ЗМІСТ 

1.БУХГАЛТЕРСЬКИЙ  ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ..........................................................................................................3 
2.БУХГАЛТЕРСКИЙ ОБЛІК ДОХОДІВ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ.........................8 
3.БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ІНШИХ ОПЕРАЦІЙНИХ ДОХОДІВ........15 
4.БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ДОХОДІВ ВІД УЧАСТІ В КАПІТАЛІ......21 
5.БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ІНШИХ ФІНАНСОВИХ ДОХОДІВ..........26 
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ..................................................32 
 
 
 
 
 

     1.БУХГАЛТЕРСЬКИЙ  ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ МАЙБУТНІХ  ПЕРІОДІВ 

     Бухгалтерський  облік є інформаційною системою, яка нерозривно пов’язана з господарськими процесами. З моменту виникнення облікова методологія прагне до найбільш адекватного їх відображення. У певному  значенні цьому заважає те, що в  рамках бухгалтерського обліку нарахування  прибутку і рух грошових коштів представляють  собою два відокремлені процеси, які між собою не збігаються. На практиці високорентабельне підприємство може бути оголошене банкрутом. Однією з причин подібного парадоксального  стану є наявність у системі  бухгалтерського обліку такої категорії  як витрати майбутніх періодів. Саме вона суттєвою мірою може впливати і впливає на величину  фінансових результатів суб’єктів господарювання. І в теорії і на практиці, при  аналізі фінансового стану підприємства, ця традиційна категорія – “витрати майбутніх періодів ” часто викликає неоднозначні трактування. Багато фахівців по-різному вирішують питання  про те, що саме має бути віднесене  до витрат майбутніх періодів. Деякі  з них вважають, що їх слід взагалі  виключити з балансу, інші пропонують перекваліфікувати витрати, що знаходяться  в їх складі. Неясність структури  і безпосередній вплив витрат майбутніх періодів на величину фінансових результатів визначають актуальність дослідження.

     Витрати майбутніх періодів - це витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів [8; с. 3].

     Витрати майбутніх періодів – витрати, сплачені в звітному і попередніх періодах, що підлягають включенню до собівартості продукції в наступних звітних періодах [5; с. с. 201]. Потрібно чітко розмежувати витрати, які були понесені в даному звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів, їх потрібно виділити із складу витрат даного звітного періоду та показати у складі оборотних засобів – витрат майбутніх періодів [11.; с. 91].

     Проблема  обліку витрат майбутніх періодів полягає  в тому, що в балансі ми маємо  відображати майно, якого фактично немає. Перш за все, потрібно виділити зі складу витрат звітного періоду  приховану дебіторську заборгованість. Відповідно, до складу витрат майбутніх  періодів не слід відносити здійснені  платежі, за яким стоїть певна особа, яка б ці витрати змогла компенсувати, а у випадках коли конкретної особи  немає, їх необхідно відносити до витрат майбутніх періодів [13; с. 24].

     Рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів»  призначено для узагальнення інформації щодо здійснених витрат у звітному періоді, які підлягають віднесенню на витрати в майбутніх звітних  періодах.

     До  витрат, облік яких ведеться на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів», відносяться  витрати, пов’язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості; з освоєнням  нових виробництв та агрегатів; сплачені авансом орендні платежі; оплата страхового поліса; передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання  тощо.

     За  дебетом рахунка 39 «Витрати майбутніх  періодів» відображається накопичення  витрат майбутніх періодів, за кредитом — їх списання (розподіл) та включення  до складу витрат звітного періоду.

     Аналітичний облік витрат майбутніх періодів ведеться за їх видами.

     Рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів»  кореспондує  з наступними рахунками, котрі наведені в таблиці  1.

     Таблиця 1

     Кореспондуючі рахунки для рахунка 39 «Витрати майбутніх  періодів»

     Облік витрат майбутніх періодів ведеться в складі статей “Витрати на утримання  і експлуатацію устаткування ” та “Загально виробничі витрати  ”. До витрат майбутніх періодів відносяться  витрати, пов’язані з підготовкою  і освоєнням виробництва нових  видів продукції, поточні витрати  у сезонних виробництв (цукрова промисловість  – облік витрат в період підготовки до виробництва тощо).

     Витрати збираються на рахунку № 39 і на виробництво  списуються двома методами:

1. На основі кошторисних ставок (продуктивний).
2. Рівномірний метод списання.

За  першим методом обліковою політикою  передбачається списання витрат протягом 12 місяців. 

     Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", затвердженим наказом  Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 року N 87, визначено, що для складу доходів майбутніх періодів включаються доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітних періодів.

     Відповідно  до Інструкції про застосування Плану  рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських  операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року N 291, до доходів майбутніх періодів видавництв можуть бути віднесені, зокрема, доходи від передплати газети, журнали, періодичні та довідкові видання, а також доходи у вигляді одержаних авансових платежів за здані в оренду основні засоби та інші необоротні активи (авансові орендні платежі). [7.; с.1].

     Рахунок 69 "Доходи майбутніх періодів" призначено для узагальнення інформації щодо одержаних доходів у звітному періоді, які підлягають включенню  до доходів у майбутніх звітних  періодах.

     До  доходів майбутніх періодів відносяться, зокрема, доходи у вигляді одержаних  авансових платежів за здані в  оренду основні засоби та інші необоротні активи (авансові орендні платежі), передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання, виручка за вантажні перевезення, виручка від  продажу квитків транспортних і  театрально-видовищних підприємств, абонентна  плата за користування засобами зв'язку тощо.

     За  кредитом рахунку 69 "Доходи майбутніх  періодів" відображається сума одержаних  доходів майбутніх періодів, за дебетом - їх списання на відповідні рахунки  обліку доходів та включення до складу доходів звітного періоду.

     Аналітичний облік доходів майбутніх періодів ведеться за їх видами, датами їх утворення  і визнання доходами звітного періоду.

     Рахунок 69 "Доходи майбутніх періодів" кореспондує з наступними рахунками, котрі наведені в таблиці 2.

     Таблиця 2

     Кореспондуючі рахунки для рахунка  69 "Доходи майбутніх періодів"

     2.БУХГАЛТЕРСКИЙ  ОБЛІК ДОХОДІВ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ 

     Фінансовий  результат від операційної діяльності включає в себе фінансовий результат  від реалізації, а також інші операційні доходи і витрати.

     Рахунок 70 «Доходи від реалізації» призначено для узагальнення інформації про  доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів  від страхової діяльності, а також  про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу.

     Визнаний  в бухгалтерському обліку дохід  від реалізації класифікується за такою  схемою:

     Рис. 1. Класифікація доходів підприємства [2.; с. 200].

     У бухгалтерському обліку і фінансовій звітності доходи відображаються в  момент їхнього виникнення незалежно  від дати надходження або сплати грошових коштів — це означає, що облік  доходів і складання звітності  здійснюється на підставі облікового принципу нарахування. Складена згідно з принципом нарахування фінансова  звітність інформує користувача  не лише про проведені операції, які супроводжувались виплатою або одержанням грошових коштів, але й про зобов’язання сплатити грошові кошти в майбутньому, та про ресурси, наведені у грошовому вираженні, які будуть отриманні у майбутньому.

     Планом  рахунків для відображення доходів  від реалізації в бухгалтерському  обліку передбачені наступні субрахунки:

     701 «Дохід від реалізації готової продукції»;

     702 «Дохід від реалізації товарів»;

     703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»;

     704 «Вирахування з доходу».

     На  рахунку 70 “Доходи від реалізації” (субрахунки 701-703) обліковують та накопичують  протягом звітного року доходи від  реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходи від страхової  діяльності. На субрахунку 704 “Вирахування з доходу” обліковують суми знижок, наданих покупцям після дати реалізації, вартість повернених покупцями готової  продукції та товарів, а також  інші суми, що підлягають вирахуванню  з доходу.  
Особливості застосування рахунку 70 “Доходи від реалізації” полягають у тому, що доходи та вирахування з доходу накопичуються на ньому протягом року і списуються на рахунок 79 “Фінансові результати” заключними записами за звітний рік наростаючим підсумком з початку року. Щомісячне списання є недоцільне.

     За  кредитом субрахунків 701 — 703 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом  — належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством); суми, які отримуються підприємством  на користь комітента, принципала; повернуті  перестраховиками частки страхових  платежів (страхових внесків, страхових  премій); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових  організаціях); та списання у порядку  закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

     На  субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції» узагальнюється інформація про доходи від реалізації готової продукції.

     На  субрахунку 702 «Дохід від реалізації товарів» підприємства торгівлі та інші організації узагальнюють інформацію про доходи від реалізації товарів.

     На  субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» підприємства і організації, що виконують роботи і надають послуги, узагальнюють інформацію про доходи від реалізації робіт і послуг, про результати зміни резервів незароблених премій.

     Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збуту  та іншими напрямками, визначеними  підприємством.

     Інструкція  не уточнює, за якими видами (статтями) доходів повинен вестись аналітичний  облік доходів підприємства в  залежності від галузей та специфіки  діяльності (виробництво, оптова торгівля, роздрібна торгівля тощо). Порядок  ведення аналітичного обліку доходів  підприємство має встановлювати  самостійно. Раціональна організація  аналітичного обліку доходів підприємства має надто велике значення для  об’єктивного складання звітів про  фінансові результати господарсько-фінансової діяльності підприємства, контролю за доходами та аналізу фінансових результатів  діяльності підприємства.

     Раціональна організація аналітичного обліку доходів  окремих галузей діяльності (виробництво, роботи, послуги, торгівля та інші) має  забезпечити одержання інформації для контролю, аналізу та для складання  фінансової і податкової звітності. [9.; с.75].

     На  субрахунку 704 «Вирахування з доходу»  за дебетом відображається сума наданих  після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції  та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. За кредитом субрахунка 704 відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати».

     Рахунок 70 «Доходи від реалізації» кореспондує  з наступними рахунками, котрі наведені в таблиці 3 .

     Таблиця 3

     Кореспондуючі рахунки для рахунка  70 «Доходи  від реалізації»

     Для обліку операцій, пов’язаних з реалізацією, використовуються рахунки:

     70 «Доходи від реалізації»

     90 «Собівартість реалізації».

     Для обліку операцій з реалізації готової  продукції використовуються такі субрахунки:

     701 «Дохід від реалізації готової  продукції»

     901 «Собівартість реалізованої готової  продукції».

     Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених  нижче умов:

     1. Покупцеві передані ризики й  вигоди, пов’язані з правом власності  на продукцію (товар, інший  актив);

     2. Підприємство не здійснює надалі  управління та контроль за  реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

     3. Сума доходу може бути достовірно  визначена;

     4. Є впевненість, що в результаті  операції відбудеться збільшення  економічних вигод підприємства, а витрати, пов’язані з цією  операцією, можуть бути достовірно  визначені.

     Залежно від обставин операції дохід від  реалізації продукції (товарів, інших  активів) може визнаватися на момент продажу (поставки) продукції (товарів, інших активів) покупцям, до нього  або після нього (рис. 2).

     Вибір цього моменту залежить від того, коли здійснена господарська операція, яка пов'язана з доходом, відповідатиме критеріям визнання доходу. 
 
 
 
 
 
 

     Рис. 2. Альтернативи визнання доходу від  реалізації продукції (товарів, інших  активів)  

     Традиційною датою визнання доходу від реалізації продукції (товарів, інших активів) є дата продажу (поставки). На рахунках бухгалтерського обліку такий дохід від реалізації продукції (товарів, інших активів) відображується на дату продажу (поставки) продукції (товарів, інших активів). Сума доходу еквівалентна отриманим грошовим коштам та сумі рахунків, що підлягають отриманню від покупців за продукцію (товари, інші активи), придбану з відстрочкою платежу.

     Для підприємств торгівлі дата продажу  є датою визнання доходу незалежно  від того, в якій формі надходить  платіж від покупця: грошовій або  обіцянки сплатити пізніше.

     Наведемо  основні бухгалтерські записи відображення операцій з реалізації готової продукції:

     1. Відображено виручку від реалізації  готової продукції:

     Д-т 36 «Розрахунки з покупцями і  замовниками»

     К-т 701 «Дохід від реалізації готової  продукції».

     2. Відображено нарахування ПДВ:

     Д-т 701 «Дохід від реалізації готової  продукції»

     К-т 641 «Розрахунки за податками»

     2а.  відображення ПДВ у разі отримання  попередньої оплати:

     Д-т 643 «Податкові зобов’язання»

     К-т 641 «Розрахунки за податками»

     2б.  Відображення ПДВ у разі відвантаження  попередньо оплаченої продукції:

     Д-т 701 «Дохід від реалізації»

     К-т 643 «Податкові зобов’язання»

     3. Списання виробничої собівартості  готової продукції (за обліковими  цінами):

     Д-т 901 «Собівартість реалізованої готової  продукції»

     К-т 26 «Готова продукція».

     В кінці звітного періоду сальдо рахунків 70 і 90 списується на субрахунок 791 «Результат основної діяльності» записами:

     а) Списання чистого доходу:

     Д-т 701 «Дохід від реалізації»

     К-т 791 «Результат основної діяльності»

     б) Списання собівартості реалізації:

     Д-т 791 «Результат основної діяльності»

     К-т 901 «Собівартість реалізованої готової  продукції». 

     3.БУХГАЛТЕРСЬКИЙ  ОБЛІК ІНШИХ ОПЕРАЦІЙНИХ ДОХОДІВ 

     На  рахунку 71 «Інший операційний дохід» ведеться узагальнення інформації про  інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

     До  інших операційних доходів відносяться: доходи від реалізації іноземної  валюти; доходи від реалізації інших  оборотних активів (крім фінансових інвестицій); доходи від операційної  оренди активів; доходи від операційної  курсової різниці за операціями в  іноземній валюті; суми одержаних  штрафів, пені, неустойок та інших  санкцій за порушення господарських  договорів, які визнані боржником  або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення; доходи від списання кредиторської  заборгованості, щодо якої минув строк  позовної давності; відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списаних як безнадійні); суми одержаних  грантів та субсидій; інші доходи від  операційної діяльності.

     За  кредитом рахунка 71 «Інший операційний  дохід» відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом — суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов’язкових платежів)) та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

     Рахунок 71 «Інший операційний дохід» має  такі субрахунки:

     711 «Дохід від реалізації іноземної валюти»;

     712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»;

     713 «Дохід від операційної оренди активів»;

     714 «Дохід від операційної курсової різниці»;

     715 «Одержані штрафи, пені, неустойки»;

     716 «Відшкодування раніше списаних активів»;

     717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»;

     718 «Одержані гранти та субсидії»;

     719 «Інші доходи від операційної діяльності».

     На  субрахунку 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти» узагальнюється інформація про доходи від реалізації іноземної валюти.

     На  субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» узагальнюється інформація про доходи від реалізації оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів  тощо).

     На  субрахунку 713 «Дохід від операційної  оренди активів» узагальнюється інформація про доходи від оренди (крім фінансової) майна, якщо ця діяльність не є предметом (метою) створення підприємства.

     На  субрахунку 714 «Дохід від операційної  курсової різниці» узагальнюється інформація про доходи від курсових різниць  за активами й зобов’язаннями підприємства — пов’язаними з операційною  діяльністю підприємства.

     На  субрахунку 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки» узагальнюється інформація про штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських  договорів, які визнані боржником  або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення, а також про суми з відшкодування  зазнаних збитків.

     На  субрахунку 716 «Відшкодування раніше списаних активів» узагальнюється інформація про  суми відшкодування підприємству вартості раніше списаних активів.

     На  субрахунку 717 «Дохід від списання кредиторської  заборгованості» узагальнюється інформація про доходи від списання кредиторської  заборгованості, що виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності.

     На  субрахунку 718 «Одержані гранти та субсидії»  узагальнюється інформація про отримані підприємством гранти, асигнування  та субсидії.

     На  субрахунку 719 «Інші доходи від операційної  діяльності» узагальнюється інформація про інші доходи від операційної  діяльності, які не знайшли свого відображення на інших субрахунках рахунка 71 «Інший операційний дохід», зокрема про доходи від операцій з тарою, від інвентаризації тощо.

     Рахунок 71 «Інший операційний дохід» кореспондує  з наступними рахунками, котрі наведені в таблиці  4.

     Таблиця 4

     Кореспондуючі рахунки для рахунка 71 «Інший операційний  дохід»