Аудит отчетности экономического субьекта

Содержание: 

Введение.

1. Аудит отчетности предоставляемой в государственные органы и другим пользователям отчетности.

2. Аудит отчетности при реорганизации  и ликвидации экономических  субъектов.

3. Аудит отчетности субъектов  малого предпринимательства.

Заключение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

    Аудиторская деятельность или аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, и по оказанию сопутствующих аудиту услуг (п.1 ст.1 Закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. № 119-ФЗ).

    Аудиторская проверка – мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта.

    Существует  внутренний и внешний аудит.

Внутренний  аудит — это штатная служба предпринимателя, которая включает в себя систему контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.  
Внешний аудит — это предпринимательская деятельность аудиторской фирмы или индивидуального аудитора (далее «аудиторов»), проводимая на договорной основе и в соответствии с требованиями законодательства РФ, с целью оценки достоверности финансовой отчетности и с целью оказания сопутствующих аудиту услуг.

    Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении проверяемого предприятия и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

    Для достижения главной цели аудита применяют  следующие этические нормы (принципы) аудиторской деятельности:

• независимость: аудиторы в своей деятельности обязаны быть свободны от любой заинтересованности, которая может быть несовместимой с реализацией принципов честности, объективности и независимости.
• честность и объективность при выполнении услуг: основанием для выводов и рекомендаций аудитора может быть только исходная и собранная информация и результаты ее анализа, но не предвзятость, предрассудки, конфликт интересов или оказываемое на него давление со стороны проверяемого предприятия, государственных органов и других третьих лиц;
• профессиональная компетентность: постоянное повышение своей квалификации и качества работы, знание нормативных актов и наличие необходимых практических навыков, отказ от выполнения работ и услуг, выходящих за пределы той области, где данный аудитор является специалистом;
• конфиденциальность информации, полученной при выполнении своих служебных обязанностей, без ограничения во времени и независимо от того, продолжаются или прекращены отношения аудитора с проверяемым предприятием, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ;
• профессиональное поведение: необходимость поддержания репутации профессии  
  в целом и воздержания от любых поступков, которые могли бы дискредитировать профессию аудитора;
• работа в соответствии со стандартами профессиональной деятельности: выполнение своих обязанностей в соответствии со стандартами (правилами профессиональной деятельности), принятыми в сфере работы аудитора, независимо от того, утверждены эти стандарты государственными органами или общественными организациями, членом которых он является.

    Пользователями финансовой (бухгалтерской) отчетности являются юридические или физические лица, заинтересованные в информации о проверяемом предприятии.

Пользователи  информации бывают:

• внутренние, которые включают руководителей, учредителей, участников и собственников имущества предприятия.
• внешние, которых подразделяют на пользователей:

- с прямым финансовым интересом — инвесторы, кредиторы, контрагенты предприятия;

- с косвенным финансовым интересом — государственные органы, сторонние организации, непосредственно не участвующие в деятельности предприятия.  

    С точки зрения направленности аудит  подразделяется на:

1. Общий аудит (аудит предприятий и их объединений, не зависимо от организационно-правовых форм и видов собственности организаций и учреждений).
2. Банковский аудит.
3. Аудит страховых организаций.
4. Аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и др.

    Аудиторская деятельность в РФ регулируется следующими законодательными документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.08 г.
3. Федеральный закон «О саморегулирующихся организациях» от 01.12.07 № 315-ФЗ.
4. Постановление правительства РФ от 29.09. 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) об аудиторской деятельности».
5. Приказ Минфина РФ от 30.04.2009 N 41н (ред. от 16.09.2010) «Об утверждении Положения о порядке ведения государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов».
6. "Кодекс этики аудиторов России" (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол N 56).
7. Всевозможные методические рекомендации, положения, программы, правила одобренные и утвержденные уполномоченными на то законодательными органами.

1. Аудит отчетности предоставляемой  в государственные  органы и другим пользователям  отчетности.

    Как говорилось выше пользователями финансовой (бухгалтерской) отчетности являются юридические или физические лица, заинтересованные в информации о проверяемом предприятии.

    К основным законодательным актам  и нормативным документам, на основе которых составляется отчетность, относятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.).
4. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 26 июля 1998 г.№ 34н с изм. и доп.).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» — ПБУ 4/99 (приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н с изм. и доп.).
6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности».
7. «Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» (Приложение к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 г. N 112). и др.

Этими документами должны руководствоваться  бухгалтерские службы экономических  субъектов при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Проверка  отчетности — это в первую очередь  проверка соответствия составленных форм отчетности экономического субъекта, приложений к ним и пояснительной записки, а также всех необходимых расчетов, деклараций, справок и т.д. законодательным и нормативным документам. Тем более, что согласно закону «Об аудиторской деятельности» в РФ основная цель аудита состоит в подтверждении достоверности отчетности, а также ее соответствия по составу и формам действующему законодательству.

    Начиная проверку бухгалтерской отчетности организации, аудитор изучает состав форм бухгалтерской отчетности и полноту их представления. Следует учитывать, что состав бухгалтерской отчетности зависит от срока ее представления (годовая или квартальная) и типа организации (коммерческая или некоммерческая, субъекты малого предпринимательства). Требования по составу форм бухгалтерской отчетности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

    По  каждой представленной форме необходимо провести формальную проверку всех обязательных данных:

• наименование отчетной формы;
• указание отчетной даты или отчетного периода;
• полное наименование юридического лица;
• идентификационный номер налогоплательщика;
• вид деятельности;
• организационно-правовая форма;
• адрес;
• дата утверждения;
• дата отправки (принятия) бухгалтерской отчетности.

    При проверке бухгалтерской отчетности по существу следует обратить внимание на соблюдение требований о порядке составления отчетности:

• использует ли организация образцы форм отчетности в соответствии с действующим законодательством;
• соблюдает ли организация требование последовательности и постоянства применяемых форм;
• имеются ли в формах бухгалтерской отчетности подчистки, помарки;
• кем подписана бухгалтерская отчетность;
• имеет ли организация филиалы, представительства;
• имеет ли организация вложения в дочерние и зависимые общества;
• составляется ли в организации сводная бухгалтерская отчетность;
• какие формы бухгалтерской отчетности представлены для проверки;
• дата проведения собрания акционеров (для АО);
• дата предоставления отчетности в налоговые органы (не ранее даты утверждения собранием акционеров).

     Как  правило,  аудиторской  проверке  подвергается  отчетность экономического субъекта, которая включает:

• баланс предприятия (ф. № I);
• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
• отчет об изменениях капитала (ф. № 3);
• отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
• приложение к балансу предприятия (ф. № 5);
• пояснительную записку к годовому отчету;
• другие формы, которые могут быть введены соответствующими нормативными документами.

     Отчетность  дополняется различными расчетами  и другими документами. При проверке отчетности аудитор руководствуется:

     1)  инструкциями по заполнению форм отчетности;

     2)  формой учета;

     3)  данными инвентаризации, предшествующей составлению годового отчета.

     Инструкции  позволяют уточнить взаимоувязку форм, строк отчетности и особенности заполнения отчетных статей.

    Форма учета оказывает существенное влияние  на заполнение отчетности. На предприятиях и в организациях преимущественно  применяются формы учета: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная, упрощенная и др.

     При использовании журнально-ордерной формы отчетность заполняется на основании главной книги, журналов-ордеров и ведомостей (карточек) аналитического учета (по некоторым счетам).

     Если  применяется мемориально-ордерная форма учета, то отчетность заполняется на основании оборотно-сальдового баланса и мемориальных ордеров, когда имеет место форма журнал-главная, отчетность заполняется по данным оборотной ведомости по счетам.

     Прежде  чем приступить к проверке годовой  отчетности, необходимо проверить данные, полученные при проведении инвентаризации соответствующих статей баланса: незавершенного производства, товаров и материальных ценностей, основных средств, денежных средств, расчетов.

     Следовательно, каждая статья баланса на конец отчетного  года должна быть подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе проведения инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Расхождения по этим расчетам не допускаются.

     В случае наличия у организации  дочерних и зависимых обществ  помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская  отчетность, включающая показатели отчетов  таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством  финансов Российской Федерации.

     При проверке годовой отчетности аудитор  проверяет также и квартальную  отчетность. Здесь следует помнить, что состав и содержание квартальной отчетности может отличаться от состава и содержания годовой отчетности и поэтому аудитору в процессе работы следует пользоваться инструкциями по заполнению форм годовой и квартальной отчетности.

     Проверка  годовой и квартальной отчетности проводится в соответствии с порядком заполнения квартальной, а также годовой отчетности, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.

     Проверка  должна проводиться по двум направлениям.

     1.  Проверка взаимоувязки показателей отчетности между собой по всем формам отчетности.

     2.  Проверка правильности заполнения форм отчетности на основании Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

     Проверка  по первому направлению осуществляется на основе специальных разработочных  таблиц взаимоувязки показателей отчетности, например, взаимосвязь показателей между ф. № 1 «Баланс» и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и т.д., на основе нормативных документов, утверждаемых Минфином РФ.

     Проверка  по второму направлению осуществляется по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления  показателей из соответствующей  формы отчетности с остатками  и оборотами по счетам Главной  книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета.

    Результаты  проверки соответствия показателей  форм отчетности регистрам бухгалтерского учета, отражаются аудитором в своей рабочей документации.

    Важнейшей формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс, так как он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса следует провести сверку тождественности показателей баланса и Главной книги. При выявлении отклонений аудитор должен установить их причину.

    Для осуществления проверки показателей  бухгалтерского баланса может быть также составлен альтернативный баланс по данным регистров синтетического и аналитического учета. Расхождения  между данными отчетного и  альтернативного балансов указывают  на искажения в бухгалтерском  балансе организации.

    Важнейшей частью проверки является выяснение  соблюдения требований по формированию показателей и оценке статей баланса:

• нематериальные активы, основные средства и доходные вложения в материальные ценности должны быть отражены по остаточной стоимости (за вычетом начисленной амортизации);
• незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа, — по фактическим затратам инвестора с учетом авансов, выданных подрядчику;
• МПЗ — по стоимости в соответствии с используемыми способами оценки;
• готовая продукция — по фактической или нормативной производственной себестоимости;
• товары в торговых организациях — по стоимости их приобретения;
• затраты в незавершенном производстве, издержки обращения — в оценке соответственно принятой в организации учетной политике;
• дебиторская и кредиторская задолженности должны подразделяться в зависимости от срока их погашения на краткосрочную (не более 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочную (более 12 месяцев после отчетной даты);
• данные по расчетным счетам должны быть приведены в балансе в развернутом виде (по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе, с кредитовым сальдо — в пассиве);
• дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, должна быть показана за минусом созданного резерва;
• уставный капитал должен быть отражен в оценке, соответствующей зарегистрированным учредительным документам.

    Анализ  показателей отчетности проводится с использованием показателей бухгалтерского баланса и других форм годовой  бухгалтерской отчетности. Результаты анализа должны быть раскрыты в аналитическом разделе пояснительной записки.

    По  данным бухгалтерского баланса проводятся:

1. вертикальный и горизонтальный анализ;
2. анализ финансового положения организации.

Вертикальный  анализ — это определение относительных показателей по удельному весу каждой статьи баланса в общем итоге,  которое дает характеристику структуры баланса.

При горизонтальном анализе абсолютные отклонения по статьям баланса дополняются показателями темпа роста (снижения), позволяет оценить динамику отдельных статей.

Горизонтальный  и вертикальный анализ баланса дают возможность оценить имущественное положение организации. При проведении финансового анализа рассчитывают показатели ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости организации.

    По  результатам проведенного аудита аудиторская  организация должна выразить в аудиторском  заключении мнение о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

    Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Заключение  аудиторской организации по результатам  проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой  бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим  законодательством обязательному  аудиту.

    Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными  Федеральным стандартом аудиторской  деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010) «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

    Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудиторской  организацией и аудируемым лицом, причем аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем  по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской  отчетностью. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Аудит отчетности при реорганизации  и ликвидации экономических субъектов.

     В некоторых случаях, предусмотренных  законодательством, аудитору приходится осуществлять проверку отчетности предприятий, подлежащих реорганизации или ликвидации. С точки зрения техники этот момент не вносит каких-либо существенных особенностей в ход ведения проверки, но с точки зрения ГК РФ и Закона «Об акционерных обществах» аудитору необходимо учесть следующее:

• при реорганизации экономических субъектов (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу (или лицам) в соответствии с передаточным актом;
• реорганизацию рекомендуется приурочивать к концу определенного отчетного периода (года или квартала);
• в состав передаточного акта и разделительного баланса, оформляемых при реорганизации, включается бухгалтерская отчетность в объеме форм годового бухгалтерского отчета на последнюю отчетную дату (дату реорганизации);
• при слиянии отдельных юридических лиц (подразделений) к бухгалтерским балансам каждого из них по желанию их правопреемников могут быть приложены акты инвентаризации имущества и обязательств, подтверждающие достоверность отдельных статей их балансов. Общества, участвующие в слиянии, заключают договор о слиянии, в котором определяются порядок и условия слияния, а также порядок конвертации акций каждого общества в акции и (или) иные ценные бумаги нового общества. Совет директоров (наблюдательный совет) общества выносит на решение общего собрания акционеров каждого общества, участвующего в слиянии, вопрос о реорганизации в форме слияния, об утверждении договора о слиянии и об утверждении передаточного акта. При слиянии обществ все права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему обществу в соответствии с передаточным актом;
• при присоединении юридических лиц (подразделений) к бухгалтерским балансам каждого из них по желанию их правопреемников могут быть приложены акты инвентаризации имущества и обязательств, подтверждающие достоверность отдельных статей их балансов. Присоединяемое общество и общество, к которому оно присоединяется, заключают договор о присоединении, в котором устанавливаются порядок и условия присоединения, а также порядок конвертации акций присоединяемого общества в акции и (или) иные ценные бумаги общества, к которому оно присоединяется. Совет директоров (наблюдательный совет) каждого общества выносит на решение общего собрания акционеров своего общества, участвующего в присоединении, вопрос о реорганизации в форме присоединения и об утверждении договора о присоединении. Совет директоров (наблюдательный совет) присоединяемого общества выносит также на решение общего собрания акционеров вопрос об утверждении передаточного акта. Совместное общее собрание акционеров указанных обществ принимает решения о внесении изменений и дополнений в устав в случае необходимости по иным вопросам. Порядок голосования на совместном общем собрании акционеров определяется договором о присоединении. При присоединении одного общества к другому к последнему переходят все права и обязанности присоединяемого общества в соответствии с передаточным актом;
• при разделении или выделении юридических лиц (выделении из состава юридического лица его отдельного или нескольких подразделений) составляемый разделительный баланс включает общий баланс ранее действовавшего юридического лица и балансы каждого нового юридического лица, образованного на базе подразделений, ранее входящих в состав прежнего юридического лица. Данные разделительного баланса являются также и данными баланса каждого нового юридического лица на дату начала его деятельности после их государственной регистрации. Совет директоров (наблюдательный совет) реорганизуемого в форме разделения общества выносит на решение общего собрания акционеров вопрос о реорганизации общества в форме разделения, порядке и об условиях этой реорганизации, о создании новых обществ и порядке конвертации акций реорганизуемого общества в акции и (или) иные ценные бумаги создаваемых обществ. Общее собрание акционеров реорганизуемого в форме разделения общества принимает решение о реорганизации общества в форме разделения, создании новых обществ и порядке конвертации акций реорганизуемого общества в акции и (или) иные ценные бумаги создаваемых обществ. Общее собрание акционеров каждого вновь создаваемого общества принимает решение об утверждении его устава и избрании совета директоров (наблюдательного совета). При разделении общества все его права и обязанности переходят к двум или нескольким вновь создаваемым обществам в соответствии с разделительным балансом;
• если разделительный баланс не позволяет определить правопреемника реорганизованного общества, то вновь возникшие юридические лица несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного общества перед его кредиторами;
• при преобразовании общества совет директоров (наблюдательный совет) преобразуемого общества выносит на решение общего собрания акционеров вопрос о преобразовании общества, порядке и об условиях осуществления преобразования, о порядке обмена акций общества на вклады участников общества с ограниченной ответственностью или паи членов производственного кооператива. Участники создаваемого при преобразовании нового юридического лица принимают на своем совместном заседании решение об утверждении его учредительных документов и избрании (назначении) органов управления в соответствии с требованиями федеральных законов об этих организациях. При преобразовании общества к вновь возникшему юридическому лицу переходят все права и обязанности реорганизованного общества в соответствии с передаточным актом.
• при ликвидации юридического лица составляется бухгалтерская отчетность в объеме форм годового бухгалтерского отчета на последнюю отчетную дату (дату ликвидации). По окончании срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого общества, предъявленных кредиторами требованиях, а также результатах их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается общим собранием акционеров по согласованию с органом, осуществившим государственную регистрацию ликвидируемого общества. После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием акционеров по согласованию с органом, осуществившим государственную регистрацию ликвидируемого общества.

3. Аудит отчетности субъектов  малого предпринимательства.

     При проведении проверки на малых предприятиях аудитору необходимо учесть, что отчетность данного рода экономических субъектов может различаться. В соответствии с действующими нормативными документами малые предприятия сами выбирают форму отчетности, которую они будут составлять: либо общепринятую для всех экономических субъектов, либо упрощенную. С точки зрения техники проведения проверки этот момент не вносит каких-либо существенных особенностей в порядок проведения проверки.

     Если  малое предприятие выбрало, в соответствии с общеустановленным порядком, упрощенную систему отчетности, то аудитору при проверке необходимо руководствоваться еще и гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации, и приказами МФ РФ о форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

     Упрощенная  система отчетности для субъектов  малого предпринимательства — организаций и индивидуальных предпринимателей — применяется наряду с принятой ранее системой отчетности, предусмотренной законодательством РФ.

     Право выбора системы отчетности, включая  переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Применение упрощенной системы отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством РФ подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

     Организациям, применяющим упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

     Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее  системе налогообложения, учета  и отчетности могут осуществляться субъектами малого предпринимательства  с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года.