Аудит основных средств. 8

     Содержание

Введение 

     В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные  связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно  совершающийся кругооборот хозяйственных  средств вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Расчеты  могут быть как внешними, так и  внутренними, а организации могут  выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

     Денежные  средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.  При проверке состояния учета движения денежных средств предприятия аудитор рассматривает решение многих юридических, финансовых, учетных, экономических вопросов проблемного характера, связанных с необходимостью обеспечения достоверных выводов о качественных сторонах ведения предприятием учета денежных средств.

     Актуальность  работы обусловлена тем, что при  кажущейся простоте учета кассовых операций, многие практические работники  допускают грубые нарушения действующих  правил учета и расчетов наличными  деньгами. Это порой оборачивается  для предприятия значительными  финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

     Целью работы является комплексное изучение теоретических и методических основ аудита движения наличных денежных средств, внесение предложений по совершенствованию внутреннего контроля в Потребительском обществе «Уралрезерв».

     Для решения этой цели поставлены следующие  задачи:

     - исследовать цель, задачи, источники информации и нормативно-правовая база аудита кассовых операций;

     - дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования - Потребительского общества «Уралрезерв»;

      - раскрыть методику аудиторской проверки кассовых операций на предприятии;

          - изучить оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

кассовых  операций;

      - разработать программу аудиторской  проверки кассовых операций;

      - провести инвентаризация денежных  средств в кассе и исследовать  организацию ведения кассы;

      - рассмотреть порядок проведения  аудиторской проверки документального оформления кассовых операций и ведения учета;

      - проанализировать составление отчета  о движении денежных средств;

      - определить типичные ошибки при  проведении аудита кассовых операций;

      - провести анализ оборачиваемости  денежных средств и денежных  потоков.

      Объектом  исследования является Потребительское общества «Уралрезерв».

     Предметом исследования является аудиторская  проверка движения денежных средств в кассе.

     При написании работы были использованы труды таких авторов, как  Безруких П.С., Кондраков Н.П., Ковалёва О.В., Хорин А.Н., нормативные и законодательные акты, статьи периодической профессиональной печати, данные бухгалтерского учета и отчетности Потребительского общества «Уралрезерв» за 2007-2009 годы.

1. Теоретические основы  и характеристика  деятельности 

исследуемого  объекта

1.1. Цель, задачи, источники  информации и нормативно-правовая  база аудита кассовых  операций 
 

     Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется на разных уровнях. Первый уровень — это уровень федерального законодательства, представленный Гражданским кодексом РФ, Федеральными законами «Об аудиторской деятельности», «Об акционерных обществах» и др. Приоритетное значение здесь имеет Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности», которому должны соответствовать все нормы других законодательных актов в области аудита. На втором уровне аудиторскую деятельность регламентируют нормативные акты Президента РФ и Правительства РФ, которые определяют общие организационные вопросы регулирования аудита. Третий уровень регулирования аудиторской деятельности представлен аудиторскими стандартами — федеральными, внутренними стандартами профессиональных аудиторских объединений и внутренними стандартами аудиторских фирм. Четвертый уровень — методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, По отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им.

     Пятый уровень — документы, необходимые  для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита [4].

      В Федеральном законе «Об аудиторской  деятельности» сформулированы основные понятия, связанные с аудитом, определены его задачи, место в системе финансового контроля, принципы аудиторской деятельности [4]. В Федеральном законе даны определение и принципы действия такого важного инструмента работы аудитора и контроля его деятельности, как правила (стандарты) аудиторской деятельности. В частности, установлено, что правила (стандарты) аудиторской деятельности — это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации[4]. При этом правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

      - федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

      - внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

      - правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

      Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для проверяемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

      Профессиональные  аудиторские объединения и аудиторские  организации вправе устанавливать для своих членов внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые не должны противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

      В законе «Об аудиторской деятельности»  указано, что аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Этот документ содержит выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

      Нормы закона определяют правовые и иные гарантии независимости аудиторов. В статье «Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» представлен круг лиц (физических и юридических), которыми и (или) в отношении которых не разрешается проводить аудиторские проверки.

     Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется на разных уровнях. Первый уровень — это уровень федерального законодательства, представленный Гражданским кодексом РФ, Федеральными законами «Об аудиторской деятельности», «Об акционерных обществах» и др. Приоритетное значение здесь имеет Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности», которому должны соответствовать все нормы других законодательных актов в области аудита. На втором уровне аудиторскую деятельность регламентируют нормативные акты Президента РФ и Правительства РФ, которые определяют общие организационные вопросы регулирования аудита. Третий уровень регулирования аудиторской деятельности представлен аудиторскими стандартами — федеральными, внутренними стандартами профессиональных аудиторских объединений и внутренними стандартами аудиторских фирм. Четвертый уровень — методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им.

     Пятый уровень — документы, необходимые  для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита [4].

      В Федеральном законе «Об аудиторской  деятельности» даны определение и принципы действия такого важного инструмента работы аудитора и контроля его деятельности, как правила (стандарты) аудиторской деятельности. В частности, установлено, что правила (стандарты) аудиторской деятельности — это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации[4]. При этом правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

      - федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

      - внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

      - правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

      Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для проверяемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

      Нормы закона определяют правовые и иные гарантии независимости аудиторов. В статье «Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» представлен круг лиц (физических и юридических), которыми и (или) в отношении которых не разрешается проводить аудиторские проверки.

      Аудиторская организация должна сформировать пакет  внутренних стандартов, отражающих ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

      Начальным этапом процесса аудита является планирование.  Для наглядности назначение программы аудита представим в виде схемы  (рис. 1).

Рис. 1. Назначение программы аудита и ее взаимосвязь  с общим планом

 аудита

     Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах [11, с.203].

     Основной  задачей аудита денежных средств является подтверждение информации об остатке денежных средств на конец отчетного периода. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:

     - установить, что данные об остатках  денежных средств на коней  отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовых ведомостях и/или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса (форма №1) и соответствии с формой № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

     - провести сверку сумм остатков  на конец периода на счетах  согласно расшифровке с суммами  согласно банковским выпискам,

     - получить разъяснения по всем выявленным расхождениям,

     - проанализировать остатки денежных  средств на предмет необычных  статей (сумм с отрицательными  значениями на расчетных счетах, значительных сумм на вновь открытых и закрытых счетах и т.п.), получить подтверждающие документы;

     - убедиться, что сумма денежных  средств в иностранной валюте  переведена в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода правильно;

     - проверить наличие и оформление  договоров на расчетно-кассовое  обслуживание со всеми банками, обслуживающими предприятие.

     Основными документами, которые необходимо изучить  при проверке кассовых операций и прочих расчетов с персоналом, являются (рис. 2).

Рис. 2. Источники  информации аудита кассовых операций и прочих

расчетов  с персоналом

     К источникам информации для проверки относятся:

     - журнал-ордер № 1, журнал-ордер № 2, ведомости № 1 и 2;

     - Главная книга;

     - баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива,

     - Отчет о движении денежных  средств (ф. № 4).

     В целях проведения аудиторской проверки денежных средств необходимо проверить и проанализировать следующие документы:

1. Кассовая книга;
2. Отчеты кассира;
3. Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);
4. Платежные поручения;
5. Платежные требования;
6. Аккредитивы;
7. Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
8. Выписки банка;
9. Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
10. Чековые книжки;
11. Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
12. Договоры о материальной ответственности;
13. Документы по ККМ;
14. Книги кассира-операциониста ;
15. Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;
16. Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
17. Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
18. Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
19. Приказы руководящего органа;
20. Акты ревизии кассы, акты инвентаризации

     В ходе проверки денежных средств используются методы фактической проверки и методы документальной проверки, в том числе осмотр, обследование, инвентаризация, экспертная оценка, опрос. Осмотр. С помощью этого метода выясняются условия хранения  документов, кассовой наличности , контрольно-кассовые машины  и т.д. В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях. Обследование. Обследование представляет собой как бы продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц.  Инвентаризация. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять и документально подтверждать их наличие, состояние и оценку. В процессе аудита денежных средств аудитор должен провести инвентаризацию кассы.  

      1.2. Организационно-экономическая характеристика

      Потребительского  общества «Уралрезерв» 

      Потребительское общество «Уралрезерв», ИНН 0273051540, расположенное по адресу г. Уфа ул. Интернациональная д.103.  Учредителями Потребительского общества «Уралрезерв» являются два юридических лица:

      - ООО «Автоклад»;

      - потребительское общество «Юматовское»;

      Целью Потребительского общества «Уралрезерв»» является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков.

      Для выполнения указанной цели общество осуществляет:

      - оптовую, розничную торговлю, в  том числе путем создания магазинов, ларьков, киосков;

      - заготовительную деятельность, в  том числе сбор и реализация  сырья из дикорастущих лекарственных  растений (кроме занесенных в  Красную книгу России);

      - заготовку макулатуры;

      - сдачу торговых помещений в  аренду и другое.

      Управление  обществом осуществляют общее собрание общества, совет общества. Высшим органом  общества является общее собрание общества. В период между общими собраниями общества управление в обществе осуществляет совет общества, который является представительным и исполнительным органом. Контроль за соблюдением устава общества, его финансовой и хозяйственной деятельностью, а также за созданными им организациями осуществляет ревизионная комиссия общества (Учредительные документы Потребительского общества «Уралрезерв» - Приложение 1, организационная структура управления - Приложение 2).

      Для всесторонней оценки эффективности  деятельности общества необходима система показателей. Основными показателями хозяйственной деятельности предприятия являются: товарооборот, издержки обращения, прибыль, рентабельность.

      Составим  таблицу экономического анализа  хозяйственной деятельности предприятия за 2007-2009 годы. (таблица 1)

      Исходя  из данных таблицы, можно сделать  следующие выводы:

за анализируемый  период:

     - товарооборот в действующих ценах  увеличился в 2008 году по сравнению  с 2007 годом – на 7259 тыс. руб. (31,27%), и снизился в 2009 году по сравнению с 2009 годом – на 3224 тыс. руб. (-10,58%); 

Таблица 1  

      Сведения  об основных показателях деятельности Потребительского общества «Уралрезерв» за 2007-2009 годы

     - товарооборот в сопоставимых  ценах увеличился в 2008 году по сравнению  с 2007 годом – на 7613 тыс. руб. (29,28%), 2009 году по сравнению с 2008 годом снизился на 474 тыс. руб. (-11,23%);

     -  издержки обращения в сумме  также возросли  за три гола  на 5718 тыс. руб., в процентном соотношении по отношению к товарообороту повысились и составили в 2009 году 41,71% к уровню 2008 года.

     -  прибыль в 2008 году понизилась по сравнению с 2007 годом на 901 тыс. руб., и в 2009 году был получен убыток в размере 27 тыс. руб.

     Соответственно  рентабельность за период снижалась  и в 2009 году Потребительское общество «Уралрезерв» было убыточным.

     Устойчивость  товарного ассортимента Потребительского общества «Уралрезерв» определяют с помощью коэффициента устойчивости ассортимента.

        Куст = ТФ/ТН                                                                                  (2)

        где Куст- коэффициент устойчивости, ТФ- количество видов товаров  в продаже в момент проверки, ТН- количество видов товара, которое должно быть в продаже в соответствии с утвержденным ассортиментным перечнем.

      Коэффициент устойчивости ассортимента в Потребительском обществе «Уралрезерв» равен 0,8. Это говорит о том, что этот показатель ближе к 1, поэтому ассортимент Потребительского общества «Уралрезерв» устойчивый.

      Ассортиментный  перечень утверждает директор  на 1 год, по истечении которого в него вносят коррективы с учетом изменения производственного ассортимента товаров, каньюктуры торговли и насыщения местного рынка товарами.

      Этот  перечень является основным рабочим  документом при комплектовании товарного ассортимента. Ответственность за соблюдение ассортиментного перечня возлагается на директора.

      Ассортиментная  политика- это важная часть общей  розничной стратегии. Предприятия стремятся оптимизировать ассортимент путем сужения его широты и уменьшение глубины, они торгуют популярными и ходовыми товарными группами, а в пределах групп- самыми быстро оборачивающимися товарами. Такая политика позволяет уменьшить денежные средства, вложенные в товарные запасы и ускорить их товарооборачиваемость. Логика такого решения ясна: не стоит вкладывать деньги в товары, которые дают малый оборот, а лучше сосредоточить усилия на торговле быстро оборачивающимися товарами.