

В 2006 году вышла программа  новый Quick Sales 1.5 (CRM), интегрированный с MS Outlook. В 2009 году вышла новая версия программного продукта AuditXP "Комплекс Аудита" версия 2009, которая содержит более 700 бланков, процедур, справочных таблиц и отчетов, помогающих аудитору работать в соответствии с аудиторскими стандартами. Аудиторы также используют программные продукты Microsoft Office, такие как Word и Exel. И Это далеко не весь список программ, с которыми работают аудиторы.

Безусловно, в условиях компьютерной обработке данных аудит  имеет некую двойственность. С  одной стороны, некоторую нагрузку с аудитора берут на себя компьютеры, а с другой, появляются новые риски  и проблемы, связанные с использованием информационных технологий.

Список  использованных источников

1.    Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудит в условиях компьютерной обработке данных".

2.    www.docaudit.ru.

3.    zakon.kuban.ru.

4.    www.glossary.ru.

5.    www.it-reports.com.

6.    dogovor.saldo.ru.

7.    base.garant.ru.

8.    [email protected].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность

Проверка прочей информации в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность регламентируется как Международным стандартом аудита МСА 720, так и российским правилом № 27 (стандартом) аудиторской деятельности (Приложение 2).

Если проаудированная  бухгалтерская отчетность экономического субъекта является частью документа, содержащего помимо этой отчетности прочую информацию, аудиторская организация должна рассмотреть ее на предмет соответствия во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности.

Документ, содержащий проаудированную бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, может быть предусмотрен законодательством или иными нормативными актами либо подготовлен по инициативе экономического субъекта для предоставления заинтересованным пользователям (кроме документов в электронной форме). Это может быть, в частности, годовой отчет акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) или проспект эмиссии.

При проведении аудита, (цель которого - выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта) аудиторская организация не несет ответственности за достоверность прочей информации, присутствующей в документе, содержащем проаудированную бухгалтерскую отчетность.

Аудиторская организация  должна заблаговременно сообщить руководству экономического субъекта о необходимости своевременно предоставить ей прочую информацию для рассмотрения, которая рассматривается, как правило, до даты подписания аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Если прочая информация не может быть получена до даты подписания аудиторского заключения, она подлежит рассмотрению сразу после получения ее от экономического субъекта. Руководство экономического субъекта, в отношении бухгалтерской отчетности которого аудиторская организация проводит аудит, обязано создавать ей необходимые условия для своевременного и полного рассмотрения прочей информации.

Если руководство отказывается предоставить прочую информацию и документ, содержащий проаудированную бухгалтерскую  отчетность для рассмотрения, то аудиторская организация может рассмотреть вопрос о принятии соответствующих мер.

Сделанная в любой  форме и выраженная любым содержанием  отметка аудиторской организации  на документе, содержащем проаудированную  бухгалтерскую отчетность, означает, что аудиторская организация рассмотрела прочую информацию на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности.

Прочая информация считается  непротиворечивой во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности, если в ней отсутствуют существенные данные, прямо или косвенно противоречащие сведениям, содержащимся в проаудированной бухгалтерской отчетности или вытекающими из нее.

Рассмотрение аудиторской  организацией прочей информации не является аудиторской процедурой, в результате которой могут быть получены аудиторские доказательства.

Если при рассмотрении прочей информации обнаруживается существенное противоречие между прочей информацией  и проаудированной бухгалтерской  отчетностью, то аудиторская организация определяет, должна ли быть скорректирована прочая информация или проаудированная бухгалтерская отчетность, и уведомляет руководство экономического субъекта о необходимых корректировках.

Если корректировке  подлежит проаудированая бухгалтерская отчетность, но руководство экономического субъекта отказывается от такой корректировки, то аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проверенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта условно-положительного аудиторского заключения или об отказе в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Специальный поясняющий параграф в аудиторском заключении о достоверности бухгалтерской  отчетности должен раскрывать все существенные противоречия между прочей информацией и проаудированной бухгалтерской отчетностью. В аудиторском заключении этот параграф помещают после параграфа, выражающего мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Ситуация 8

Ваша аудиторская фирма  подготовила для клиента бухгалтерскую отчетность за прошедший год. Через месяц клиент сообщил, что в одном из документов была допущена ошибка.

? Какая мера контроля за качеством могла бы предотвратить ошибку?

Согласно Правилу (стандарту) №7 «Внутренний контроль качества аудита», Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должны определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными документами.

К одним из таких методов  относится необходимость в достаточной  мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы  обеспечить разумную уверенность в  том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества, а также в случае необходимости проводить консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями. Именно эти методы позволили бы не допустить совершенную ошибку.

4. Ситуация 13

Аудитор Петров из аудиторской фирмы «Консультант» широко применяет рекламу в прессе и на радио об оказании профессиональных услуг, публично заявляя о своих квалификационных достоинствах по сравнению с другими аудиторскими фирмами, и называет сумму вознаграждения за свои услуги.

? Помогите аудитору Петрову разобраться в этических аспектах рекламы своих услуг.

 

Аудиторская палата России 04 декабря 1996 года утвердила  Кодекс профессиональной этики аудиторов, который включает в себя 16 статей.

Кодекс обобщает этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России.

31 мая 2007 года Советом  по аудиторской деятельности  при Минфине России (протокол  № 56) утвержден Кодекс этики  аудиторов России.

В статье 13 говориться, что Реклама аудиторских услуг должна быть информационной, прямой, не вводящей заинтересованных пользователей в заблуждение и не вызывающей у них недоверие. Профессиональной этике аудиторов противоречит публичная информация, содержащая:

- конфиденциальные  сведения клиента;

- необоснованную  хвалебную саморекламу аудитора (аудиторской

фирмы);

- недостоверные  сведения, вводящие пользователей  в заблуждение;

- информацию, имеющую  целью давления на налоговые,  судебные

органы;

- информацию, заранее  гарантирующую клиенту благоприятные результаты аудиторской проверки.

Кодекс не предусматривает  каких-либо ограничений в отношении  места  и

частоты обнародования  рекламы, размера и оформления рекламного объявления.

 

В статье 9 говорится, что  «Плата за профессиональные  услуги  аудитора отвечает  нормам  профессиональной   этики,   если   она   выплачивается   в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она  может  зависеть от  сложности  оказываемых  услуг,  квалификации,  опыта,  профессионального авторитета  и  степени  ответственности  аудитора»,  а   также   от   объема выполненной работы  и  затраченного  времени.  Кодекс  требует  от  аудитора заранее оговаривать с клиентом условия  и  порядок  оплаты  профессиональных услуг, закреплять их в письменной форме в договорах и соглашениях.

     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

\

 

Приложение 1

 

Одобрено

Комиссией по аудиторской

деятельности при Президенте РФ

22 января 1998 г.

Протокол N 2

 

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

АУДИТ В УСЛОВИЯХ КОМПЬЮТЕРНОЙ ОБРАБОТКИ  ДАННЫХ

 

1. Общие положения

 

1.1. Настоящее Правило (Стандарт) подготовлено  для регламентации аудиторской  деятельности и соответствует  Временным правилам аудиторской  деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 г.

 

КонсультантПлюс: примечание.

Указ Президента РФ от 22.12.1993 N 2263 утратил  силу в связи с изданием Указа  Президента РФ от 13.12.2001 N 1459.

 

1.2. Целью Правила (Стандарта) является определение действий аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>, при осуществлении аудита в условиях систем КОД, функционирующих у проверяемого экономического субъекта.

--------------------------------

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы  и аудиторы, работающие самостоятельно  в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".

 

1.3. Задачами Правила (Стандарта)  являются:

а) формулировка основных требований, предъявляемых к аудиторским организациям при проведении ими аудита в условиях систем КОД;

б) определение основных требований, предъявляемых  к специалистам, привлекаемым аудиторской  организацией для оценки используемой проверяемым экономическим субъектом системы КОД;

в) описание особенностей планирования аудита в среде КОД;

г) описание особенностей проведения аудита в среде КОД;

д) определение основных источников и процедур получения аудиторских  доказательств при изучении системы  КОД проверяемого экономического субъекта.

1.4. Требования данного Правила  (Стандарта) являются обязательными  для всех аудиторских организаций  при осуществлении аудита, предусматривающего  подготовку официального аудиторского  заключения, за исключением тех  его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного Правила  (Стандарта) носят рекомендательный  характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку  по его результатам официального  аудиторского заключения, а также  при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

 

2. Общие требования к проведению  аудита

в условиях КОД

 

2.1. Компьютерная обработка данных  экономического субъекта имеет  место в случаях, когда с  помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов учетной информации независимо от следующих факторов:

а) компьютер используется экономическим  субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной;

б) компьютер используется экономическим субъектом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.

2.2. При проведении аудита в системе КОД сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

2.3. Использование технических средств приводит к изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

а) для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными первичными учетными документами используются и первичные учетные документы  на машиночитаемом носителе;

б) постоянные нормативно - справочные показатели могут быть проверены  по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях  информации;

в) вместо традиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим и систематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации.

2.4. Аудитор не должен принуждать (прямо или косвенно) проверяемого  экономического субъекта к применению  системы КОД, известной аудитору.

2.5. Рекомендация аудитора в части  использования той или иной  системы КОД возможна только  в случае, когда аудитор оказывает экономическому субъекту сопутствующую аудиту услугу по организации системы КОД по просьбе последнего.

2.6. Экономический субъект обязан  предоставить аудиторской организации  необходимый доступ к системе  КОД. Невыполнение (неполное выполнение) этого условия является ограничением  объема аудита в системе КОД,  вследствие чего аудиторская  организация может потребовать предоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации.

3. Компетентность аудитора в  вопросах КОД

и использование работы эксперта

 

3.1. Аудитору желательно иметь представление  о техническом, программном, математическом  и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудитора указанных знаний следует использовать работу эксперта в области информационных технологий.

3.2. Аудитор должен быть способен  определить, какое влияние на организацию, планирование и проведение аудита оказывают условия использования системы компьютерной обработки данных у проверяемого экономического субъекта, в том числе на изучение систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на оценку рисков, связанных с проведением аудита.

3.3. Аудиторской организации целесообразно  иметь библиотеку наиболее распространенных  систем КОД и прилагать усилия  к изучению особенностей их  практического применения.

3.4. В случае использования работы  эксперта для оценки применяемой системы КОД:

а) назначение эксперта, оформление и  использование результатов его  работы должно полностью отвечать требованиям  Правила (Стандарта) "Использование  работы эксперта";

б) аудитор должен иметь достаточное  представление о компьютерной системе клиента в целом с тем, чтобы планировать, регулировать и контролировать работу эксперта, сохраняя при этом главенствующее положение.

Главенствующее  положение аудитора по отношению  к эксперту состоит в том, что  эксперт оценивает только систему обработки информации, в то время как аудитор - достоверность формируемой с помощью этой системы отчетности. Аудиторская организация не может ни передавать, ни разделять с кем-либо (в том числе с экспертом) свою ответственность за выражение мнения об отчетности проверяемого экономического субъекта и составленного на его основе аудиторского заключения.