Аудит правильности формирования и использования фондов банка

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«УФИМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ЭКОНОМИКИ  И  СЕРВИСА»

(УГАЭС) 
 
 

Кафедра Финансы и банковское дело 
 
 
 

Контрольная работа 

По дисциплине: Банковский аудит

По теме №11 «Аудит правильности формирования и использования фондов банка» 
 
 
 

Выполнила: студентка группы 3ФЗк-41

     Кунаккузина Н.Е.

     Проверила: кандидат эк. наук, доцент

       Баталова Н.Т. 
 
 

Уфа – 2011

СОДЕРЖАНИЕ

     ВВЕДЕНИЕ          3

     1  Сущность, цели, задачи и виды банковского аудита   5

     2 Аудит уставного капитала банка       8

     3 Аудит формирования и использования фондов банка   11

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ            14

     СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ        16 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ВВЕДЕНИЕ

      Банковский  аудит - комплексная проверка результатов финансово-хозяйственной деятельности банков (филиалов банков), включающая правовую, экономическую и бухгалтерскую оценку данных финансовых отчетов, представляемых для публикации (обнародования) или вышестоящим организациям.

      Банковский  аудит проводится по следующим направлениям: формирование и использование уставного капитала и фондов и других денежных средств банка; характеристика финансовых результатов, включая формирование и использование доходов, распределение затрат, формирование и использование прибыли; ликвидность и платежеспособность; кредитные ресурсы банка и эффективность их использования; процентная политика банка; экономические нормативы деятельности банка; учетная политика и состояние бухгалтерского учета; проведение расчетных операций с иностранной валютой и др.

      В данной контрольной работе рассмотрена  тема «Аудит правильности формирования и использования фондов банка».

      Собственный капитал формируется за счет двух источников:

      1) взносов учредителей (уставный  капитал);

      2) хозяйственной деятельности (нераспределенный  доход (непокрытый убыток)).

      Собственный капитал - это активы субъекта после  вычета его обязательств.

      Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей  финансовой отчетности, отражающих состояние  собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным  актам.

      Задачи  аудита собственного капитала следующие:

      - проверка юридического статуса  и права осуществления уставных  видов деятельности, состава учредителей  (участников), структуры и управления  организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;

      - установление наличия соответствующих  документов и соблюдение процедуры  утверждения и государственной  регистрации юридического лица;

      - ознакомление с уставом аудируемого  субъекта;

      - проверка численности учредителей  и их долей вкладов в уставном  капитале субъекта;

      - определение полноты и соблюдения  сроков внесения вкладов в  уставный капитал;

      - проверка обоснованности формирования  и изменений уставного, резервного  капитала, паевого фонда и др.

      Банковский  аудит, будучи системой экономического управления (включающей совокупность принципов, методов и приёмов управления), становится существенным этапом в развитии банковской сферы деятельности. Именно поэтому данная тема является актуальной на сегодняшний день.

      Целью контрольной работы является изучение аудита правильности формирования и использования фондов банка.

      Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. определить сущность, цели, задачи и виды банковского аудита;
2. изучить аудит уставного капитала банка;
3. рассмотреть аудит формирования и использования фондов банка.

 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1   Сущность, цели, задачи и виды банковского аудита

      Аудит – это предпринимательская деятельность аудитора по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетных документов, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

      Основные  цели банковского аудита:

         1) Установление достоверности бухгалтерской  и финансовой отчетности кредитной  организации и соответствие совершаемых  им операций действующему законодательству  РФ и нормативным актам ЦБ  РФ;

         2) Обеспечение стабильности банковской  системы;

         3) Защита интересов вкладчиков и кредиторов.

         Задачи банковского аудита:

         1) Проведение анализа финансово-хозяйственной  деятельности, оценка активов и  пассивов;

         2) Прогнозирование результатов финансово-хозяйственной  деятельности и разработка рекомендаций  по повышению финансовой устойчивости  и ликвидности;

         3) Постановка, восстановление и ведение  бухгалтерского учета;

         4) Консультация по вопросам финансового,  налогового, банковского и иного  законодательства РФ;

         5) Обучение сотрудников;

         6) Подтверждение данных проспекта  эмиссии ценных бумаг;

         7) Оказание иных услуг по профилю  деятельности аудиторской фирмы

         Банковский аудит подразделяется  на два основных вида:

         1) Внешний – это проверка на договорной основе сторонними независимыми аудиторами. Банк самостоятельно выбирает аудиторскую фирму для проверки (Внешний ведомственный аудит – это проверка ЦБ РФ. Внешний аудит осуществляется налоговыми органами, правоохранительными органами, казначейством.);

         2) Внутренний – согласно требований ЦБ РФ в каждой кредитной организации должен быть организован внутренний контроль, т. е. создание специальных внутренних структур или выделена должность уполномоченного специалиста, осуществляющего функции надзора и контроля. Деятельность по осуществлению внутреннего аудита законодательно не регулируется, а определяется руководителем банка.

         По способу проведения аудит  делят на:

         1) Обязательный – проводится в случаях, установленных законодательством РФ: ежегодно, а также по поручению государственных органов (ст. 40 закона «О банках и банковской деятельности»);

         2) Инициативный – то есть проверка по решению самой кредитной организации, его характер и масштабы определяются самим клиентом).

         По периодичности проведения  аудит делят на:

         1) Первоначальный – проводится  аудиторской фирмой впервые для  данного клиента (банка), что существенно  повышает риск и трудоёмкость  аудита;

         2) Согласованный (повторный) –  осуществляется повторно или  регулярно, основанный на знании  специфики клиента, его положительных  и отрицательных сторон, квалификации  руководства, что при прочих  равных условиях уменьшает риск  аудита.

         С точки зрения развития аудит  делят на:

         1) Подтверждающий – проверка и подтверждение достоверности бухгалтерской отчётности кредитной организации;

         2) Системно-ориентированный – даёт возможность наблюдения систем, контролирует определённого клиента. Здесь аудиторская проверка основана на анализе системы внутреннего контроля кредитной организации. При эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок в деятельности клиента незначительна и поэтому для аудиторов отпадает необходимость проведения детальной проверки данного клиента;

         3) Аудит, базирующийся на рисках  – означает проведение проверки  выборочно с концентрацией аудиторской  работы на главных направлениях  деятельности клиента, т. е.  в областях с наиболее высоким  аудиторским риском. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2 Аудит уставного капитала банка

      В ходе проверки правильности формирования и изменения уставного капитала банка аудитор должен проанализировать следующие документы:

         1) Устав банка;

         2) Учредительные документы (учредительный  договор, список акционеров, данные  об учредителях – юридических  лицах);

         3) Лицензии на осуществление банковских  операций;

         4) Протоколы общих собраний, заседаний  совета банка, наблюдательного  совета;

         5) Проспекты эмиссии акций;

         6) Договоры купли – продажи  акций;

         7) Подписные листы или договоры  с участниками не акционерных  банков;

         8) Договоры мены на определенное  количество акций банка;

         9) Реестры акционеров;

         10) Выписки по лицевым счетам  акционеров или участников банка;

         11) Договоры со специализированными реестродержателями;

         12) Внутрибанковские положения об  организации дополнительной эмиссии  акций, по выпуску и перепродаже  собственных акций;

         13) Положение об учетной политике  банка в части отражения операций  по формированию и изменению  уставного капитала;

         14) Платежные документы подтверждающие  оплату уставного капитала акционерами  и выписки по соответствующим  лицевым счетам;

         15) Баланс акционеров или участников  банка, их уставы, аудиторские  заключения для подтверждения  наличия источников собственных  средств для оплаты акций банка.

         Аудиторская проверка формирование  уставного капитала банка включает  следующие процедуры:

         1) Анализ учредительных документов  и лицензий на осуществление  банковских операций;

         2) Анализ протоколов общего собрания  и совета банка;

         3) Проверка ведения реестра акционеров;

         4) Проверка отражения в учете  операций по формированию уставного  капитала.

         При аудите увеличение или  уменьшение уставного капитала  в течение одного года аудитор  должен получить доказательства  правомерности решения об изменении  уставного капитала, проверить соблюдение  процедуры эмиссии акций и  подтвердить правильность отражения  в учете данных изменений и  внесения корректив в реестр  акционеров.

         Нормативно определен единственный  вариант уменьшения уставного  капитала путем уменьшения номинальной  стоимости акций и при этом  нет необходимости проводить  процедуру эмиссии акций.

         Увеличение уставного капитала  акционерного коммерческого банка  может происходить:

         1) Путём увеличения номинальной  стоимости объявленных акций;

         2) Путём размещения дополнительных  акций.

         Дополнительные акции может быть  размещены только в пределах  количества, установленного уставом  банка-эмитента.

         Далее в ходе аудиторской проверки  аудитор должен убедится в соблюдении процедуры выпуска акций. Если выпуск сопровождался регистрацией проспекта эмиссии, то аудитору необходимо проверить правильность его оформления.

         Проспект должен быть заверен  аудиторской фирмой в следующих  случаях:

         1) При выпуске акций связанном  с увеличением уставного капитала;

         2) При выпуске акций, осуществляемом  при создании банка путем слияния,  разделения, выделения.

         На титульном листе проспекта  рядом с печатью аудиторской  фирмы должна помещаться надпись:  «Финансовая информация, содержащаяся в проспекте эмиссии соответствует данным бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующими правилами». Аудитор должен убедится в наличии всех необходимых при выпуске акций согласований и разрешений.

         Приобретение одним юридическим  или физическим лицом либо  группой лиц, связанных с соглашением  либо группой юридических лиц  являющихся дочерними или зависимыми  по отношению друг к другу  более 5% акций кредитной организации  требует уведомления банка России, более 20% – предварительное согласие  данного территориального учреждения  Центрального Банка Российской Федерации по месту нахождения кредитной организации.

         Банк обязан получать предварительное разрешение на увеличение своего уставного капитала за счет средств нерезидентов не зависимо от объема акций.

      Завершая  проверку, аудитор определяет, насколько  существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных  актов. Если аудитор считает, что  выявленные отклонения не оказывают  существенного влияния на показатели отчетности в части уставного  капитала, то он выражает мнение о достоверности  этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме  условно-положительного или отрицательного аудиторского отчета. 
 
 
 
 
 
 
 
 

      3 Аудит формирования и использования фондов банка.

      В соответствии с действующим законодательством  акционерные и паевые банки обязаны  создавать резервный фонд в размере  не меньше 15% фактически оплаченного  уставного капитала. Конкретный размер резервного фонда определяется учредительными документами и фиксируется в  уставе банка.

      Средства резервного фонда могут быть израсходованы только для погашения убытков отчетного года, для выкупа собственных акций и погашении облигаций при отсутствии других источников. Аудиторская фирма обязана проверить правильность формирования резервного фонда. С этой целью аудитор проверяет соответствие фактического размера резервного фонда минимальным требования ЦБ РФ.

      Также необходимо оценить размеры ежегодных  отчислений от прибыли в резервный  фонд (не менее 5% фактически полученной банком чистой прибыли).

      В ходе аудиторской проверки анализируются  следующие документы:

      1) Устав и другие учредительные  документы;

      2) Балансы, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков;

      3) Решение общего собрания акционеров  о направлении средств резервного  фонда на покрытие убытков;

      4) Выписки по балансовому счету  10701 «Резервный фонд».

      На  основании решения совета банка  и выписок по балансовому счету 10701 аудитор определяет соблюдение действующих нормативных актов  и соответствие фактического расхода  из резервного фонда решению полномочного органа. Аудитор определяет соблюдение правил отражения в бухгалтерском  учете операций по формирования и  использованию средств резервного фонда.

1. Направление средств резервного фонда:

      Д-т 70501 – К-т 10701;

2. Использование средств резервного фонда на покрытие убытков отчетного года:

      Д-т 10701 – К-т 70401, 70402;

3. Капитализация средств резервного фонда:

      Д-т 10701 – К-т 10201.

      Перечень  и порядок формирования прочих фондов банка устанавливаются его учредительными документами и конкретизируются во внутрибанковских положениях о порядке  формирования и использования этих фондов.

      Банки могут создавать следующие фонды  специального назначения:

      1) Фонд накопления;

      2) Фонд потребления;

      3) Фонд премирования сотрудников;

      4) Фонд финансирования социальных  программ;

      5) Фонд кредитования сотрудников  банка.

      В ходе проведения проверки необходимо анализировать следующие документы кредитной организации:

      1. Учредительные документы и внутрибанковские  положения (регламенты) о порядке  формирования и расходования специальных фондов банка;

      2. Решения уполномоченных органов  банка о направлениях расходования фондов;

      3. Копии договоров и контрактов  на оказание услуг, оплачиваемых за счет фондов банка;

      4. Расчетные и платежные документы  на оплату услуг за счет фондов;

      5. Копии договоров о предоставлении  льготных кредитов работникам  банка. На основании первичных документов аудитор должен выяснить, на сколько фактическое использование фондов соответствует действующим положениям.

      Аудитору  необходимо проверить:

      1) На основании анализа направления  фактического использования каждого  фонда правомерность его включения  в расчет капитала банка.

      2) Наличие первичных оправдательных  документов по операциям формирования  и расходования фондов (протоколы  заседаний уполномоченных органов  банка о направлении средств в фонды и решения об их расходовании, мемориальные ордера, платежные поручения, расходные кассовые ордера, договора).

      3) Путём подсчета остатков по  лицевым счетам каждого фонда  аудитор должен сверить данные  аналитического учета по лицевым  счетам с данными синтетического  учета по счетам 10702, 10703, 10704.

      4) В банке должен быть налажен  учет сумм выплаченных из фондов  специального назначения конкретным  физическим лицам. Аудитор должен  убедиться, что эти суммы включены  в состав совокупного дохода  этих лиц.

      Типичные  ошибки, совершаемые при формировании специальных фондов:

      1. Отсутствие внутренних документов, которые являются основанием  для формирования и использования  средств фондов;

      2. Отсутствие фондов при осуществлении  капитальных вложений или величина  фондов не соответствует объему капитальных вложений;

      3. Отсутствие учета выплаченных  сумм в случае оказания услуг  физическим лицам за счет фонда  экономического стимулирования;

      4. Отсутствие первичных оправдательных  документов по произведенным  расходам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

      Таким образом, аудит – это предпринимательская деятельность аудитора по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетных документов, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

      Основными целями банковского аудита являются:

         1) Установление достоверности бухгалтерской  и финансовой отчетности кредитной  организации и соответствие совершаемых  им операций действующему законодательству  РФ и нормативным актам ЦБ  РФ;

         2) Обеспечение стабильности банковской  системы;

         3) Защита интересов вкладчиков  и кредиторов.

         Банковский аудит подразделяется  на два основных вида: внешний и внутренний.

      При аудите увеличение или уменьшение уставного  капитала в течение одного года аудитор  должен получить доказательства правомерности  решения об изменении уставного  капитала, проверить соблюдение процедуры  эмиссии акций и подтвердить  правильность отражения в учете  данных изменений и внесения корректив  в реестр акционеров.

         Нормативно определен единственный  вариант уменьшения уставного  капитала путем уменьшения номинальной  стоимости акций и при этом  нет необходимости проводить  процедуру эмиссии акций.

         Увеличение уставного капитала  акционерного коммерческого банка  может происходить:

         1) Путём увеличения номинальной  стоимости объявленных акций;

         2) Путём размещения дополнительных  акций.

      Завершая  проверку, аудитор определяет, насколько  существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных  актов. Если аудитор считает, что  выявленные отклонения не оказывают  существенного влияния на показатели отчетности в части уставного  капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно-положительного или отрицательного аудиторского отчета.

      Перечень  и порядок формирования других фондов банка устанавливаются его учредительными документами и конкретизируются во внутрибанковских положениях о порядке  формирования и использования этих фондов. Банки могут создавать  следующие фонды специального назначения: фонд накопления, фонд потребления, фонд премирования сотрудников, фонд финансирования социальных программ, фонд кредитования сотрудников банка и др. отдельные  вопросы, связанные с формированием  и использованием этих фондов, могут  конкретизироваться в учетной политике банк. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

      1 Белоглазов Г. Н. Аудит банков / Г. Н. Белоглазов, Л. П. Кроливецкая, Е. А. Лебедева. - М.: Финансы и кредит, 2008. - 352 с.

      2 Куницына Н. Н. Банковский аудит / Н. Н. Куницына, В. В. Хисамудинов. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 128 с.

      3 Шевчук Д. А. Основы банковского аудита: Конспект лекций. – Ростов-на-дону: Феникс, 2009. – 320с.

      4 Информационная справочно-правовая  система Консультант Плюс.