Аудиторская деятельность. 7

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ  ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ  ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Институт  менеджмента и бизнеса

                                                                                               Кафедра «МТЭК»

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ  РАБОТА

по дисциплине 

«Аудит»

                                                        Вариант №4

 

   

 

  

                                                                

 

 

 

                                                                 Выполнил: студент группы ЭПз-08(1),

                               Ф.И.О. Чума В.В.

                                                 

                                                    Руководитель от университета:

                                           А.В. Шалахметова , к.э.н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тюмень  2013 г.

 

Вариант 4

1. Лицензирование аудиторской деятельности
2. Аудит учетной политики организации (предприятия) с точки зрения наличия и достаточности информации для проведения аудита нематериальных активов

 

1. ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

Положение о лицензировании аудиторской деятельности

1. Настоящее  Положение определяет порядок  лицензирования аудиторской деятельности, осуществляемой юридическими лицами  и индивидуальными предпринимателями.

2. Лицензирование  аудиторской деятельности осуществляется  Министерством финансов Российской  Федерации (далее - лицензирующий  орган).

3. Лицензия  на осуществление аудиторской  деятельности предоставляется на 5 лет. Срок действия лицензии  может быть продлен по заявлению  лицензиата в порядке, предусмотренном  для переоформления документа,  подтверждающего наличие лицензии.

4. Лицензионными  требованиями и условиями при  осуществлении лицензируемой деятельности  являются:

а) наличие  у соискателя лицензии (лицензиата) правил внутреннего контроля качества аудиторских проверок и соблюдение лицензиатом указанных правил при  осуществлении аудиторской деятельности в соответствии с требованиями статьи 14 Федерального закона "Об аудиторской деятельности";

б) соблюдение лицензиатом требований статьи 1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" в отношении запрещения занятия  им иными видами предпринимательской  деятельности, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему  услуг;

в) наличие  у аудиторов лицензиата - аудиторской  организации или у лицензиата - индивидуального предпринимателя (индивидуального аудитора) квалификационных аттестатов аудиторов, тип которых  соответствует профилю проводимого  аудита;

г) соблюдение соискателем лицензии (лицензиатом) - аудиторской организацией требований, установленных пунктами 1 и 3 - 5 статьи 4 Федерального закона "Об аудиторской  деятельности";

д) страхование  лицензиатом - аудиторской организацией в соответствии со статьей 13 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" риска ответственности за нарушение  договора оказания аудиторских услуг  при проведении обязательного аудита;

е) соблюдение лицензиатом требований статьи 12 Федерального закона "Об аудиторской деятельности";

ж) наличие  у лицензиата - аудиторской организации  при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа  аудиторской деятельности не менее 2 лет, а при проведении обязательного  аудита банковских групп и банковских холдингов стажа проведения аудиторской  проверки кредитных организаций  не менее 2 лет в соответствии с  требованиями статьи 42 Федерального закона "О банках и банковской деятельности";

з) участие  в проводимом лицензиатом обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов  не менее 2 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудиторов в области  аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковский аудит);

и) соблюдение лицензиатом требований к представлению  отчетности лицензиата лицензирующему органу в соответствии со статьей 18 Федерального закона "Об аудиторской  деятельности";

к) обеспечение  лицензиатом условий проведения внешних проверок качества работы лицензиата, включая предоставление всей необходимой  для этого документации и информации;

л) обеспечение  лицензиатом сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, за исключением случаев, предусмотренных  Федеральным законом "Об аудиторской  деятельности" и другими федеральными законами.

5. Осуществление  лицензируемой деятельности с  нарушением (в том числе грубым) лицензионных требований и условий  влечет за собой ответственность,  установленную законодательством  Российской Федерации.

Грубым  нарушением лицензионных требований и  условий при осуществлении аудиторской деятельности является:

а) однократное  невыполнение лицензиатом в течение  календарного года хотя бы одного из лицензионных требований и условий, предусмотренных  подпунктами "в", "е" и "л" пункта 4 настоящего Положения;

б) повторное  невыполнение лицензиатом в течение  календарного года хотя бы одного из лицензионных требований и условий, предусмотренных  подпунктами "а", "б" и "г" пункта 4 настоящего Положения.

6. Для  получения лицензии соискатель  лицензии представляет или направляет  в лицензирующий орган заявление  о предоставлении лицензии и  документы, указанные в пункте 1 статьи 9 Федерального закона "О  лицензировании отдельных видов  деятельности", а также:

а) сведения о включенных в государственный  реестр аттестованных аудиторов  аудиторских организаций квалификационных аттестатах, принадлежащих аудиторам, состоящим в штате соискателя лицензии - коммерческой организации, или соискателю лицензии - индивидуальному  аудитору;

б) справку, составленную соискателем лицензии - коммерческой организацией, о ее кадровом составе с указанием гражданства  и места жительства каждого работника;

в) копию  утвержденных правил внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок;

г) копии  документов о назначении руководителя соискателя лицензии - коммерческой организации.

Документы, прилагаемые к заявлению о  предоставлении лицензии, должны быть перечислены в описи, которая  представляется (направляется) соискателем  лицензии в лицензирующий орган  вместе с заявлением.

7. В день  приема заявления о предоставлении  лицензии и документов, предусмотренных  пунктом 6 настоящего Положения,  лицензирующий орган проводит  проверку правильности заполнения  заявления и полноты прилагаемых  к нему документов.

В случае если заявление о предоставлении лицензии оформлено не в соответствии с требованиями, установленными Федеральным  законом "О лицензировании отдельных  видов деятельности", и (или) в  составе прилагаемых к нему документов отсутствуют документы, предусмотренные  пунктом 6 настоящего Положения, соискателю лицензии в течение 10 календарных  дней вручается (направляется) копия  описи представленных документов с  уведомлением о необходимости устранения нарушений и (или) представления  отсутствующих документов.

8. При рассмотрении заявления о предоставлении лицензии лицензирующий орган проводит проверку полноты и достоверности сведений о соискателе лицензии, содержащихся в представленных соискателем лицензии заявлении и документах, а также проверку возможности выполнения соискателем лицензии лицензионных требований и условий в порядке, предусмотренном статьей 12 Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности".

Проверка  лицензирующим органом полноты  и достоверности сведений о соискателе лицензии, содержащихся в представленных соискателем лицензии заявлении  и документах, проводится путем сопоставления  таких сведений со сведениями из Единого  государственного реестра юридических  лиц или Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, предоставляемыми лицензирующему органу Федеральной налоговой службой  в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

9. Заявление  о продлении срока действия  лицензии подается лицензиатом  в лицензирующий орган не ранее  чем за 30 календарных дней до истечения срока ее действия и не позднее 15 календарных дней после истечения срока действия лицензии.

10. В случае  утраты документа, подтверждающего  наличие лицензии, лицензирующий  орган выдает его дубликат  на основании письменного заявления  лицензиата в течение 10 дней  с даты получения заявления.

Дубликат  документа, подтверждающего наличие  лицензии, оформляется в 2 экземплярах (на каждом проставляется штамп "Дубликат"), один из которых направляется (вручается) лицензиату, а другой хранится в  лицензионном деле лицензиата.

В случае необходимости лицензирующий орган  выдает лицензиату заверенную лицензирующим  органом копию документа, подтверждающего  наличие лицензии, на основании письменного  заявления лицензиата в течение 10 дней с даты получения заявления.

11. Информация, касающаяся осуществления лицензируемой  деятельности, предусмотренная пунктом  2 статьи 6 и пунктом 1 статьи 14 Федерального  закона "О лицензировании отдельных  видов деятельности", размещается  на официальном сайте лицензирующего  органа в сети Интернет в  течение 10 дней с даты:

а) официального опубликования нормативных правовых актов, устанавливающих обязательные требования к лицензируемой деятельности;

б) принятия лицензирующим органом решения  о предоставлении лицензии, продлении, приостановлении и возобновлении  или прекращении ее действия;

в) получения  сведений о ликвидации юридического лица или прекращении его деятельности в результате реорганизации;

г) получения  сведений о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального  аудитора;

д) вступления в законную силу решения суда об аннулировании лицензии.

12. Принятие  лицензирующим органом решения  о предоставлении лицензии (об  отказе в предоставлении лицензии), переоформлении документа, подтверждающего  наличие лицензии, приостановлении,  возобновлении действия лицензии, а также ведение реестра лицензий  и предоставление сведений, содержащихся  в нем, осуществляются в порядке,  установленном Федеральным законом  "О лицензировании отдельных  видов деятельности".

13. За  рассмотрение лицензирующим органом  заявления о предоставлении лицензии, а также за ее предоставление  или переоформление уплачивается  государственная пошлина в порядке  и размерах, установленных законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах.

2. АУДИТ УЧЕТНОЙ  ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ (ПРЕДПРИЯТИЯ)  С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ НАЛИЧИЯ И  ДОСТАТОЧНОСТИ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ  ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ.

 

Целью аудита является выражение мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с нематериальными активами требованиям законодательства РФ и о достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

Нормативно-правовая база аудиторской проверки:

• Гражданский кодекс РФ (части 1-4).
• Налоговый кодекс РФ (1 и 2 части).
• Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. С изменениями и дополнениями.
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.).
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ №26н от 30.03.2001г.)
• Положение по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (приказ Минфина РФ №60н от 09.12.1998 г.)
• Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (приказ Минфина РФ №153н от 27.12.2007 г.)
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.).

Информационной  базой для проверки нематериальных активов являются различные документы  предприятия в зависимости от направления проверки (табл.2.10).

Целью проверки операций с нематериальными активами является формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по разделу нематериальных активов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета, в том числе правильности их классификации, реальности оценки, достоверности отражения в учете и отчетности и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с нематериальными активами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для достижения поставленной цели аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы  с достаточной глубиной выполнить  аудиторские процедуры, позволяющие  ему высказать мнение о достоверности  аудируемого показателя в отчетности.

Аудитором должны быть проверены:

• правильность отнесения объектов к нематериальным активам;
• обеспечение контроля за наличием и сохранностью нематериальных активов;
• правильность оценки нематериальных активов;
• вопросы организации аналитического учета нематериальных активов и материальной ответственности за их сохранность;
• соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета;
• документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия нематериальных активов;
• использование унифицированных форм первичной учетной документации;
• правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации;
• правильность применения единых норм амортизации;
• начисление и отражение в учете амортизации нематериальных активов (правильность установления срока полезного использования);
• вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии нематериальных активов;
• инвентаризация нематериальных активов.

Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор  может получить информацию о предмете проверки.

Источники информации по данному объекту проверки включают:

1) нормативные  документы по учету нематериальных  активов;

2) приказ  по учетной политике;

3) финансовую (бухгалтерскую) отчетность предприятия;

4) бухгалтерские  регистры синтетического и аналитического  учета нематериальных активов;

5) первичные  документы по оформлению операций  с нематериальными активами.

Изучая  информационную базу, аудитор должен установить, насколько многочисленны  операции с нематериальными активами для данного предприятия. Если объем  таких операций значителен, то аудитору необходимо детально исследовать все  аспекты, связанные с их движением.

Наиболее  полно информация о методических аспектах учета нематериальных активов  содержится в приказе об учетной  политике, а именно:

• порядок  учета поступления и выбытия  нематериальных активов;

• выбранный  метод начисления амортизации;

• правила  проведения инвентаризации и порядок  осуществления контроля за сохранностью и эксплуатацией нематериальных активов.

Информация  по нематериальным активам содержится в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации: в форме № 1

«Бухгалтерский баланс» — показатели о нематериальных активах сгруппированы в первом разделе актива баланса; в форме № 5

«Приложение к бухгалтерскому балансу» — информация о движении нематериальных активов, начисленной амортизации за отчетный период; а также в пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

Бухгалтерские регистры по учету нематериальных активов  могут быть различными. Это зависит  от применяемых форм и способов ведения  бухгалтерского учета в организации, а также от видов и групп  нематериальных активов. Аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 04, 05, 60, 76, 91, 97 и др., Главную книгу.

Первичные документы, которыми оформляются операции с не-материальными активами, зависят от видов нематериальных активов, которыми располагает предприятие. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся:

• доверенности на получение нематериальных активов;
• акты приемки-передачи объектов нематериальных активов;
• протоколы собраний учредителей;
• протоколы учредителей о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал (простое товарищество) и согласовании их стоимости;
• карточки учета нематериальных активов (форма № НМА-1);
• инвентарные книги;
• акты списания нематериальных активов.

Аудитор обращает внимание на применение типовых  форм первичной учетной документации для отражения операций с нематериальными  активами, их соответствие унифицированным  формам первичной учетной документации.

Кроме того, аудиторы изучают:

• авторские договоры;
• свидетельства на право пользования; • патенты;
• договоры купли-продажи (создания) объектов нематериальных активов.

Нормативная база — это совокупность документов, определяющих нормативное регулирование процедур по приобретению, хранению, эксплуатации, выбытию нематериальных активов и налогообложению хозяйственных операций, связанных с их движением.

При проведении аудиторской проверки операций по учету нематериальных активов следует руководствоваться следующими основными нормативными документами.

1. Налоговый  кодекс Российской Федерации,  глава 25.

2. Гражданский  кодекс Российской Федерации  (части 1, 2).

3. Федеральный  закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

4. Положение  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

5. План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

6. Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено Приказом Минфина России от 09.12.1998 №60н.

7. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н.

8. Положение  по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утверждено Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160.

9. Методические  указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49. 10. Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

11. Федеральный  закон Российской Федерации «О лизинге» от 29.10.1998 № 164-ФЗ.

12. Федеральный  закон Российской Федерации «Об авторском праве и смежных правах» от 09.07.1993 № 5351-1.

13. Федеральный  закон Российской Федерации «Об  охране топологий интегральных  микросхем» от 23.09.1992 № 3526-1.

 

План и программа проверки нематериальных активов

При планировании проверки нематериальных активов необходимо разработать план и на его основе программу аудита, в которых предусмотреть  проведение необходимых аналитических  процедур, степень автоматизации  обработки учетной информатизации, определить приемы и методы проверки- Особое место занимает планирование процедур контроля по подтверждению надежности системы внутреннего контроля за движением нематериальных активов.

План  проверки нематериальных активов включает следующие показатели: период проведения проверки, исполнителей проверки, планируемый  аудиторский риск, планируемый уровень  существенности, планируемые виды работ.

Развитием плана проверки является рабочая  программа, которая представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских  процедур по существу и тестов средств  контроля. Аудиторские процедуры  и тесты средств контроля должны включать получение следующих доказательств:

• наличие нематериальных активов, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• принадлежность аудируемому лицу нематериальных активов, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• правомерность хозяйственных операций по движению нематериальных активов, имевших место в течение соответствующего периода;
• отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете нематериальных активов;
• отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости нематериальных активов;
• точность отражения сумм хозяйственных операций в соответствующем периоде времени;
• классификация и описание актива в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выводы  аудитора, документально подтвержденные в рабочих документах, являются фактическим  материалом для составления отчета и основанием для формирования объективного мнения аудитора.

В программе  указываются области аудита нематериальных активов с повышенным внутренним риском. Это позволяет аудитору оптимизировать процедуры по сбору аудиторских  Доказательств.

Программа аудиторской проверки нематериальных активов служит подробной инструкцией  для проверяющих и объединяет следующие необходимые участки  аудита нематериальных активов:

• полноту отражения в отчетности нематериальных активов;
• документальное подтверждение прав организации на нематериальные активы;
• правильность оценки приобретенных и полученных нематериальных активов и отражение их в учете и отчетности в соответствии с принятой учетной политикой и действующим законодательством;
• соответствие отнесения всех расходов и доходов, связанных с ликвидацией и выбытием нематериальных активов к отчетному периоду;
• порядок подготовки и проведения инвентаризации, отражение в учете и отчетности ее результатов;
• соблюдение требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета;
• тождественность данных аналитического, синтетического учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• организацию налогового учета по нематериальным активам, учета налога на добавленную стоимость;
• выявление нетипичных операций.

В целях  разработки эффективного подхода к аудиту нематериальных активов на стадии планирования аудитор должен оценить систему внутреннего контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при проведении аудиторских процедур по существу.

Для определения  критериев оценки результатов на стадии планир ования, характера и объема проводимых аудиторских процедурпри составлении программы аудита нематериальных активов необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск по аудируемому разделу.

Эти два  компонента позволяют выявить объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточнить аудиторский риск.

Система внутреннего контроля нематериальных активов изучается аудитором, прежде всего, с точки зрения реальности и действенности ее функционирования.

Для подтверждения  первичной оценки системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  на основе полученной информации аудитор может использовать заранее разработанные тесты (вопросники), по результатам которых уточняется оценка надежности системы и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования.

При наличии  в организации большого количества операций с нематериальными активами внутрихозяйственный риск чаще всего  оценивается как высокий, так  как имеется большая вероятность  ошибок в бухгалтерском учете  и оформлении операций.

Оценка  слабых мест системы внутреннего  контроля помогает определить основные направления аудиторской проверки, т. е. сформулировать программу аудита нематериальных активов, включающую перечень конкретных аудиторских процедур, позволяющих  получить необходимые аудиторские  доказательства для обоснования  достоверности или недостоверности  данных по нематериальным активам. Кроме  того, оценка способствует уточнению  выборки и позиций для проведения аудита нематериальных активов в  соответствии с оценкой степени  надежности системы внутреннего  контроля и оказывает влияние на выбор методов проверки.

Методы проверки

В ходе аудита нематериальных активов проверяются:

• существование и действенность контроля за наличием нематериальных активов (обоснованность отнесения объекта к нематериальным активам, наличие и правильность документального оформления операций, верность оценки, инвентаризация, соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);
• ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию (отражение операций поступления и выбытия в регистрах синтетического учета, вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии);
• начисление и отражение в учете амортизации (обоснованность установления срока полезного использования, правомерность и мотивированность используемых способов начисления амортизации, правильность расчетов амортизационных отчислений, отражение амортизационных отчислений в учете).