Аудит предприятия

АУДИТ ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Практическая  часть:
1. Решение одной из приведенных задач.
2. Осуществление проверки отчётности ф. № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» по приведенным исходным данным.
3. Список использованных в контрольной работе законодательных и инструктивных материалов, фактически действующих на дату выполнения работы.

    Задача  № 8

     Вам, как аудитору аудиторской  организации, поручено проверить  ЗАО «Опыт» по разделу –  «Аудит основных средств».

     ЗАО «Опыт» осуществляет услуги  по ремонту мебели.  По  балансу на 1.04.2010 года отражена остаточная стоимость основных средств (тыс. руб.):

       Для начисления амортизации объектов  основных средств применяется линейный метод. Аналитические данные по счётам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» представлены по состоянию на 1.01.2010 г. (в руб.):

   В 1 квартале 2010 г. предприятие приобрело  и ввело в эксплуатацию следующие основные средства:

А)   По договору купли-продажи от 16.01.2010 года приобретен легковой автомобиль MARK-II у юридического лица. Сумма по счёту-фактуре 320 000 руб., в том числе НДС 53 333 руб.  Согласно условиям договора,  переход права собственности  осуществляется на момент передачи автомобиля. Оплата осуществлена платежным поручением № 63 от 20.01.2010 на сумму 80 000 руб. Погашение остальной задолженности произведено товарами, которые были отгружены 22.01.2010 г. Стоимость приобретения товаров по данным учёта составляла 90 000 руб.

       Автомобиль зарегистрирован в  ГИБДД 30.01.2010 г. При регистрации  уплачена пошлина 1200 руб. Срок  полезного использования определен  в 50 мес. по 3 амортизационной группе.

Б)  В  марте 2010 г. приобретен сейф - по счёту-фактуре за 19200 руб., в том числе НДС 18 %.  Отнесен к восьмой амортизационной группе, срок полезного использования 240 месяцев. 

Задание:

1. Составить программу проверки по заданному участку аудита.
2. Рассчитать сумму амортизации по правилам бухгалтерского учёта за 1 квартал 2010 г. по имеющимся объектам основных средств.
3. Рассчитать амортизацию по вновь приобретенным объектам основных средств.
4. Дать оценку достоверности данных баланса по строке «Основные средства».
5. Указать критические области, связанные с осуществлением учёта основных средств на аудируемом предприятии. Определить налоговые последствия выявленных недостатков в бухгалтерском учёте объектов основных средств.

     Ответ:

     1. Программа аудита основных средств  может выглядеть следующим образом.

     Проверяемая организация                                       

     Период  аудита                                                           

     Количество  человеко-часов                                    

     Руководитель  аудиторской группы                     

     Состав  аудиторской группы                                    

     Планируемый аудиторский риск                             

     Планируемый уровень существенности                

    Руководитель  аудиторской организации                   

                                            (подпись)

    Руководитель  аудиторской группы                            

                                            (подпись)

6. Для начисления амортизации в целях бухгалтерского учета применяется в организации линейный способ.

      При линейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

      Срок  полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

      Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

      -   ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

      -   ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

      -   нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

      В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. 
 
 
 
 
 
 
 

      В таблице показано начисление амортизации  по правилам бухгалтерского учета на 1 квартал 2010 года

7. Амортизация по вновь приобретенным объектам основных средств.

      А) По договору купли-продажи от 16.01.2010 года приобретен легковой автомобиль MARK-II у юридического лица. Сумма по счёту-фактуре 320 000 руб., в том числе НДС 53 333 руб.  Согласно условиям договора,  переход права собственности осуществляется на момент передачи автомобиля. Оплата осуществлена платежным поручением № 63 от 20.01.2010 на сумму 80 000 руб. Погашение остальной задолженности произведено товарами, которые были отгружены 22.01.2010 г. Стоимость приобретения товаров по данным учёта составляла 90 000 руб.

      Автомобиль  зарегистрирован в ГИБДД 30.01.2010 г. При регистрации уплачена пошлина 1200 руб. Срок полезного использования определен в 50 мес. по 3 амортизационной группе.

      Ответ:

      Сформируем  первоначальную стоимость основного  средства в бухгалтерском учете:

      В нашем случае неверно отражен  НДС в счет-фактуре, следует отразить к вычету: 320000*18/118 = 48814 руб.

      Таким образом, первоначальная стоимость  автомобиля будет сформирована:

      320000 - 48814 + 1200 (пошлина) = 272386 руб.

      Начисление  амортизации производить с 1 февраля 2010 года, то есть 2 месяца, в сумме: 272386/50*2 = 10895 руб.

      Б)  В марте 2010 г. приобретен сейф - по счёту-фактуре  за 19200 руб., в том числе НДС 18 %.  Отнесен к восьмой амортизационной  группе, срок полезного использования 240 месяцев.

      Ответ:

      Согласно  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив  принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:

      а) объект предназначен для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для  управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

      б) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

      в) организация не предполагает последующую  перепродажу данного объекта;

      Активы, в отношении которых эти условия  выполняются, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

      Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

      Согласно  п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

      Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств  являются, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

      Пунктом 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) предусмотрено буквально следующее.

      Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов

      Таким образом, вне зависимости от того, как учитывался объект у продавца, при приобретении актива формируется новая первоначальная стоимость. Исходя из этой первоначальной стоимости, покупатель принимает решение о том, как учитывать данный актив на своем балансе.

      Пунктом 5 ПБУ 6/01 организации предоставлено  право учитывать основные средства стоимостью менее 20 000 руб. в составе МПЗ на балансовом счете 10 «Материалы». В частности, для них можно открыть отдельный субсчет. В момент ввода в эксплуатацию (передачи в производство) их стоимость единовременно включается в состав расходов.

      Налоговый учет 

      Как следует из п. 1 ст. 256 НК РФ, имущество стоимостью до 20 000 руб. включительно не признается амортизируемым имуществом в целей налогообложения прибыли.

      Согласно  п. 1 ст. 257 НК РФ имущество стоимостью до 20 000 руб. для целей главы 25 НК РФ не признается также и основным средством.

      При этом первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и  доведение до состояния, в котором  оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (абзац 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

      Полагаем, что у продавца упомянутые объекты  учитывались в качестве ОС в силу того, что были введены в эксплуатацию до 1 января 2008 года, когда стоимостной лимит для отнесения активов к амортизируемому имуществу составлял 10 000 руб.

      Однако, поскольку покупатель вводит данный актив в эксплуатацию в настоящее  время, он вправе воспользоваться установленным  стоимостным пределом в действующей  редакции главы 25 НК РФ.

      Таким образом, приобретаемые активы учитываются  для целей налогообложения прибыли  в составе материальных расходов согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (письма УФНС России по г. Москве от 09.06.2009 N 16-15/058809, Минфина России от 02.04. 2009 N 03-03-06/2/74).

      В нашем случае стоимость сейфа  следует отразить в составе МПЗ, что не повлияет на сумму амортизации и стоимость основных средств. Сумму единовременно списать на расходы за вычетом НДС.

      4. Рассчитаем остаточную стоимость  основных средств на 01.04.2010:

      Первоначальная  стоимость:  

      2 792 300 + 272386 = 3064686

      Амортизация:

      1010791 + 10895 = 1021686 руб.

      Остаточная  стоимость: 2043000 руб.

      В балансе отражено 2022000 руб., то есть остаточная стоимость занижена на 21000 руб., это влечет неверное отражение стоимости основных средств в декларации по налогу на имущество - занижение, неверное отражение в бухгалтерском учете основных средств ведет к занижению себестоимости, искажению данных по налогу на прибыль. Неверно оформленная счет-фактура может стать причиной отказа в вычете по НДС.

      5. Критические области учета основных средств на аудируемом предприятии могут заключаться в следующем:

      - не определена процедура формирования  первоначальной стоимости основных  средств

      - нет контроля над правильностью  оформления первичных документов  по учету основных средств

      - не определен лимит отнесения к основным средствам поступающих товарно-материальных ценностей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Проверка  правильности формирования отчётности ф. № 2 «Отчёт о прибылях и убытках»

   Вариант 1

      Организация ООО «Колосс» занимается производством  строительных материалов. Согласно учётной  политике выручка от реализации признается по методу начислений, для расчёта НДС – по поступлению денег  на счёта.

      За  отчётный период проведены следующие  хозяйственные операции:

      - отгружено продукции на сумму  1940 тыс. руб., (с НДС по ставке 18 %);

      - поступило оплаты за отгруженную  продукцию – 880 тыс. руб., (с НДС по ставке 18 %.);

      - поступили авансы в счёт отгрузки  – на сумму 128 тыс. руб.;

      - реализовано продукции своим  рабочим на сумму 34,5 тыс. руб. (с  НДС 18 %);

      - начислена заработная плата рабочим  – 234 800 руб.; управленческому персоналу  175 000 руб. Обязательные отчисления составили (?) – рассчитать самостоятельно.

      - приобретены материалы для производственных  нужд – 110 000 руб.(с НДС 18 %);

      - оплачено за материалы поставщикам  – 289 500 руб.;

      - списаны материалы в производство  – 161 250 руб.;

      - начислена амортизация по основным средствам – 12 740 руб.;

      - командировочные (до 700 руб./сутки)  – 24 400 руб., сверх  – 14 900 руб.;

      - представительские расходы по  норме 8 390 руб., сверх норм 1 230 руб.;

      - расходы по рекламе по норме  – 18 500 руб., сверх норм – 2 500 руб.;

      - услуги связи, коммунальные расходы  – 234 800 руб.; в том числе не  оплаченные – 122 000 руб.;

      - реализованы излишние материалы  за наличный расчёт – 12 300 руб.;

      - начислена и выдана материальная  помощь работникам (до 4000 на каждого)  – 27900 руб.;

      - взяты в аренду автомобили. Арендная  плата за квартал начислена  в сумме 72500 руб., но не оплачена.

   «Отчёт  о прибылях и убытках» ООО «Колосс» за 1 квартал 2010 г. имеет следующий  вид:

      Задание:

1. Обработать приведенные хозяйственные операции по правилам бухгалтерского учёта.
2. Составить ф.№2 «Отчёт о прибылях и убытках» по полученным цифровым данным.
3. Сравнить построчные данные представленной и составленной Вами  по результатам проверки  формы отчётности.
4. Дать оценку достоверности представленной  формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (тыс.руб.) по данным аудируемого лица.
5. Оценить существенность допущенных ошибок и неточностей.

      Ответ:

Журнал  учета хозяйственных операций за отчетный период

     В нашем случае по налоговому учету:

     1940000 - 295932+34500-5263-234800-79832-175000-59500-8390-18500-24400-12740-161250-234800-72500+12300-1876 = 602017 прибыль

     По  бухгалтерскому учету: 1986800 - 330971 - 1100342 = 555487 Постоянное налоговое обязательство: 9306

     Заполним  по имеющимся данным форму 2 «Отчет о прибылях и убытках».

     Отдельно  в отчете указываются коммерческие и управленческие расходы. Коммерческие учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Для производственных фирм это расходы, связанные со сбытом продукции (транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, охранных услуг, затраты на тару и упаковку, рекламные расходы и т. д.). Для торговых организаций - издержки обращения.

     К управленческим расходам относятся  затраты, которые учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Они включают оплату труда административного персонала, оплату аудиторских и консультационных услуг, представительские расходы, затраты на подготовку и переподготовку кадров и т. д.

     Суммы коммерческих и управленческих расходов показываются в отчете в круглых скобках. 
 
 
 
 
 

     Отчет  формы 2 по произведенным операциям.