Аудит расчетов с контрагентами в гостинице

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное  учреждение высшего

профессионального образования

«Тульский государственный  университет»

Кафедра «Туризм и индустрия  гостеприимства»

Контрольная работа

по  дисциплине

«Бухучет»

на тему

«Аудит  расчетов с контрагентами  в гостинице» 

Специальность:                  080502   Экономика и управление на 

                                      предприятии (туризм и гостиничное       хозяйство)

Форма  обучения:                 заочная

Выполнила   

студентка гр. 960471  ________________ "___"______ 201__г        Баженова А.И.

Проверила

к.т.н, доцент               ________________ "___"______ 201__ г       Калинина Н.Д.

     Тула, 2011

     Содержание

Введение…………………………………………………………………………………...3

1 Теоретические аспекты  учета и экспертного  исследования текущих  расчетов с контрагентами…………………………………………………………………………4

1.1 Основы экспертного  исследования расчетов  с контрагентами……………….4

2 Аудит…………………………………………………………………………………...12

2.1  Бухгалтерский и  налоговый учет  расходов гостиниц…………………………12

2.2 Бухгалтерская отчетность  гостиниц…………………………………………..12

2.3 Юридические аспекты  взаимоотношений  гостиниц с контрагентами…….14

Заключение………………………………………………………………………………17

Список  использованных источников…………………………………………………18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения организации, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей.

     Цель  аудита туристской организации – формирование и выражение аудитора (аудиторской группы) о соответствии учетно-аналитической подсистемы положениям (требованиям) нормативно-правовых документов, регулирующих деятельность этой организации.

     Цель  обусловливает задачи аудита туристской организации:

• критическая оценка структуры управления туристской организации;
• проверка правильности формирования учетной информации о затратах, расходах и доходах туристской организации;
• изучение особенностей учета валютных операций в туристской организации;
• всестороннее исследование состояния и перспектив развития бухгалтерского учета – управленческого учета;
• проверка организации и методики налогового учета;
• составление аудиторского заключения;
• разработка рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитической системы.

1 Теоретические аспекты учета и экспертного исследования текущих расчетов с контрагентами

1.1 Основы экспертного исследования расчетов с контрагентами

     В системе предупреждения экономической  преступности и нарушений финансово-хозяйственной  дисциплины особое место занимает экспертиза и оценка достоверности и надежности отчетной бухгалтерской информации.

     Пристальное внимание к данной проблеме вызвано  также и тем, что в современных  условиях совершенствуется характер преступлений в экономической сфере и отмечается рост интеллектуального уровня лиц, совершивших экономические преступления.

     Если  ранее объектом экспертного исследования были в основном правонарушения, связанные с расследованием фактов недосдач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей, денежных средств и других видов имущества, то наиболее распространенными сейчас являются преступления, совершаемые с помощью искажения и фальсификации данных бухгалтерской отчетности.

     К таким видам правонарушений можно  отнести налоговые преступления, незаконное получение кредита, обман  потенциальных инвесторов (партнеров) и другие виды преступлений, на классификации  которых имеет смысл остановиться более подробно. Правдивым является баланс, составленный на основе записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни организации  за отчетный период.

     Главным условием правдивости баланса является обоснование его показателей  документами, записями на бухгалтерских  счетах, бухгалтерскими расчетами и  инвентаризацией.

     Баланс, как известно, составляется по данным бухгалтерских счетов. Записи по счетам, в свою очередь, делают на основании  документов. Следовательно, информационной базой баланса служат документы, в которых отражаются факты хозяйственной  жизни, имеющие место в организации.

     Правдивость баланса определяется полнотой и  качеством документов. В том случае если не все факты хозяйственной  жизни отчетного периода своевременно оформлены документами, то баланс не отражает действительных итогов работы организации. Объективность результатов рассматриваемого направления судебно-бухгалтерской экспертизы во многом зависит от полноты и достоверности информации, содержащейся не только в пояснительной документации, но и непосредственно в бухгалтерском балансе и других формах отчетности, особенно при анализе и сравнении отчетных показателей с прошлыми периодами и показателями аналогичных предприятий.

     Проблема  выявления и профилактики экономических  правонарушений, связанных с искажением бухгалтерской отчетной информации, является малоизученной. В связи  с этим актуальной представляется необходимость  ее рассмотрения с точки зрения судебно-бухгалтерской  экспертизы.

     Основываясь на данных проведенного анализа, можно  сделать вывод, что факты искажения  отчетности, как и другие преступления, связанные с использованием бухгалтерского учета, могут быть обнаружены хотя бы на одном из трех уровней информации: верхний уровень – необоснованные записи в бухгалтерской отчетности; средний уровень – необоснованные записи в счетах синтетического и аналитического учета; низший уровень – необоснованные записи в первичных и сводных бухгалтерских документах (в том числе в отчетах структурных подразделений каждой конкретной организации).

     Признаки  таких записей могут обнаружиться как на «горизонтальном», так и на «вертикальном» уровне в форме разночтения конкретных показателей между различными уровнями информации.

     При совершении преступления, ответственность  за которое предусмотрена ст.18 2 УК РФ «Заведомо ложная реклама» (использование в рекламе заведомо ложной информации относительно товаров, работ или услуг, а также их изготовителей (исполнителей, продавцов), совершенное из корыстной заинтересованности и причинившее значительный ущерб), признаки его следов могут отразиться в отчетной информации, состав которой зависит от того, какая деятельность предприятия освещалась в заведомо ложной рекламе.

     Исследование  аналитических материалов МВД России позволяет определить технические  признаки и способы банкротств криминальной направленности: изменение состава  учредителей предприятия; досрочное  выполнение обязательств по договорам; заключение заведомо убыточных сделок; открытие филиалов предприятия или  учреждение других предприятий с  передачей им части активов; переоценка (уменьшение или увеличение) активов или пассивов, замена более «ценных» активов менее «ценными», занижение балансовой стоимости имущества; оформление ликвидных активов в качестве неликвидных; погашение «задолженности» фиктивным предприятиям; сокрытие от арбитражного управляющего или кредиторов информации об имуществе, изъятие бухгалтерской или иной учетной документации; невнесение в баланс доходов или сокрытие выручки, изъятие средств из расчетов; сокрытие вкладов в банках; заявление о собственной несостоятельности с одновременным предложением предоставления скидок долгов, отсрочки или рассрочки выплаты долга; выдача «доверенным» лицам фиктивных векселей со значительным дисконтом. К конкретным приемам и методам проведения экспертного исследования «криминальных» банкротств могут быть отнесены следующие:

• расчетно-аналитические приемы: аналитические, статистические и экономико-математические;
• документальные приемы: арифметическая проверка, нормативная проверка, проверка соответствия совершенных и отраженных операций установленным правилам, встречная проверка, сравнения и сопоставления, контрольное сличение, аналитическая и логическая проверка, хронологическая проверка, правильность составления и оформления;
• приемы обобщения, систематизации и реализации результатов: классификационная, аналитическая, систематизированная группировка результатов, экономико-математические приемы и методы, реализация результатов в экспертную и следственную практику;
• сегментные приемы: экономические экспертизы, контрольные проверки контрагентов и аффилированых лиц.

     Представленный  перечень возможных противоправных деяний, связанных с преднамеренным искажением отчетных данных, не является исчерпывающим. Как нам представляется, в один ряд с вышеизложенными  видами экономических правонарушений, совершение которых возможно при  манипуляциях с отчетными показателями, необходимо поставить и преступления, связанные с обманом потенциальных  инвесторов и партнеров предусмотренные  ст.165 УК РФ «Причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием» и ст.173 УК РФ «Лжепредпринимательство».

     Если  в предыдущем случае руководство  предприятий прибегает к искусственному «ухудшению» своих показателей, то в данном случае оно преднамеренно их «улучшает».

     Искажение и фальсификацию отчетных данных с целью обмана или злоупотребления  доверием потенциальных инвесторов или партнеров целесообразно  исследовать путем сопоставления  отчетного внутреннего и внешнего баланса предприятия, а также  данных о доходах и расходах, приведенных  в отчете о прибылях и убытках (форма N 2), с оборотами по счетам 90, 91 и 99 в Главной книге. Методика сопоставления внутреннего и внешнего баланса аналогична проведению встречной проверки разных экземпляров отчетного баланса. Признаком намеренного приукрашивания отчетного баланса может быть включение в него данных об отсутствующих во внутреннем балансе высоколиквидных активов с одновременным искажением какой-нибудь другой статьи баланса (уменьшение размера других активов или увеличение (создание) статей пассива) с целью сохранить равенство между активом и пассивом. В данном случае нельзя исключать и искажения в пассиве отчетного баланса, когда на одну и ту же сумму по сравнению с внутренним балансом занижается кредиторская задолженность и завышается прибыль.

     Обман потенциальных партнеров и инвесторов с совершением деяний, квалифицируемых  в уголовном законодательстве как  лжепредпринимательство, предусматривает намеренное искажение отчетности, связанное с составлением заведомо подложных отчетных бухгалтерских документов, а в некоторых случаях и подложных первичных бухгалтерских документов.

     Суть  такого учета заключается в том, что на предприятии осуществляется ведение двух Главных книг, одна из которых отражает действительное финансовое состояние экономического субъекта, а другая – искаженное, соответствующее данным и показателям представленного бухгалтерского (финансового) отчета.

     Исследование  динамики количественных (объемных) и  качественных показателей за несколько  смежных отчетных периодов или их взаимное сопоставление с показателями отчетности аналогичных по роду деятельности предприятий с большей степенью вероятности может указывать  на признаки определенных составов преступлений, что нашло подтверждение в  практике экспертных бухгалтерских  исследований и работы правоохранительных органов.

     В соответствии с действующим законодательством  отчетность предприятий, привлекающих средства юридических и физических лиц, должна подвергаться аудиторской  проверке. Поэтому отсутствие аудиторского заключения в том случае, когда  отчетность подлежит обязательному  аудиту, может указывать на наличие  умысла скрыть истинное финансовое состояние  предприятия.

     Если  аудитором подтверждается недостоверная  или искаженная отчетность, то возникает  вопрос об ответственности аудитора с учетом последствий использования  данных такой отчетности внешними пользователями.

     Исторически сложилось так, что именно для  выявления преступлений, связанных  с искажением данных бухгалтерской  отчетной информации, правоохранительные органы обратились к возможностям финансово-экономического анализа, проводимого экспертами-специалистами.

     В юридической практике для выявления  и предупреждения экономических  правонарушений может использоваться как заведомо искаженная, так и  нефальсифицированная (неискаженная) отчетная информация. В этой связи  представляется важным разработка классификационной группировки приемов искажения информации бухгалтерской отчетности. Наиболее распространенными терминами в современных публикациях являются «вуалирование» и «фальсификация» показателей отчетности.

     С точки зрения экспертного бухгалтерского исследования, вуалирование есть умышленное искажение отдельных статей актива или пассива баланса, не оказывающее влияния на величину валюты баланса, с целью улучшения или ухудшения финансового положения организации.

     Наиболее  распространены следующие приемы вуалирования.

• Погашение (компенсирование) статей актива и пассива путем неправильного зачета требований и обязательств. Такого рода искажения бухгалтерского баланса чаще всего встречаются при отражении данных по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
• Дробление статей, размеры которых стремятся уменьшить, на части и присоединение этих частей к другим статьям. Данный прием может использоваться, например, с целью сокращения суммы остатка наличных денежных средств в кассе на отчетную дату, если допущен перелимит.

     Сумма превышения может быть присоединена к какой-либо другой статье актива, показатель которой не влияет на общее  финансовое положение.

• Объединение разнородных сумм в одной балансовой статье. Примером такого искажения может служить объединение в статье актива баланса «Покупатели и заказчики» сумм задолженности не только покупателей, но и иных видов задолженности, размеры которой стремятся преуменьшить.
• Неправомерное свертывание (сальдирование) остатков по статьям прочих дебиторов и прочих кредиторов и, как следствие, сокращение суммы обязательств, а значит, увеличение доли собственного капитала в составе совокупных пассивов, т.е. ретуширование реального соотношения имущества предприятия и его задолженности.
• Внесение изменений в сегменты деятельности, представленные в финансовой отчетности.
• Использование учетных данных аффилированных лиц для вуалирования собственных отчетных показателей.
• Использование таких реорганизационных процедур, как слияние компаний или их поглощение для улучшения (ухудшения) данных бухгалтерской отчетности.
• Представление действительных обязательств в качестве условных и наоборот, в зависимости от поставленных целей вуалирования.

     Наиболее  приемлемым определением фальсификации  отчетных данных для целей бухгалтерской  экспертизы может быть следующее: умышленное искажение данных статей баланса  с целью завышения или занижения  финансового результата, а также  улучшения (ухудшения) уровня рентабельности. Исходя из представленного определения, среди наиболее распространенных приемов  фальсификации можно выделить следующие.

• Неправильная оценка отдельных статей баланса. Например, преувеличенная оценка актива и уменьшенная оценка пассива позволяют искусственно увеличить размер прибыли, а следовательно, завысить величину собственного капитала, и наоборот, преуменьшенная оценка актива и преувеличенная оценка пассива искусственно занижают прибыль, а в некоторых случаях показывают фиктивный убыток.
• Некорректная переоценка объектов основных средств может применяться для искажения данных об имуществе предприятия, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения в зависимости от преследуемых целей (предоставление имущества в залог, изменение налогооблагаемой базы и т.д.).
• Невключение в баланс тех или иных сумм. В результате расходы, имеющие отношение к отчетному периоду, но подлежащие оплате в будущем, не попадают в баланс.
• Исключение из баланса бюджетно-распределительных статей, в частности статьи «Расходы будущих периодов». Данный прием позволяет уменьшить величину нераспределенной прибыли и сократить долю труднореализуемых активов в составе оборотных активов.
• Включение в актив баланса сумм, подлежащих списанию или уже списанных (включение в состав активов неликвидных объектов, товаров с истекшим сроком хранения и т.п.).
• Включение в баланс имущества, не принадлежащего предприятию на правах собственности (полученное в аренду, находящееся на ответственном хранении и др.).
• Занижение (завышение) валюты баланса с целью сокрытия обеспечения активами обязательств перед кредиторами, в том числе и банками, предприятием – «ложным» банкротом. Предприятие – «злостный» банкрот, наоборот, завышает величину баланса, чтобы скрыть в отчетности свою финансовую несостоятельность. Также действует «лжепредприятие» или «лжепредприниматель».
• Искусственное создание условного обязательства, как правило, в случаях «криминальных» банкротств. В любом случае фальсификация баланса является одним из доказательств мошенничества, которое в рыночной экономике преследуется в уголовном порядке.

     При выявлении преступлений в экономической  сфере может использоваться и  нефальсифицированная отчетность, содержание которой соответствует данным учета, в свою очередь подтвержденному первичными бухгалтерскими документами. Иными словами, в отчетности предприятия могут отражаться признаки и таких правонарушений, которые не имели своей целью заведомое искажение экономических показателей. 
 
 
 
 
 

2 Аудит

2.1  Бухгалтерский и налоговый учет расходов гостиниц

     Предоставить  максимум удобств своим гостям – задача номер один для предприятий гостиничного бизнеса. На это направлена работа всех служб гостиницы. Однако для того чтобы отель функционировал бесперебойно и в круглосуточном режиме, необходимы существенные и постоянные вложения.

     Одной из основных затратных статей в бюджете  почти каждой гостиницы являются расходы, направленные на материально-техническое  обеспечение обслуживающих и  вспомогательных служб гостиницы. Постоянное проведение ремонтных работ, направленных не только на поддержание  гостиницы в хорошем состоянии, но и на изыскание внутренних ресурсов путем проведения перепланировок и  реконструкции, является необходимостью для всех гостиниц независимо от их статуса и уровня. Для вновь  построенной гостиницы или гостиницы, прошедшей крупную модернизацию, существенную долю в составе расходов занимает реклама. Ведь разработка собственного интернет-сайта, проведение презентаций  и рекламных акций или общение  с прессой, безусловно, положительно сказывается на имидже гостиницы  и позволяет завоевывать новые  рынки сбыта.

     Отражение в бухгалтерском учете этих и  многих других видов расходов требует  от бухгалтера гостиницы повышенного  внимания. Кроме того, не следует  забывать: от того, каким первичным  документом будет подтверждаться тот  или иной вид затрат, зависит, как  это будет приниматься для  целей исчисления налога на прибыль.

2.2 Бухгалтерская отчетность гостиниц

     Постановлением  Правительства РФ от 6 марта 1998 года N 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Целью реформирования системы бухгалтерского учета согласно этой программе является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. А одна из задач реформы – формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей бухгалтерской отчетности, в первую очередь инвесторов.

     За  период с 1998 по 2004 год было разработано  и утверждено более 20 положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, на основании  которых в настоящее время  строится бухгалтерский учет предприятий, и, как следствие, формируются показатели бухгалтерской отчетности.

     В 2004 году приказом Минфина России от 1 июля 2004 года N 180 была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (до 2010 года) (далее – Концепция). Одним из основных направлений дальнейшего развития было выбрано повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Более того, в Концепции говорится о формировании индивидуальной бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта, основные принципы составления которой уже заложены в приказе Минфина России от 22 июля 2003 года N 67н «О формах бухгалтерской отчетности» (далее – Приказ Минфина N 67н).

     Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности. Показатели бухгалтерской  отчетности формируются на основе данных синтетического и аналитического учета (ст. 1, 13 Закона о бухгалтерском учете).

     Бухгалтерская отчетность организаций в соответствии со статьей 13 Закона о бухгалтерском  учете должна состоять из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации (в случае обязательного аудита); пояснительной записки.

     Данное  требование о составе отчетности не относится к бюджетным организациям, а также общественным организациям (объединениям) и их структурным  подразделениям, не осуществляющим предпринимательской  деятельности и не имеющим кроме  выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

     Состав  и содержание форм отчетности установлены  ПБУ 4/99. В соответствии с этим ПБУ  и был утвержден Приказ Минфина  N 67н, которым установлены следующие рекомендуемые к использованию формы бухгалтерской отчетности.

     Аудиторское заключение содержит три обязательных элемента:

1. Вводная часть аудиторского заключения представляет собой общие сведения об аудиторской фирме.
2. Основная (аналитическая) часть, в которой содержится информация об общих результатах проверки состояния учетно-аналитической системы и системы внутрифирменного контроля и их соответствии положениям нормативно-правовых документов, регулирующих бухгалтерский учет.
3. Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Итоговая часть должна включать: название данной части; адресность итоговой части; наименование экономического субъекта; объект аудита; ссылка на нормативно-правовые документы, регулирующие порядок составления и представления бухгалтерской отчетности; мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности исследованного хозяйствующего субъекта; дата аудиторского заключения.

     К заключению должна быть приложена бухгалтерская  отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.  
      2.3 Юридические аспекты взаимоотношений гостиниц с контрагентами

     В современных условиях у большинства  гостиниц основным источником доходов  от проживания являются продажи не «от стойки», как это было несколько  лет назад, а от оказания гостиничных  услуг в рамках заключенных договоров. При этом в роли покупателей выступают  как туроператоры, так и компании, заключающие договоры на проживание туристических групп и своих сотрудников соответственно. И в том, и в другом случае гостиница осуществляет расчеты с лицом, заключившим договор, то есть с юридическим лицом. Хотя договор на гостиничное обслуживание и считается публичным договором в соответствии со статьей 426 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ), это правило действует только при расчетах гостиницы с физическими лицами. При расчетах гостиницы с организациями действуют положения главы 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ.

     Как показывает практика, условия подобных договоров не всегда соответствуют  требованиям законодательства или  содержат в себе «подводные камни», опасные не с точки зрения выполнения гостиницей своих обязательств перед  гостями, а из-за наличия в них  бухгалтерских и налоговых рисков.

     Как правило, цены, установленные договором  с компанией, отличаются от цен, установленных  гостиницей в прейскуранте «от стойки». Гостиница идет на этот шаг намеренно, поскольку компания в соответствии с условиями договора обязуется  забронировать не менее определенного  числа ночей (ночевок). В договоре в этом случае прямо предусматривается, что корпоративные цены действительны  при бронировании не менее определенного  количества ночей (ночевок) за период действия договора. В случае же невыполнения нормы ночей (ночевок), гостиница  оставляет за собой право не заключать  аналогичный договор в будущем  или произвести перерасчет исходя из цен, установленных в прейскуранте гостиницы «от стойки».

     При наличии таких условий гостиница  просто обязана отслеживать посещаемость гостями в рамках заключенного договора для того чтобы правильно произвести перерасчет в случае невыполнения компанией  предусмотренных условий.

     Однако  в случае невыполнения компанией  условий по количеству ночей (ночевок), гостиницы не всегда производят этот перерасчет. Объясняют они это  тем, что договор предусматривает  два варианта решения проблемы: либо перерасчет, либо незаключение договора в будущем. Действительно, наличие в договоре формулировки «гостиница имеет право:» означает, что именно гостиница решает, производить перерасчет или расторгнуть договор.