Бухгальерский учет в коммерческом банке

Введение

 

Бухгалтерский учет - составная  часть функционирования любого банка, это информационный поток о состоянии и движении имущества, денежных средств, кредитов и займов, ценных бумаг, созданных резервов на возможные потери по активным операциям, доходов и расходов.

Коммерческий банк разрабатывает  и утверждает учетную политику,

основанную на плане  счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ, инструкциях и нормативных актах Центрального банка РФ. Практика банковского бухгалтерского учета основывается на Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, установленных положением ЦБ РФ от 26 марта 2007 года № 302-П, которые включают в себя также План счетов бухгалтерского учета - это перечень счетов синтетического учета первого и второго порядка, достаточный для составления отчетных показателей и расчета экономических нормативов.

Цель контрольной работы: изучить сущность предмета и метода бухгалтерского учета в коммерческом банке; рассмотреть учет внутрибанковских операций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Бухгалтерский учет внутрибанковских операций

 

 

Порядок учета основных средств, нематериальных активов и материалов в кредитных организациях изложен в Приложении 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях на территории Российской Федерации от 26 марта 2007 года № 302 -П. В этом документе устанавливаются методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, нематериальных активах, материальных запасах кредитной организации (далее - имущество).

Бухгалтерский учет имущества  должен обеспечить:

правильное оформление документов и своевременное отражение  поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества;

достоверное определение  первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанных с сооружением (строительством), созданием (изготовлением), приобретением и другими поступлениями имущества;

полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости  имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации;

контроль за сохранностью имущества, принятого к бух. учету;

определение фактических  затрат, связанных с содержанием  имущества;

достоверное определение  результатов от реализации ;

получение информации об имуществе, необходимой для раскрытия  в бухгалтерской отчетности.

Первичные документы  по операциям движения имущества  являются основой составления бухгалтерских  записей; правила оформления первичных  документов в кредитной организации должны соответствовать требованиям Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года № 129 -ФЗ. В кредитной организации должны быть разработаны рациональные системы документооборота и определены лица, ответственные за сохранность имущества.

2.Учет основных  средств

 

К основным средствам  банка относятся: здания, сооружения, оборудование, приборы, вычислительная техника, транспортные средства, хозяйственный инвентарь и прочие предметы.

Кроме того, к основным средствам относятся:

- земельные участки в собственности банка;

- оружие - независимо  от стоимости (боеприпасы - на  соответствующем счете по учету  хозяйственных материалов);

- объекты сигнализации, телефонизации - независимо от  стоимости, не включенные в  стоимость здания при строительстве.

Основные средства банка  используются в течение длительного  периода времени, т.е. срока полезного  использования, продолжительностью свыше 12 месяцев.

Основные средства банков формируются из нескольких источников:

поступление при формировании уставного капитала; получение безвозмездно; приобретение за плату; путем строительства и реконструкции объектов.

Основные средства учитываются  на счетах по их учету в первоначальной оценке, которая определяется для  объектов:

- внесенных акционерами  (учредителями) в счет вкладов в уставный капитал банка – по договоренности сторон;

- полученных безвозмездно - экспертным путем или по данным  документов приемки-передачи основных  средств;

- приобретенных за  плату - исходя из фактически  произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке;

- построенных по фактической  себестоимости строительства.

        Основные средства учитываются на счете N 60401 "Основные средства"(кроме земельных участков). Земельные участки, принадлежащие кредитной организации, учитываются на балансовом счете 60404 «Земля», на этом же счете учитываются иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и нормативными актами банка России. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения (в соответствии с главой 7 настоящего Порядка) и частичной ликвидации или переоценки объектов основных средств.  Кредитная организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января года, следующего за отчетным, далее - нового года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России.

При принятии решения  о переоценке по таким основным средствам  следует учитывать, что в последующем  они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они  отражаются в бухгалтерском учете  и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Земельные участки и  объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

Поступившие основные средства в качестве вклада в уставный капитал  приходуются проводкой:

Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)», по лицевым счетам предметов

Кт 60322 «Расчеты с прочими  дебиторами», по лицевым счетам акционеров (учредителей).

Поступившие основные средства безвозмездно приходуются проводкой:

Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)», по лицевым счетам предметов

Кт 70107 «Другие доходы банка».

Приобретение основных средств банками осуществляется в пределах имеющихся ресурсов на эти цели. Источниками финансирования капитальных вложений являются следующие средства:

- фонды накопления (счет 10703 «Фонды накопления»), представляющие собой часть прибыли банка, зарезервированную в качестве финансового обеспечения;

- фонд амортизации  основных средств.

Капитальные вложения в  арендованные объекты основных средств  также относятся к основным средствам, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора. Произведенные капитальные вложения учитываются на счете первого порядка 607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов». Учет ведется на балансовых счетах второго порядка 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» и 60702 «Оборудование к установке».

Аналитический учет на счетах учета капитальных вложений ведется  в разрезе каждого сооружаемого (строящегося), создаваемого (изготавливаемого), реконструируемого, модернизируемого, расширяемого, приобретаемого объекта. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы, монтаж оборудования, по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию, стоимости инвентаря и принадлежностей, предусмотренных сметами капитальных вложений, стоимости проектных работ и прочих затратах по капитальным вложениям.

Сальдо по счетам учета  капитальных вложений отражает величину затрат банка в незавершенное  строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Учет нематериальных активов

 

В соответствии с Правилами  ведения бухгалтерского учета в  кредитных организациях от 26 марта 2007 года № 302 -П. нематериальными активами признаются:

- приобретенные и (или)  созданные кредитной организацией  результаты интеллектуальной деятельности  и иные объекты интеллектуальной  собственности (исключительные права  на них),

-  не имеющие материально-вещественной (физической) структуры,

- используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального  актива необходимо наличие способности  приносить экономические выгоды (доход), наличие возможности идентификации (выделения, отделения) кредитной организацией от другого имущества, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у собственника на результаты интеллектуальной деятельности.

В бухгалтерском учете  организаций в составе нематериальных активов признаются:

- исключительное право  патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ , базы данных;

- исключительное право владельца  на товарный знак и знак  обслуживания, наименование места  происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя  на селекционные достижения;

- деловая репутация организации;

- организационные расходы.

В налоговом учете в состав нематериальных активов не включается деловая репутация  и организационные расходы.

Не могут быть признаны нематериальными активами материальные объекты, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных. а также интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Нематериальным активам, как объектам интеллектуальной собственности, предоставляется правовая защита в соответствии с Гражданским кодексом, Патентным законом( от 23. 09. 1992 г. № 3517 -I), Законом о товарных знаках и знаках обслуживания ( от 23. 09. 1992 г. № 3520 -I), Законом об авторских правах ( от 09.07. 1993г. № 5351 -I), " О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных" ( от 23. 09. 1992 г. № 3523 -I).

Поэтому большинству  объектов интеллектуальной собственности  кредитных организаций предоставляется  правовая защита.

Программные продукты в  кредитных организациях могут приобретаться за плату или создаваться в самой кредитной организации.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным  объектом нематериальных активов считается  совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого. служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для использовании управленческих нужд организации.

В бухгалтерии организации  ведется пообъектный учет нематериальных активов в карточках ф. НМА -1. В карточке указывается первоначальная стоимость объекта нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета.

Срок полезного использования  определяется на основании правоустанавливающих документов, периода времени, в течение  которого объект будет приносить  организации экономические выгоды, или исчисляется в соответствии с принципами, установленными в учетной  политике организации.

Сумма амортизации, исчисляемая  ежемесячно, рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта , а также срока полезного использования .

Нематериальные активы учитываются на балансовом счете N 60901 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, или созданных в самой кредитной организации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на создание (изготовление), приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором объект НМА пригоден для использования.

Фактическими расходами  на приобретение нематериальных активов  могут быть:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  уступки (приобретения) прав правообладателю  (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организацией за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

-регистрационные сборы,  таможенные пошлины, патентные  пошлины и другие аналогичные  платежи, произведенные в связи  с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением  объекта нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретен объект нематериальных  активов;

- проценты за пользование заемными средствами, взятыми на приобретение или создание объекта нематериальных активов;

- иные расходы непосредственно  связанные с приобретением нематериальных  активов.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой кредитной  организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, расходы, связанные с получением патентов, свидетельств) и другие.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Учет расчета с персоналом

 

 

 Для учета расходов банка, связанных с оплатой труда , в плане счетов предусмотрен сч 70606 Расходы. Расходы, учитываемые на этом счете, уменьшают налогооблагаемую базу банка при расчете налога на прибыль, кроме расходов, произведенных сверх установленных нормативов.

Количество работающих, их специализация устанавливается  руководителем, исходя из структуры  банка. Оформление на работу осуществляется на договорной основе (контракт) и приказом руководителя о назначении на должность с окладом.

На каждого работника  в отделе кадров открывается личная карточка с указанием справочных данных о принятом в штат сотруднике и сведений по приказу.

Учет труда и расчетов по его оплате производится в унифицированных формах документов серии "Т", утвержденных Госкомстатом :

ф. Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме на работу";

ф. Т-2 "Личная карточка ";

ф. Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника";

ф. Т-5 ""Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу";

ф. Т-6 ""Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику";

ф. Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы";

ф. Т-13 "Табель учета использования рабочего времени";

ф. Т-49 "Расчетно-платежная ведомость";

ф. Т-51 "Расчетная ведомость";

ф. Т-53 " Платежная ведомость";

ф. Т-54 "Лицевой счет"

Согласно Положению  о премировании премии могут начисляться  как за счет расходов, так и за счет других средств, например, прибыли. За счет этих средств оказывается материальная помощь, приобретаются подарки, оплачиваются медицинские услуги, питание и пр. Их суммы включаются в совокупный доход и облагаются подоходным налогом вместе с заработной платой.

Согласно плану счетов учет расчетов с сотрудниками банка по оплате труда отражается на парных счетах 60305, 60306 "Расчеты с сотрудниками по оплате труда".

По кредиту счетов отражаются суммы начисленной заработной платы.

По дебету отражаются суммы произведенных выплат и  удержаний.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открытых каждому работнику. В лицевых счетах должны отражаться все необходимые показатели, включая сведения для учета расчетов с бюджетом по налогам.

В бухгалтерском учете  начисление заработной платы отражается следующими проводками:

Дебет 706 Расходы

Кредит 60305 Расчеты с работниками по оплате труда.

Удержания из начисленных  сумм оплаты труда:

Дебет 60305 Расчеты с работниками по оплате труда

Кредит 60301 Расчеты с  бюджетом по налогам и сборам.

На суммы заработной платы начислен единый социальный налог:

Дебет 706 Расходы

Кредит 404 Счета внебюджетных фондов.

Вопросы оплаты труда  регулируются в организациях следующими документами: - коллективными договорами или соглашениями; - локальными нормативными актами; - трудовыми договорами (ст. 135 ГК РФ).

 

 

Заключение

Поскольку банки как  субъекты рыночных отношений являются финансовыми посредниками при осуществлении  прочими участниками рынка хозяйственных  связей по производству и реализации внутреннего валового продукта, они  работают с чужими денежными и финансовыми ресурсами. В этой связи во всех странах к кредитным организациям предъявляются особые требования со стороны регулирующих и надзорных органов - к законности, правильности, своевременности и прозрачности осуществляемых ими финансовых операций. Не является исключением и Российская Федерация.

В целях реализации требований Банка России по учету основных средств, нематериальных активов и материальных запасов кредитная организация  должна установить основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, нематериальных активах, материальных запасах и порядок их бухгалтерского учета, которые должны обеспечивать:

правильное оформление документов и своевременное отражение  в учете приобретенного имущества;

достоверное определение первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанных с созданием и приобретением имущества;

полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости  имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, ликвидации;

сохранность имущества, принятого на учет;

отражение движения и  наличия имущества;

своевременность учета  имущества;

соответствие синтетического учета данным аналитического учета;

соответствие складского учета имущества данным бухгалтерского учета;

достоверность определения  результатов от реализации и прочего  выбытия имущества.

Кредитные организации  ведут учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с  Рабочим планом счетов кредитной организации.

Для учета материальных ценностей применяется количественно-суммовой метод - количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей.

Имущество кредитной  организации для отражения в  бухгалтерском учете и отчетности оценивается в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в рублях и копейках без округления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

 

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс  Российской Федерации.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации

4. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

5. Положение Центрального банка РФ от 9 июля 2003 г. N 232-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери".

6. Организация и учет банковских операций С.К. Семенов, М: Финансы и статистика, 2004.

7. Селеванова Т.С. Бухгалтерский учет в банках. -Ростов н/Д.: Феникс, 2005

8. Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. /под ред Баканова М.И. -М.:Финансы и статистика, 2003