Аудит по учету основных средств

 

 

Содержание

 

 

Введение…………………………………………………………………………………...3

1. Аудит по учету основных средств…………………………………………………….4
1. Задачи и источники информации при проведении аудита по учету основных средств………………………………………………………………………………4
2. Аудит по поступлению основных средств………………………………………..5
3. Аудит по выбытию основных средств……………………………………………9
4. Аудит правильности применения норм амортизации и порядка начисления износа по основным средствам…………………………………………………..10
5. Аудит по текущему и капитальному ремонту основных средств……………………………………………………………………………12
6. Аудит по переоценке основных средств……………….......................................14
2. Разработка плана и программы аудиторской проверки основных средств……….16

Заключение……………………………………………………………………………….19

Список литературы………………………………………………………………………20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка.

Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

Особенно важно проведение аудиторской проверки  основных  средств  на крупных промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Такие предприятия имеют огромные  производственные площади, множество  техники, оборудования, различных сооружений.

Цель данной контрольной работы охарактеризовать аудит основных средств.

Поставленная цель предполагает решение ряда задач, а именно:

• рассмотреть задачи и источники информации при проведении аудита основных средств;
• провести анализ аудита операций по поступлению, выбытию и переоценке основных средств, аудита правильности применения норм амортизации и порядка начисления износа по основным средствам, аудита операций и разграничений по текущему и капитальному ремонту основных средств;
• сделать разработку плана и программы аудиторской проверки основных средств.

 

 

1. Аудит по учету основных средств

1.1 Задачи и источники информации при проведении аудита по учету основных средств

 

Главными задачами аудита учета и использования основных средств в организациях являются проверки:

-обеспечения контроля за наличием, сохранностью и техническим состоянием основных средств;

-правильности  отнесения предметов к основным средствам, их группировке, принадлежности, правильности оценки основных средств в учете

-правильности  оформления и отражения в учете  операций по поступлению и выбытию основных средств

-правильности  начисления и отражения в учете  амортизации основных средств

-правильности и эффективности использования основных средств

-правильности  определения результатов от реализации и прочего выбытия основных средств

-правильность  отражения данных при переоценке основных средств

-правильности  отражения данных о наличии  и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

При аудите основных средств используют положение «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов», республиканский временный классификатор основных средств, правила приемки в эксплуатацию законченных строительством предприятия зданий и сооружений, инструкция о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества.

Источниками аудита по учету основных средств являются:

  - первичные документы по поступлению, перемещению, выбытию основных средств;

- требования, накладные на внутреннее перемещение основных средств;

- акты приема-передачи основных средств;

- акты ввода в эксплуатацию и акты на списание основных средств;

-регистры  аналитического и синтетического  учета отдельно для зданий, сооружений  и транспортных средств;

- описи инвентарных карточек по учету основных средств;

- ведомость начисления амортизации основных средств;

- журналы – ордера по учету основных средств;

- главная книга;

-договоры  поставки, аренды, продажи;

- акты оценочных комиссий;

- акты приема-сдачи отремонтированных объектов основных средств;

- оборотно- сальдовый баланс.

 

1.2 Аудит по поступлению основных средств

 

При аудите по поступлению основных средств устанавливается законность и целесообразность строительства или их приобретения, своевременность и правильность документального оформления, реальность оценки основных средств.

Законность поступления основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство или в заявке на приобретение техники и оборудования. При этом составляется вспомогательная ведомость формы, представленной в таблице 1.

Таблица 1 - Проверка законности поступления основных средств

Наименование объектов основных средств	Оприходовано основных средств по учету	Предусмотрено титульным списком или заявкой на приобретение	Отклонение (+;-)

 

Если установлены расхождения, необходимо выяснить причины, последствия и виновных в этом должностных лиц.

Целесообразность приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования. Операции по поступлению (выбытию) основных средств, при возможности проверяют сплошным способом по каналам поступления (выбытия).

При проверке операций по поступлению объектов строительства, устанавливают соответствие характеристик каждого вводимого объекта проектно-сметной документации, а так же нет ли превышения фактической стоимости того или иного объекта над сметной стоимостью при строительстве хозяйственным способом. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость, представленную в таблице 2.

Таблица 2 - Проверка соответствия характеристик вводимых объектов основных средств данным проектно-сметной документации

Наименование объектов основных средств	Данные актов приема-передачи основных средств	Данные проектно-сметной документации	Аналитические данные по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы"	Отклонение (+;-)

 

В необходимых случаях в ходе проверки проводится контрольный обмер выполненных работ и проверяется в натуре их эксплуатационная характеристика.

В случае выявления фактов приемки в эксплуатацию не полностью законченных строительством объектов, аудитору рекомендуется, совместно с представителями ревизуемой организации, составить перечень недоделок. При этом необходимо указать их сметную стоимость и ФИО должностных лиц, подписавших фиктивный акт приемки объектов в эксплуатацию.

Проверку правильности оприходования объектов при строительстве хозяйственным способом, целесообразно проводить одновременно с обоснованностью списания строительных материалов.

При проверке полноты оприходования технических средств, аудитору необходимо установить:

- создана ли в организации комиссия по приемке основных средств;

- как в организации налажен контроль за техническим состоянием принимаемых машин, т.е. проверяется наличие положенного по техническому паспорту комплекта инструментов, не принимаются ли разукомплектованные машины;

- приведенный перечень основных средств, поступающих в качестве взноса в уставный фонд. В нем должны быть отражены первоначальная стоимость, амортизация и оценка, согласно данным экспертизы. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты;

- оформлен ли договор купли-продажи основных средств у физического лица, с указанием первоначальной стоимости, амортизации, цены приобретения;

-есть  ли расшифровка предметов, входящих  в комплект  при приобретении  основных средств в инвентарной карточке;

-пересчитывается ли первоначальная стоимость предметов, приобретенных за валюту по курсу в рублях на момент приобретения;

-учитываются  ли на забалансовом счете 001 объекты основных средств, принятые на условиях текущей аренды;

-есть  ли при поступлении основных средств в безвозмездном порядке письменное подтверждение об их оприходовании, где указывается их первоначальная стоимость и амортизация.

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения операций в бухгалтерском учете. Для чего необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах с датами отражения этих операций в журнале-ордере. Несвоевременное оприходование объектов несет за собой недоначисление амортизации, что приводит к искажению себестоимости продукции.

Проверке правильности оценки основных средств, аудитор должен уделить самое пристальное внимание, так как от правильности оценки в конечном итоге зависит правильность отражения финансовых результатов, правильность расчетов по налогам, правильность составления отчетности по основным средствам.

Правильность оценки определяют на основании первичных документов на поступление основных средств. Применяется три вида оценки:

-первоначальная;

-остаточная;

-восстановительная.

Аудитору необходимо проверить:

- какая стоимость объекта указана в договоре купли-продажи основных средств при покупке у физических и юридических лиц;

-оформлены  ли акты экспертизы оценки, при  внесении основных средств в качестве вклада в уставный фонд;

-правильно  ли указана первоначальная стоимость  в актах приема-передачи основных средств;

-указана  ли стоимость в договоре аренды;

-правильно  ли отражена стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации.

Затем тщательной проверке подлежит установление реальности статьи баланса основных средств. Для чего необходимо сверить данные инвентарных описей с данными главной книги по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и статьей баланса по соответствующему счету.

При лизинговых операциях аудитору необходимо проверить у лизингополучателя:

-правильность  учета поступившего лизингового  имущества;

-правильность  отражения причитающихся лизингодателю  платежей;

-правильность  учета стоимости лизингового  имущества в случае выкупа;

- своевременность списания с учета в случае возврата.

 

 

 

1.3 Аудит по выбытию основных средств

 

При проверке операций по выбытию основных средств аудитором устанавливается, создана ли в организации приказом руководителя постоянно действующая комиссия по определению непригодности списываемых основных средств для дальнейшего использования.

При списании транспортных средств - участвуют ли в составе комиссии представители ГАИ, приходуются ли пригодные запасные части, узлы, металлолом.

Все акты на списание основных средств должны сверяться с техническими паспортами. Особое внимание уделяется наличию мотивированного заключения комиссии и наличию подписей всех членов комиссии.

Тщательно проверяется полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств. Для этого необходимо сопоставить данные расчетов ликвидации основных средств (указано на обороной стороне акта) с данными накладных на оприходование запасных частей, лома и т.д. При этом аудитор составляет  вспомогательную ведомость, представленную в таблице 3.

Таблица 3 - Проверка полноты оприходования материальных ценностей, поступивших от списания основных средств

Наименование материальных ценностей, полученных от разборки основных средств	Оприходовано согласно накладным	Следовало оприходовать согласно актам на списание	Отклонение (+;-)

 

Согласно действующему законодательству неиспользованные основные средства могут быть реализованы, поэтому следует проверить предпринимались ли организацией какие-либо меры по реализации основных средств. При продаже аудитор должен проверить правильность определения цены реализации, которая, как правило, должна быть выше балансовой стоимости. Если цена продажи основного средства ниже балансовой стоимости, необходимо проверить ее обоснованность.

При проверке операций при безвозмездной передаче основных средств проверяется наличие доверенности получателя, в отдельных случаях - разрешение вышестоящих органов, правильность определения амортизации с учетом эксплуатации, фактическая дата списания с баланса организации.

По основным средствам, переданным арендаторам проверяется:

- правильность оформления передачи основных средств;

- правильность отнесения аренды к текущей или долгосрочной;

- правильность учета арендной платы;

- правильность начисления амортизации по арендуемым основным средствам.

При лизинговых операциях аудитору необходимо проверить у лизингодателя:

- правильность учета лизинговых платежей;

- правильность учета затрат, связанных с осуществлением капитальных вложений на приобретение лизингового имущества;

- правильность списания лизингового имущества в случае его выкупа;

- правильность отражения операций в случае возврата лизингового имущества.

Все операции по выбытию основных средств отражаются в бухгалтерском учете через счет 01 «Основные средства», потому аудитор проверяет бухгалтерские записи по данному счету и финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств.

 

1.4 Аудит правильности применения норм амортизации и порядка начисления износа по основным средствам

 

В ходе аудита необходимо установить:

• все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления амортизации;
• правильно ли производиться начисление амортизации по вновь поступившим и  выбывшим основным средствам;
• правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;
• правильно ли относятся суммы амортизации на издержки производства;
• правильно ли отражается сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета.

При аудите правильности применения норм амортизации необходимо установить по всем ли объектам основных средств начисляется амортизация. Для этого первоначальную стоимость основных средств, указанную в ведомости, сравнивают с данными Главной книги по счету 01 «Основные средства». При этом из этой стоимости вычитают стоимость основных средств, по которым износ не начисляется.

Далее аудитор составляет вспомогательную ведомость, приведенную в таблице 4.

Таблица 4 – Проверка полноты включения основных средств в ведомость начисления амортизации

Стоимость основных средств для начисления амортизации согласно ведомости	Стоимость основных средств по Главной книге за минусом основных средств, по которым амортизация не начисляется	Отклонение (+;-)

 

При наличии расхождений выделяют сумму излишне начисленной или недоначисленной амортизации, производится арифметическая проверка отчета и проверка правильности составления бухгалтерских записей.

Нарушения, выявленные в ходе аудита правильности начисления амортизации, отражаются во вспомогательной ведомости, представленной в таблице 5.

 

 

 

 

Таблица 5 – Ведомость группировки нарушений в начислении амортизации

№ п/п	Дебет затратного счета	Наименование основных средств	Время эксплуатации	Нормы амортизации, %		Начислено амортизации, руб.
				по данным организации	по действующим нормам	по данным организации	по действующим нормам
1	2	3	4	5	6	7	8

 

По всем фактам неправильного начисления амортизации необходимо определить сумму излишне начисленной или недоначисленной амортизации, которая в аудиторском заключении указывается общей суммой, установить как это повлияло на себестоимость продукции и на финансовые результаты, выявить причины нарушений.

 

1.5 Аудит по текущему и капитальному ремонту основных средств

 

Аудит по ремонту основных средств целесообразно начинать с проверки правильности составления смет. Иногда встречаются нарушения, когда сметы составляются после завершения ремонта объекта и сметную стоимость ремонта приравнивают к фактическим затратам.

Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, утвержденных руководителем организации.

Сметы на капитальный ремонт машин и оборудования должны составляться по данным актов технического осмотра и ведомости дефектов, в которых указываются неисправные, подлежащие замене узлы и детали.

При аудите ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договоры подряда, не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость (таблица 6).

Таблица 6 – Ведомость проверки стоимости ремонта, выполненного подрядным способом

Наименование ремонтируемого объкта	Стоимость ремонта согласно договору подряда, руб.	Фактическая стоимость ремонта (оплачено подрядчику), руб.	Отклонения (+;-)	Примечание

 

Если ремонт осуществлялся хозяйственным способом, то для установления причин его удорожания по сравнению со сметой, аудитор должен проверить правильность формирования затрат по статьям. Для этого составляется вспомогательная ведомость, представленная в таблице 7.

Таблица 7 – Ведомость проверки стоимости ремонта, выполненного хозяйственным способом

Наименование статей затрат на ремонт объекта основных средств	Стоимость ремонта согласно смете, руб.	Фактическая стоимость ремонта, руб.	Отклонения (+;-)	Примечание

 

 При установлении отклонений анализируются их причины. Далее аудитор должен установить, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения оплаты труда и списания израсходованных материалов и запасных частей, которые впоследствии были похищены.

Наиболее эффективным приемом определения приписок объемов и завышения стоимости ремонтных работ является контрольный обмер выполненных работ или экспертиза.

Целесообразность и законность операций по ремонту основных средств устанавливаются на основании проверки первичных документов: актов приемки выполненных работ, наряды на сдельные работы, накладные, ведомости и лимитно-заборные карты на расход материальных ценностей, ведомости дефектов на ремонт машин.

Аудитору необходимо проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. При этом необходимо учитывать, что организация по своему усмотрению может применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции ( работ, услуг) расходов по ремонту основных средств:

1. фактические затраты по всем видам ремонта списываются на себестоимость продукции (работ, услуг), где используются данные основные средства непосредственно по мере их осуществления;
2. создание ремонтного фонда, сумма отчислений в который определяется исходя из нормативов, утверждаемых самой организацией.

Многие организации в своей деятельности используют основные средства на условиях аренды или сами сдают основные средства в наём. В любом случае юридической основой взаимоотношений арендатора и арендодателя служит договор аренды, в котором предусмотрено за чей счет ремонтируются данные основные средства.

 

1.6 Аудит по переоценке основных средств

 

В процессе аудита по переоценке основных средств аудитору необходимо выяснить, проводилась ли предусмотренная правительством переоценка имущества, правильно ли применялся коэффициент пересчета балансовой стоимости объекта основных средств и отражалась восстановительная стоимость в бухгалтерском учете.

Для переоценки основных средств используются описи инвентарных карточек и инвентарные книги по состоянию на 1 января.

При переоценке изменяются:

• первоначальная стоимость (после - восстановительная);
• остаточная стоимость;
• сумма начисленной амортизации.

Переоценка по усмотрению организации производится:

• путем прямого пересчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 января на соответствующие виды аналогичных основных средств;
• путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики по состоянию на 1 января.

Если проверяемая организация при переоценке основных средств использовала способ прямого пересчета, то аудитор проверяет документы, подтверждающие рыночную стоимость:

• справки завода-изготовителя с прибавлением расходов по доставке и монтажу;
• справки от торговых организаций об уровне цен;
• сведения об уровне цен на данные виды основных средств, публикуемые в печати или каталогах;
• экспертное заключение о рыночной стоимости.

  Первичным документом по переоценке основных средств является ведомость переоценки, в которую из инвентарных карточек или описей записывается каждый объект, а после переоценки составляется акт о результатах переоценки, на основании которого производятся записи по счетам бухгалтерского учета по состоянию на 1 января.

  Далее аудитор проверяет правильность отражения результатов переоценки основных средств на счетах бухгалтерского учета:

Дт 01 «Основные средства» – Кт 83 «Добавочный фонд» - отражено увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате проведенной переоценки.

Дт 83 «Добавочный фонд» - Кт 02 «Амортизация основных средств» - отражено увеличение суммы амортизации в результате проведенной переоценки.

 

3. Разработка плана и программы аудиторской проверки основных средств

 

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской  проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам  хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

- предварительно определить объем  и характер необходимых тестов;

- оценить затраты времени и  труда по их проведению;

- достичь взаимопонимания с  клиентом по всем основным  вопросам до начала проверки;

- иметь доказательства обоснованности  выполнения аудита и качества  его проведения у данного клиента.