Аудит готовой продукции

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..2

1 АУДИТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

  1.1 ПОНЯТИЕ И ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АУДИТА ГОТОВОЙ

        ПРОДУКЦИИ………………………………………………………………4

   1.2 МЕТОДИКА ПРОВЕРКИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ

        РЕАЛИЗАЦИЯ……………………………………………………………....6

   1.3 РАБОЧИЕ ДОКУМЕНТЫ АУДИТОРА…………………………………20

2 ТИПОВЫЕ  ОШИБКИ И НАРУШЕНИЯ В УЧЕТЕ  ГОТОВОЙ 

   ПРОДУКЦИИ……………………………………………………………….…22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….26

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………….…28 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Аудит - неотъемлемая часть системы управления, целью которого является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений  закона, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности.

     Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственного аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.

     Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью  выражения мнения о степени достоверности  этой отчетности.

     Собственно  аудитом имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью.

     Цель  аудита - конкретная задача, на решение  которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

     Основная  цель аудита - установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

     Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Цели  и основные принципы, связанные с  аудитом бухгалтерской отчетности»  определяет цели аудита бухгалтерской  отчетности следующим образом: целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

     Организация контроля является обязательным элементом  управления общественными финансовыми  средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность  перед обществом.

     В Российской Федерации существуют две  формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

     Аудит - это не просто механизм контроля. Аудиторские  проверки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.

     Основная  цель данной работы заключается в  рассмотрении аудита готовой продукции. Данная тема актуальна и требует более подробного ее изучения.

     Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

     - Рассмотреть и изучить аудит  готовой продукции. То есть  раскрыть и охарактеризовать  понятие и аудит готовой продукции,  выявить и проанализировать методику  проверки учета готовой продукции и ее реализация,  так же изучить рабочие документы аудитора;

     - Раскрыть и охарактеризовать  типовые ошибки и нарушения  в учете готовой продукции;

     - Сделать соответствующие выводы.

1 АУДИТ  ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1 ПОНЯТИЕ  И ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АУДИТА  ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 

      Цель - контроль за правильностью, полнотой и своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции.

      Основным  источником поступления материалов является поступление их за плату. Готовая  продукция не может быть приобретена  за плату, так как - готовая продукция  представляет собой конечный результат  производственного цикла.

      Основным  источником поступления готовой  продукции является ее изготовление в организации.

      Фактическая себестоимость готовой продукции  при изготовлении в самой организации  определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством  данной продукции. Учет и формирование затрат на производство продукции осуществляется организацией в порядке, установленном  для определения себестоимости  соответствующего вида продукции.

      В соответствии с Положением по учетной  политике  ПБУ 1/98  бухгалтерского учета и ПБУ 5/01 готовая продукция  отражается в бухгалтерском балансе  по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с  использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов или по прямым статьям затрат.

      При формировании учетной политики организации  бухгалтерского учета готовой продукции  следует сделать выбор из следующих  вариантов оценки:

      - по фактической себестоимости;

      - нормативной или плановой себестоимости;

      - по прямым статьям затрат.

      В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета отгруженная  продукция отражается в бухгалтерском  балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией  продукции, работ, услуг, возмещаемых  договорной ценой.

      Разница между полной и производственной себестоимостью составляет «внепроизводственные расходы», которые отражают на счете 44 «Расходы на продажу», и представляют собой затраты, связанные с продажей (включая затраты по продвижению  готовой продукции на рынок). Расходы  на продажу не могут быть списаны  на счета учета готовой продукции  до момента ее отгрузки.

      В настоящее время на законодательном  уровне закреплена обязанность организации  вести финансовый (бухгалтерский) и  налоговый учет. Для целей финансового  учета себестоимость готовой  продукции формируется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 и положениями  Методических указаний № 119-н в редакции 2002 г. Для целей налогообложения к уменьшению налоговой базы принимаются расходы, перечень которых установлен гл. 25 НК РФ.

      В бухгалтерском учете оприходование готовой продукции по фактической себестоимости на склад готовой продукции оформляется проводками:

      дебет счета 43 «Готовая продукция кредит счета 20 «Основное производство»  – на сумму фактической себестоимости  готовой продукции, изготовленной  в цехах основного производства;

      дебет счета 43 «Готовая продукция» кредит счета 23 «Вспомогательное производство» – на сумму фактической себестоимости готовой продукции, изготовленной во вспомогательных производствах;

      дебет счета 43 «Готовая продукция» кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – на сумму фактической себестоимости готовой продукции, изготовленной в обслуживающих производствах и хозяйствах. 
 

1.2 МЕТОДИКА  ПРОВЕРКИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИЯ

      Цикл  выпуска и продажи готовой  продукции является основным разделом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются такие  значимые для пользователей бухгалтерской  отчетности показатели, как выручка  от продажи, себестоимость проданной  продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими  организациями.

      Операции  по продаже готовой продукции  являются объектом налогообложения  и основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами (плановый контроль) и аудиторскими фирмами (инициативный контроль). Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой  продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых  аудиторской фирмой по специальным  заданиям согласно установленному договору с экономическим субъектом, или включается в общий комплекс аудита.

      Цель  проверки цикла выпуска и продажи  готовой продукции заключается  в объективной оценке полноты, своевременности  и достоверности отражения в  учете и отчетности показателей  данного раздела, выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

      Среди источников аудита выделяют первичные  документы, регистры учета, отчетность.

      Первичные документы:

1. приказ об учетной политике организации;
2. договоры на реализацию продукции;
3. приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
4. счета-фактуры;
5. товарно-транспортная накладная;
6. счета-фактуры для целей налогообложения;
7. карточки складского учета;
8. приемно-сдаточная накладная на склад готовой продукции;
9. акт сдачи на склад готовой продукции;
10. инвентарные описи;
11. накладные на реализацию готовой продукции.

      Регистры  синтетического и  аналитического учета  включают:

1. главную книгу;
2. журнал-ордер № 1;
3. ведомость выпуска готовой продукции;
4. ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
5. количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости.

      Отчетность  включает:

      1. Форма № 1 (Бухгалтерский  баланс).

      Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

      стр. 214 «Готовая продукция и товары для  перепродажи»;

      стр. 215 «Товары отгруженные»;

      стр. 217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках  подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса.

      2. Форму № 2 (Отчет  о прибылях и  убытках).

      Подготовительный  этап.

      Первоначально следует ознакомиться с учетной  политикой организации в части:

• метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости;
• метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;
• метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;
• порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;
• способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
• списание счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
• использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения;
• проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.
• ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.
• проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации продукции и расчетов с покупателями.

      При проведении проверки необходимо установить:

1. правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;
2. правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;
3. правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;
4. достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);
5. правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости и ее списания;
6. правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
7. в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение;
8. правильность ведения журнала-ордера № 10/1 и ведомости № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);
9. проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
10. проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции;
11. соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;
12. правильность оценки готовой продукции;

      При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:

• заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
• правильность оформления цен на отгруженную продукцию;
• правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

      Различают следующие виды франко-мест, до которых  все расходы по отгрузке продукции  несет поставщик:

      франко-склад поставщиков, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

      франко-станция  отправления - поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;

      франко-вагон  станция назначения - поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;

      франко-станция  назначения - все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

      франко-склад  покупателя - кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада;

• своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения на отгруженную продукцию;
• правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выработанного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод может быть отражен в приказе об учетной политике);
• соответствие записей синтетического  и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере № 11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

      При подготовке программы аудита оценивается  система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с  использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений  правил (стандартов) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

      Результаты  оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля цикла  выпуска и продажи готовой  продукции основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и  проводятся в виде тестов проверки.

    Таблица   1 

Тесты проверки состояния  системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска  готовой продукции 

      Символы показывают уровень надежности и  эффективности системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета: У1 – низкий, У2 – ниже среднего, У3 – средний, У4 – высокий.

      Итоги тестирования организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой  продукции проверяемого экономического субъекта определяют направление формирования плана и программы проверки, при  составлении которых следует  руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта»  и «Планирование аудита». 

    Таблица 2

Программа аудита цикла выпуска  и продажи готовой  продукции 

      Объекты аудита цикла выпуска и продажи  готовой продукции готовой продукции  – предметы аудиторского контроля, которые включают бухгалтерские  документы, отчетность экономического субъекта и прочую внеучетную информацию, требующую исследования.

    Таблица 3 

Объекты аудита цикла выпуска  и продажи готовой  продукции 

      В процессе проверки для сбора аудиторских  доказательств используются различные  аудиторские процедуры, перечень которых  регулируется Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности. 
 

    Таблица 4 

Основные  аудиторские процедуры  цикла выпуска  и продажи готовой  продукции