Аудит в Швеции

      Введение

      Аудит в Швеции существует уже более 100 лет. Новый закон об аудиторах был принят риксдагом Швеции 18 мая 1995 г., а 1 июня 1995 г. правительством Швеции были приняты два весьма важных документа: 1) "Постановление об аудиторах", которое содержит подробные положения для применения закона об аудиторах; 2) "Постановление с инструкцией Комиссии по аудиторской деятельности (КАД)".

      В 90-х годах Государственная ревизионная служба Швеции указывала на необходимость организации внутреннего контроля и аудита в государственных учреждениях. В 1995 году в связи с членством в ЕС правительством Швеции было принято постановление, устанавливающее право каждого государственного учреждения самостоятельно определять необходимость наличия подразделения внутреннего аудита в своей структуре. Правительство делегировало свои полномочия по организации внутреннего контроля и аудита генеральному директору государственного учреждения. Государственные учреждения, получающие ассигнования из ЕС независимо от суммы или из государственного бюджета в размере более 1 млр. крон обязаны организовать подразделения внутреннего аудита и регулярно проводить аудиторские проверки. Результаты аудиторских проверок подлежат обязательному документарному оформлению.

      Руководящий уровень государственных учреждений выглядит по-разному, но, как правило, ответственность разделена между генеральным директором и правлением.

      Рассмотрим организацию и практику аудиторской деятельности в Швеции, а также охарактеризуем систему подготовки аудиторских кадров Швеции. 
 
 
 

      Организация аудиторской деятельности

      В связи с вступлением Швеции 1 января 1995 г. в Европейский союз (ЕС) были приняты новые законодательные  и нормативные документы об организации  и условиях аудиторской деятельности в Швеции, которые в основном отражают имеющийся в стране опыт и необходимость приближения к нормам и стандартам государств ЕС. Это закон «Об аудиторах», принятый решением Риксдага 18 мая 1995 г., постановление правительства Швеции «Об аудиторах» и постановление правительства Швеции с инструкцией Комиссии по аудиторской деятельности, принятые 1 июня 1995 г.

      Закон «Об аудиторах» содержит предписания  относительно аттестации и лицензирования, утвержденных и уполномоченных аудиторов, регистрации аудиторских фирм, деятельности аудиторов и аудиторских фирм, а также надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм и дисциплинарных мер. Согласно положениям данного закона:

1. аудитор - утвержденный или уполномоченный аудитор;
2. утвержденный аудитор- аудитор, утвержденный с условие соблюдения следующих требований:

- осуществлять  аудиторскую деятельность на  профессиональном уровне;

- проживать  в Швеции или другом государстве  Европейского экономического сообщества;

- не  находиться в состоянии банкротства,  не иметь запрета на хозяйственную деятельность, не находится под опекой согласно Кодексу о семье, не иметь запрета на осуществление консультативной деятельности согласно закону о запрете на профессиональную консультативную деятельность или иметь другие соответствующие ограничения деятельности в другом государстве;

- сдать  экзамен на аудитора в Комиссии  по аудиторской деятельности;

- быть  честным в осуществлении аудиторской  деятельности;

3. уполномоченный аудитор- аудитор, урове6нь которого соответствует уровню утвержденного аудитора, но он должен сдать экзамен на аудитора высшей категории в Комиссии по аудиторской деятельности.

      Государственным органом по аудиторской деятельности в Швеции является Комиссия по аудиторской деятельности (КАД). Ее задачи состоят в том, чтобы:

      - рассматривать вопросы об аттестации и лицензировании утвержденных и уполномоченных аудиторов и регистрации аудиторских фирм с целью удовлетворения общественных потребностей в квалифицированных и независимых внешних аудиторах;

         – осуществлять надзор с целью  обеспечения того, чтобы утвержденные и уполномоченные аудиторы и зарегистрированные аудиторские фирмы осуществляли аудиторскую деятельность с высоким качеством и отвечали высоким этическим требованиям;

          – рассматривать вопросы о  дисциплинарных мерах;

          – организовывать экзамены на аудитора и проверки профессиональной пригодности (для аудиторов-иностранцев);

        – вести реестр утвержденных  и уполномоченных аудиторов и  зарегистрированных аудиторских  фирм;

      – предоставлять информацию и сведения по вопросам аттестации и лицензирования утвержденных и уполномоченных аудиторов, регистрации и надзора;

         – следить за развитием процессов  в аудиторской сфере и особенно  принимать во внимание новые  национальные и международные  условия, которые имеют (или  могут получить) значение для  надзора за аудиторами и аудиторскими фирмами, а также для толкования и развития этических норм.

      Тот, кто получает квалификацию утвержденного или уполномоченного аудитора, должен иметь достаточные знания для осуществления аудита в соответствии с общепринятыми принципами добросовестной аудиторской практики.

      Аттестация  утвержденного или уполномоченного аудитора подлежит периодическому возобновлению. В связи с поступлением от аудитора соответствующего заявления, КАД подвергает проверке его профессиональную пригодность и добросовестность вообще и поддержание им надлежащей квалификации путем активной профессиональной деятельности в частности.

      При осуществлении аудиторской деятельности от аудитора требуется, чтобы задания выполнялись тщательно и с соблюдением аудиторской этики. При этом аудитор должен соблюдать действующие установления о беспристрастности аудиторов. Если существует некое особое обстоятельство, которое может подорвать доверие к беспристрастности или независимости аудитора, последний должен отклонить предложение или отказаться от задания.

      Аудитор может осуществлять аудиторскую  деятельность лишь как отдельный предприниматель, или в товариществе с солидарной ответственностью, или в акционерном обществе, которое не осуществляет иной деятельности, чем та, которая совместима с профессиональной деятельностью аудитора.

      Аудитор не может для собственной выгоды, или в ущерб, или на пользу другого лица использовать сведения, полученные им в процессе осуществления профессиональной деятельности. Он не имеет также права без разрешения разглашать эти сведения. 

      Большое внимание в стране уделяется вопросам страхования аудиторской деятельности. Например, аудиторы и аудиторские фирмы должны заключить соглашение о страховании или оставить в КАД залог под

обязательство возмещения убытков, к которым может привести их профессиональная деятельность. При наличии особых обстоятельств КАД может сделать исключение из требования о страховании или залоге. КАД осуществляет также и надзор за аудиторами и аудиторскими фирмами. Так, последние обязаны предоставлять Комиссии возможность при осуществлении такого надзора проверять аудиторские отчеты, акты, бухгалтерские книги и другую документацию, относящуюся к их деятельности, а также предоставлять сведения, необходимые для осуществления надзора.

      В стране высок престиж налоговой службы в ее взаимодействии с аудиторами. Например, если налоговая служба заметит некоторое заслуживающее внимания обстоятельство в деятельности аудитора или аудиторской фирмы, она должна поставить об этом в известность КАД.

      Если  встает вопрос об аннулировании лицензии, предупреждении или замечании, аудитору должна быть предоставлена возможность в  письменном виде дать объяснение обстоятельств дела.

      Аудитор, которому делается предупреждение, при наличии особых обстоятельств может быть обязан уплатить государству штраф.

      Если  аудиторская фирма вступает в период ликвидации, или оказывается в состоянии банкротства, или у фирмы появляется какое-то иное обстоятельство, которое создает препятствие для регистрации, то она должна немедленно сообщить об этом в КАД. Регистрация в таком случае должна быть пересмотрена.

      В практике аудиторской деятельности имеют место случаи, когда отдельные аудиторы незаконно выдают себя за утвержденного или уполномоченного аудитора. В таком случае он приговаривается к штрафу в соответствии с действующим в Швеции законодательством. 
 
 
 
 
 
 
 

      Шведский  опыт подготовки аудиторских  кадров.

        Для того чтобы стать утвержденным аудитором, претендент должен:

      – осуществлять аудиторскую деятельность на профессиональном уровне;

        – проживать в Швеции или  другом государстве ЕС;

      – не быть в состоянии банкротства, не иметь запрета на хозяйственную  деятельность, не находиться под опекой согласно кодексу о семье, не иметь  запрета на осуществление консультативной  деятельности согласно закону о запрете на профессиональную консультативную деятельность или не иметь другие аналогичные ограничения деятельности в другом государстве;

      – сдать экзамен на аудитора в Комиссии по аудиторской деятельности;

      – быть честным и в остальном  подходить для осуществления аудиторской деятельности.

      Чтобы стать уполномоченным аудитором, претендент должен выполнить, прежде всего, требования, которые предъявляются к утвержденному аудитору, а также сдать экзамен на аудитора высшей квалификации в Комиссии по аудиторской деятельности.

      Проверка  на профессиональную пригодность должна гарантировать, что аудитор-иностранец имеет те знания в области шведского  права, которые необходимы для осуществления  в Швеции установленной законом  аудиторской проверки в качестве утвержденного или уполномоченного аудитора.

      Система подготовки аудиторов в Швеции является многоступенчатой. Она содержит четыре ступени. 

      Первая ступень - основное обучение через университеты или вузы. 

      Вторая ступень - базовое аудиторское обучение (теоретический курс и практика на аудиторских фирмах), которое слушатели проходят в специализированных образовательных учреждениях. 

      Третья ступень - получение статуса (аттестация) уполномоченных и утвержденных аудиторов сроком на 5 лет, на который можно претендовать после сдачи экзамена после второй ступени. 

      Четвертая ступень - ежегодное повышение квалификации (через систему института повышения квалификации аудиторов). 

      На первой ступени обучение проводится в университетах и вузах по специальности "экономика", и здесь руководствуются, как и в России, образовательными стандартами. Образование, полученное в шведском университете или шведском институте, должно быть в объеме не менее 120 недель по таким предметам, как экономика предприятий, право (в том числе торговое право, налоговое право), национальная экономика, статистика и математика. Не менее 110 недель должны быть распределены по следующим направлениям (обучение на стационаре высшего учебного заведения в Швеции в объеме одного семестра соответствует 20 неделям): экономика предприятий - 60 недель; право - 30 недель; прочие обязательные предметы - 20 недель. 

      Образовательный стандарт предписывает, что, например, по экономике предприятий обучение должно дать знания в области экономической теории и методов, а также дисциплин, имеющих особое значение для деятельности в сфере учета и аудита. Особое внимание удаляется изучению учета, аудита, финансирования, управления финансами и организационной теории. Занятия в области аудита дают знания об основных принципах и целях аудита, а также о роли, задачах и ответственности аудитора. Курсы по внешнему учету занимают не менее 10 недель. 

      Все остальные образовательные ступени аудиторов регламентирует Комиссия по аудиторской деятельности при Министерстве торговли и промышленности (КАД), которая своим предписанием об образовании и экзаменах 25 апреля 1996 г. утвердила требования к претендентам на сдачу ими аудиторского экзамена.

      Чтобы быть допущенным к сдаче экзамена на звание аудитора, претендент обязан: 

      · иметь диплом о высшем образовании по специальности "экономика" или с удовлетворительным результатом завершить любую другую равнозначную теоретическую подготовку; 

      · пройти под руководством аудитора практику в течение не менее трех лет (для утвержденных аудиторов) и пяти лет (для уполномоченных аудиторов), в которой особый упор делается на аудит годового отчета и заключение о достоверности бухгалтерской отчетности на предприятии (или аналогичных отчетных документов). 

      Практическое образование должно соответствовать минимум трем годам работы на полную ставку, что по времени соответствует 1600 рабочим часам в год.  
КАД также предписывает и порядок сдачи аудиторского экзамена, высшего аудиторского экзамена и экзамена на пригодность. Так, аудиторский экзамен и высший аудиторский экзамен проводятся два раза в год (в июне и ноябре). Экзамен на пригодность проводится один раз в год (в октябре или ноябре). Место и дата проведения экзаменов, а также размер платы за экзамен утверждаются в январе на весь последующий год. 

      В Швеции существует общественная организация - Ассоциация уполномоченных аудиторов (ФАР), членом которой в обязательном порядке должен стать каждый аудитор. Для вступления в ФАР необходимо сдать соответствующие экзамены. 

      В составе ФАР имеется экзаменационный совет, основными задачами которого являются: 

      · назначение составителей экзаменационных билетов, обеспечение их сохранности, а также разработка необходимых письменных положений и указаний по составлению экзаменационных билетов и проверке экзаменационных работ; 

      · утверждение размера платы за экзамен и представление правлению проекта бюджета на год; 

      · проверка и утверждение экзаменационных билетов и проверочных бланков перед каждым экзаменом; 

      · установление положений о пользовании вспомогательными средствами на экзамене и продолжительности самого экзамена; 

      · оценка результатов экзамена; 

      · рассмотрение поданных заявлений о пересмотре экзаменационных работ и представление исключений из правил относительно ограничения количества пересдач; 

      · назначение экзаменаторов на устный аудиторский экзамен, разработка указаний экзаменаторам; 

      · рассмотрение по заданию правления вопроса об обязательных проверках знаний для членов ФАР; 

      · поддержание контактов по принципиальным вопросам с руководством и ответственным за обучение входящих в ФАР аудиторских фирм. 

Заключение

      Аудит – одна из форм финансового контроля, потребность в котором возникла одновременно с зарождением и  развитием товарообменных и денежных отношений.

      Возникновение аудита в первую очередь связано  с разделением интересов тех, кто непосредственно инвестирует денежные средства в деятельность компаний, и тех, кто занимается ее управлением. Появление аудита является исторически обусловленным фактом. Именно реальные потребности заинтересованных пользователей отчетной информации в подтверждении ее достоверности и обусловили возникновение и развитие аудита.

     В настоящее время практически  во всех странах мира с развитой рыночной экономикой, в том числе  и в России, функционируют общественные институты дипломированных аудиторов.

     Рассмотрев  развитие аудита за рубежом и в  России можно отметить, что, как и  все научные теории, теории аудита имеют свои корни и питающую их среду, а также свои позитивные и  негативные стороны.

     Приемы  и методы аудита, созданные международной  аудиторской практикой, уже достаточно успешно используются в работе российских аудиторских фирм.

     Во  всех странах с развитой рыночной экономикой государство активно  осуществляет регулирование аудиторской  деятельности. Оно определяет обязательность аудита, выделяя значимые для государства и общества предприятия, финансовые затруднения которых могли бы существенно повлиять на экономику. 
 
 
 
 

     Список  литературы:

      1.Жарылгасова Б.Т. Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита. Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2007.

      2.Лабынцев Н.Т. Шведский опыт организации аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. № 4. 2002. с.12–15.

      3.Интернет-источники:

      - http://www.dipdip.ru

      - http://www.economy.cool4student.ru

      4. Миронова О.А. Аудит: теория и методология аудита: Учебное пособие / О.А. Миронова, М.А. Азарская. - М.: Омега – Л, 2006. - 176 с.

      5. Алборов Р.А. Основы аудита: учебное пособие / Р.А. Алборов, Л.И. Хоружей, С.М. Концевая. - М.: Издательство: Дело и сервис, 2004. - 336 с.

      6. Аудит: учебник для студентов  вузов, обучающихся по  экономическим специальностям / под ред. В.И. подольского.- 4-е изд., переработ. и допол.- М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2009.- 744 с.