Аудит основных средств в организации

Содержание

Введение                                                                                                            3

1 Экономические  и функционально-управленческие  аспекты 

2 Методические подходы и технические способы

проведения аудита основных средств                                                              13                                                           

3 План и программа  аудита поступления и

выбытия основных средств                                                                               21

4 Результаты выборочной проверки

операций по учету поступления  и выбытия основных средств                    29

Заключение                                                                                                         38

Список использованных источников                                                               42

Приложение                                                                                                        44

Введение

 

Выбранная тема курсовой работы является актуальной и практически значимой. Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы предприятия и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений ее деятельности.

 С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись состава и структуры основных средств, амортизации их стоимости, оценки и переоценки стоимости основных средств, учет реализации и прочего списания основных средств.

Аудиторская проверка должна проводиться по указанным направлениям. Таким образом, конкретная цель аудита основных средств – проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения основных средств.

Целью курсовой работы  - изучение методики и техники выполнения аудита учета поступлений и выбытия основных средств в коммерческом предприятии, решение практических задач в русле избранной темы на примере конкретного хозяйствующего субъекта, а также научиться аргументировано, обосновывать и защищать результаты своих предложений.

Для достижения цели необходимо выполнение следующих задач:

знакомство с управленческой структурой (подготовить схему управления);

изучение основного  и вспомогательного производства на организации;

ознакомиться с приказом об учетной политике организации;

ознакомление с разработанной  системой документооборота;

изучение порядка разработки плана производства продукции, по номенклатуре и объему товарной продукции по цехам  и состава исходной информации;

изучение особенностей учета основных средств в исследуемой организации;

ознакомление с нормативными актами, литературой специального экономического и аудиторского характера и другими  источниками;

сбор материалов бухгалтерской  отчетности и другой информации по конкретному хозяйствующему субъекту;

изложение особенностей аудита объекта;

необходимость предложений  и рекомендаций по совершенствованию  учетной и аналитической работы в организации, а также по устранению выявленных нарушений.

Материалами курсовой работы должны продемонстрировать знания экономической и финансовой природы объекта учета, умение получать аудиторские доказательства, характеризующие степень правильности учетных объектов предприятия в целях управления, умение теоретического анализа внутренних нормативных и первичных документов, а также умение заполнять аудиторские рабочие документы.

Курсовая работа состоит из содержания, введения, четырех параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложения.

 

 

 

 

2 Методические подходы и технические способы проведения аудита основных средств

 

Аудит операций с основными  средствами – важная часть аудиторской  проверки финансово-хозяйственной  деятельности хозяйствующего субъекта. При проверке производственных отчетов  надежность и достоверность аудита основных средств в решающей мере определяет достоверность оценки имущественного состояния предприятия.

Целью аудита основных средств  является установление соответствия применяемой  на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе об учетной политике предприятия, составленном на основании Федерального закона от 21.11.96 г.№120-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций» от 09.12.98 № 60Н.

 Аудит основных  средств осуществляется на базе  следующих нормативных документов: Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс РФ, закон РФ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств», методические указания по бухгалтерскому учету основных средств и по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Постановление о классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят  от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и другое.

Необходимо отметить, что операции по основным средствам  должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

 акт (накладная)  приемка-передачи основных средств  – форма  ОС-1,

акт приемки-сдачи отремонтированных  объектов – форма ОС-3,

акт на списание основных средств – форма ОС-4,

инвентарная карточка учета  основных средств – форма ОС-6,

акт о приемке оборудования – форма ОС-14,

акт приемки-передачи оборудования в монтаж – форма ОС-15,

акт о выявленных дефектах оборудования – форма ОС-16,

журналы-ордера №13, 10, 10/1 – для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа,

Главная книга,

форма № 1 «Бухгалтерский баланс»,

форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»,

 форма № 5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу» и  другие документы, справки, расчеты.

Одна из важнейших  функций аудита – своевременно выявить  негативные явления в хозяйственной  деятельности клиента и способность  их корректировки до того времени, когда  эти проблемы перерастут в кризис. Поэтому в аудиторской практике возникает необходимость использования разных форм контроля. Формы осуществления контроля характеризуют методологические аспекты и означают технику проведения аудита.

В зависимости от признака, лежащего в основе методологического  подхода, выделяют разные формы проведения контроля. В зависимости от времени проведения, выделяют предварительный, текущий и заключительный контроль. Предварительный контроль осуществляется до начала работ совершения хозяйственных операций, подвергается проверке и направлен на предупреждение незаконности и нецелесообразности выполнения работ, применяется для проверки качества материальных ресурсов до их производственного использования. Этот контроль проводится внутренними аудиторами и специалистами предприятия, но в последнее время проводится внешними независимыми аудиторскими фирмами путем проведения консультационной работы.

Текущий контроль проводится непосредственно в ходе осуществления  работ или в процессе совершения хозяйственных операций и направлен  на оперативное устранение недостатков. Преимущество этой формы является возможность своевременного выявления и устранения допущенных ошибок в бухгалтерских проводках при нарушении положений законодательства и нормативных актов, связанных с начислением налогов и обязательных платежей. Этот вид контроля позволяет устранить наследственные ошибки и способствует недопущению аналогичных ошибок в будущем. Текущие проверки проводят внешние или внутренние аудиторы на данном предприятии по договоренности, поэтапно не ожидая конца года, когда все операции уже совершены и на них нельзя повлиять.

Заключительный (последующий) контроль выполняется после проведения работ и совершения всех хозяйственных  операций. В аудиторской практике он выполняет важные функции. Одна из них состоит в том, что контроль дает руководству предприятия информацию о недостатках и ошибках и рекомендации по их устранению, недопущению в будущем. Сравнивая фактически полученные и требовавшие результаты работы руководство имеет возможность оценить насколько реалистично и обоснованно были проведены работы, хозяйственные операции и другое. Заключительный контроль обеспечивает объективную оценку деятельности предприятия  и проводится аудитором с целью подтверждения достоверности данных периодичной и годовой бухгалтерской отчетности. Данная форма контроля для предприятия согласно законодательству обязательна, но он может быть произведен и в необязательном порядке (инициативный аудит).

В зависимости от источников контрольных данных выделяют документальный и фактический контроль. Документальный контроль осуществляется по документальным данным с целью установления сущности проверяемой хозяйственной операции и хозяйственной деятельности в целом. Источниками контрольных данных являются первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры синтетического и аналитического учета и другие. Источники могут быть как достоверными так и недостоверными, полными и неполными.

Фактический контроль заключается  в установлении действительного  состояния объекта проверки и  правильности его оценки путем специальных  технических приемов. Примером служит инвентаризация основных средств, процесс проверки объекта в натуральном выражении.

При инвентаризации данные о наличии хозяйственных средств  фиксируются в инвентаризационных описях и в ведомостях, затем сводятся с данными бухгалтерского учета с целью установления недостач или излишков средств. Аудитор может наблюдать или участвовать в инвентаризации  в результате он получает ценные и достоверные доказательства о реальности и точности фактов совершения хозяйственной операции.

Участие в инвентаризации или наблюдении за ее проведением  помогут правильно оценить организацию  бухгалтерского учета предприятия. Фактический контроль не дает полного  представления о состоянии объекта  проверки, поэтому качественную и  количественную характеристику объекта можно получить, использовав данные его документального контроля.

Примером фактического контроля является также устный опрос, который в аудиторских проверках  осуществляется в виде тестирования персонала, в том числе руководства предприятия и независимой третьей стороны по принципу «вопрос-ответ-результат». Эта процедура используется на начальной стадии аудита, когда аудитор знакомится с проверяемым субъектом и планирует проверку. Для проведения устного опроса предварительно подготавливаются вопросники по различным проблемам, в которых аудиторы отмечают ответы опрошенных лиц. Проведем опрос на исследуемой организации ОАО «Рудгормаш».

Вопросник для оценки внутреннего контроля по основным средствам

1. Ведутся ли детализированные  регистры для различных видов основных средств?

А. Да

Б. Нет

В. Нет ответа

2. Отражается ли в  учете факт сдачи основных  средств в аренду?

А. Да

Б. Нет

В. Нет ответа

3. Проводится ли периодическая  инвентаризация основных средств?

А. Да

Б. Нет

В. Нет ответа

Примечание: один раз в три года.

4. Фиксируются ли в  учете места размещения и эксплуатации  основных средств и за кем  они закреплены?

А. Да

Б. Нет

В. Нет ответа

5. При проведении инвентаризации создается инвентаризационная комиссия?

А. Да

Б. Нет

В. Нет ответа

6. Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия?

А. Да

Б. Нет

В. Нет ответа

7. Анализируется ли  периодически правильность начисления  налогов?

А. Да

Б. Нет

В. Нет ответа

8. Подготавливаются ли  счета на арендную плату и  предложения по аренде для  просмотра и утверждения советом директоров?

А. Да

Б. Нет

В. Нет ответа

Примечание: вопрос решает руководитель предприятия.

9. Подписываются ли  главным бухгалтером и утверждаются  ли руководителем акты приемки-передачи  и списания основных средств?

А. Да

Б. Нет

В. Нет ответа

10. Выбран ли вариант  (способ) начисления амортизации  основных средств в учетной  политике?

А. Да

Б. Нет

В. Нет ответа

11. Проверяют ли начисление  амортизации внутренние аудиторы  или другие ответственные лица?

А. Да

Б. Нет

В. Нет ответа

12. Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике?

А. Да

Б. Нет

В. Нет ответа

13. Соответствуют ли  данные регистров учета основных  средств данным Главной книги?

А. Да

Б. Нет

В. Нет ответа

14. Отражаются ли в  учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи?

А. Да

Б. Нет

В. Нет ответа

15. Доход от сдачи  в аренду основных средств  является ли доходом от основной  деятельности?

А. Да

Б. Нет

В. Нет ответа

Из данных тестирования можно сделать вывод, что в организации не проводится периодически инвентаризация отдельных объектов основных средств, а только один раз в три года. В учетной политике организации не определены перечень объектов основных средств и сроки проведения их инвентаризации.

Кроме того, отсутствует контроль над правильностью начисления амортизации со стороны специалистов и внутренних аудиторов. В организации практически отсутствуют анализ эффективности использования основных средств и анализ правильности возмещения и начисления налогов, также не выбран вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств, что может стать причиной искажения себестоимости продукции из-за использования произвольного варианта учета затрат. Последний вариант может привести к финансовым санкциям за допущенные ошибки по начислению налогов.

В организации отсутствует контроль над обоснованностью сданных в аренду основных средств и расчетов арендной платы со стороны совета директоров, что может привести к созданию для отдельных лиц финансовой «лазейки».

По способам осуществления контроля различают следствие, хозяйственный спор, обследование, экономический анализ и ревизии. При следствии выявляется виновность физических лиц и размер причиненного ими ущерба. Этот контроль может осуществляться аудиторами по поручению судебно-следственных органов, в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Хозяйственный спор –  способ выявления соблюдения законности и обеспечение законных прав в  хозяйственных взаимоотношениях предприятий  и учреждений. Спор может возникать между отдельными предприятиями по расчетным взаимоотношениям за реализуемые ТМЦ, выполненные работы, а также между предприятиями и органами государственной налоговой инспекции. Спор можно решить без обращения в суд при помощи объективного и квалифицированного заключения аудитора.

Обследование применяется  в практике аудита при подготовке обсуждения или решения вопросов хозяйственной деятельности путем  их изучения на месте. Результаты обследования оформляются справками, рекомендациями, разработками для данного предприятия.

Экономический анализ –  выявление влияния различных  факторов на результаты финансовой деятельности предприятия. В результате проведения экономического анализа аудитор  выявляет резервы повышения эффективности  производства, определяет финансовое состояние и платежеспособность предприятия. Результаты экономического анализа оформляются  таблицами, графиками, текстовыми описаниями, рекомендациями.

Ревизия важнейший способ и форма осуществления финансового  контроля. При проведении ревизии, аудиторы могут использовать различные формы контроля в сочетании, что существенно повышает эффективность аудитора. Ревизия – универсальный способ и форма проведения финансового контроля. По времени проведения ревизии бывают предварительные, текущие и заключительные, как правило, ревизии проводятся аудиторами только по заказу предприятия и чаще всего проводятся внутренними аудиторами предприятия.

 

 

 

3 План и программа  аудита поступления и выбытия  основных средств

 

Основные средства формируют  главную составляющую материально-технической базы предприятий и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. Основные направления аудита учета поступления и выбытия основных средств должны обеспечить:

контроль за наличием и сохранностью основных средств;

правильности отнесения  предметов к основным средствам;

правильность оценки основных средств в учете;

правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильность отражения  данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными  направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить два направления проверки: аудит  наличия и сохранности основных средств и аудит движения основных средств.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.

Общий план проверки основных средств должен учитывать названные  направления аудита данных участков. Содержание общего плана и программы аудита приведены в таблице 5 и 6.

Специфика деятельности проверяемой организации, объем и сложность работы требуют определения четкой последовательности этапов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами. Аудиторская проверка ограничена во времени поэтому, чтобы своевременно и качественно провести аудит к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита. Планирование аудита обеспечивает получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля, обеспечивает определение содержания времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

В плане ожидаемых  работ определяются следующие показатели:

объем выполняемых работ;

сроки проведения и продолжительность  работ;

способы и приемы, применяемые  при аудите;

инструктаж аудиторов.

Таблица 5 -  Общий план аудита основных средств

Проверяемая организация                                      ОАО «Рудгормаш»

Период аудита                                                         с 01.04 по 31.12.05

Количество человеко-часов                                   280

Руководитель аудиторской  группы                       Пузикова И.В.

Состав аудиторской  группы                                   Пузикова И.В., Иванова З.Г.

Планируемый аудиторский  риск                           4%

Планируемый уровень  существенности               1%

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период  проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение отчетного года	Пузикова И.В. Иванова З.Г.	Согласно сводному общему плану  аудита экономического субъекта
2	Аудит движения основных средств	В течение отчетного года	Иванова З.Г.

 

Руководитель аудиторской организации               А.А. Кулаков

                                                                                     

 

 

 

Руководитель аудиторской  группы                        И.В. Пузикова                                                                   

 

Аудитор обсуждает свой план с руководством и специалистами проверяемой организации, что позволяет повысить доверие и действенность проводимого аудита и координировать аудиторские процедуры с деятельностью клиента. Для качественного составления плана и более  реального определения предстоящих работ изучают также условия предстоящего к заключению договора и запроса заказчика. Также выявляют наиболее важные вопросы проводимого аудита, условия требующие особого внимания и определяют степень доверия к учетной системе и системе внутреннего контроля, изучают целесообразность проведения аудита в обособленных подразделениях.

План аудита составляется в соответствии не только с общими принципами аудита, но и с частными: комплексность и непрерывность  планирования, оптимальность.

На основании плана  аудита руководителем бригады аудиторов  составляется программа аудита, в  которой определяются:

цель аудита;

основные участки работы организации;

разделы учета, подлежащие проверке;

характер и методы проверки;

распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами;

сроки выполнения работ;

уровень ответственности  и оплата труда;

форма и порядок оформления результатов аудита.

По содержанию программа  является более детальным развитием  плана аудита.

Программа аудиторской проверки включает следующие этапы:

проверка правильности постановки основных средств на учет;

оценка наличия основных средств и эффективность их сохранности;

оценка состояния аналитического и синтетического учета собственных  и арендованных основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;

проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и арендой основных средств у  юридических и физических лиц;

проверка результатов  переоценки инвентарных объектов основных средств;

проверка учета капитальных  вложений;

оценка эффективности  использования основных средств  в случаях, если это предусмотрено  условием договора возмездного оказания аудиторских услуг.

При аудите наличия и  сохранности основных средств, аудитору необходимо проверить:

создана ли на предприятии  комиссия по приемке основных средств  и оформлению ее результатов;

оформлены ли договоры купли-продажи  основных средств;

оформлены ли протоколы договорной цены;

правильно ли указана  первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи;

правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной  ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств  аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения  сохранности основных средств –  качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно  проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета. В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам.

 

 

 

Таблица 6 -  Программа  аудита основных средств

Проверяемая организация                             ОАО «Рудгормаш»

Период аудита                                                 с 01.04 по 31.12.05

Количество человеко-часов                           280

Руководитель аудиторской  группы              Пузикова И.В.

Состав аудиторской  группы                          Пузикова И.В., Иванова З.Г.

Планируемый аудиторский риск                   4%

Планируемый уровень  существенности       1%

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудита
1	Аудит наличия и сохранности  основных средств	В течение года	Пузикова И.В. Иванова З.Г.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке  основных средств	Ежеквартально	Пузикова И.В.	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров  купли-продажи основных средств	Ежеквартально	Иванова З.Г.	Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Пузикова И.В.	Протоколы, соглашения, приказы
1.4	Проверка правильности отражения  первоначальной стоимости в актах  приемки-передачи	Ежеквартально	Иванова З.Г.	Акты приемки-передачи, инвентарные  карточки, журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отражения  первоначальной стоимости после  достройки	Ежеквартально	Пузикова И.В.	Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.6	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств, в бухгалтерии предприятия	Ежеквартально	Иванова И.В.	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.7	Проверка результатов  переоценки	По мере совершенствования операций	Иванова З.Г.	Приказы, акты, учетные регистры