Бухгалтерский финансовый учет

ВВЕДЕНИЕ

Современный экономический  рынок предъявляет серьезные  требования к предприятию. Сложность  и высокая скорость происходящих на экономическом рынке процессов  создают новые предпосылки для  применения учета денежных средств.

В рыночной экономике руководство  предприятия не сможет добиться стабильного процветания деятельности организации и постоянного увеличения количества оборотов капитала без учета денежных средств. Таким образом, среди всех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия, учет денежных средств является одним из самых важных. При этом, основными факторами возрастающей роли учета денежных средств в современных условиях являются: увеличение размеров предприятий и усложнение форм их деятельности; высокая нестабильность внешних условий и факторов; новый стиль руководства персоналом. Возможности учета денежных средств ограничены рядом объективных и субъективных причин. Наиболее важными из них являются: неопределенность внешней (рыночной) среды; возможность слияния или поглощения другой фирмой; возможность монопольного установления цены реализации работ, услуг; контрактные отношения.

Актуальность выбранной  мной темы курсовой работы обусловлена  тем, что в процессе осуществления  своей хозяйственной деятельности предприятия вступают в различные  финансовые отношения с другими  организациями, а расчеты между ними осуществляются в денежной форме, причем большая часть расчетов осуществляется в безналичном порядке. В бухгалтерском учете безналичные расчеты учитываются на нескольких счетах Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных приказом Минфина РФ. Банки, в которых организации открывают расчетный счет, контролируют соблюдение данными организациями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных норм расчетов.

Цель данной курсовой работы – проанализировать процесс учета  денежных средств на расчетных и  специальных счетах в банках.

Задачами при исследовании данной темы являются:

1. Рассмотрение порядка учета наличных и безналичных денежных средств на разных счетах бухгалтерского учета.
2. Определение необходимых документов для учета наличных и безналичных расчетов с дебиторами и кредиторами.
3. Определение счетов учета наличных денег и денежных средств на расчетных и прочих счетах в банках.

Для изучения материалов по выбранной теме были использованы нормативные  документы, учебники, пособия, соответствующие  теме порталы интернета не только в области бухгалтерского учета  и отчетности, но и имеющих отношение  к праву, анализу хозяйственной  деятельности, финансам, так как  эти науки тесно между собой  взаимосвязаны.

1. ИСТОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

Учет возник одновременно с появлением человеческой цивилизации  тысячи лет тому назад. Развитие учета  было вызвано потребностями жизни. А сам бухгалтерский учет в  свою очередь стимулировал рост таких  знаний, как письменность и математика. Примерно к концу пятнадцатого века сложилась теория бухгалтерского учета, основанного на двойной записи. Этот прием является одним из основных и в настоящее время. С тех  пор сохранились и многие термины: баланс, дебет, кредит, котировка и  др. Одна из первых печатных книг по бухгалтерскому учету была написана в Венеции  в 1494 году францисканским монахом Лукой  Пачоли (1445-1517). В разделе этой книги  “Трактат о счетах и записях” и  был описан способ двойной записи для учета торговых операций.

Для того, что бы узнать как  появился и развивался бухгалтерский  учет в России, нужно изучить историю  нашего государства начиная с  Древней Руси. Считается, что Русское государство возникло в 862 году, и скорее всего первые полтора века на территории Восточно-Европейской равнины применялись самые примитивные учетные приемы, связанные со сбором дани и регистрацией торговых оборотов. Государственное хозяйство рассматривалось как частная собственность его владельца - князя, поэтому размеры дани не регламентировались. Именно в это время и сформировался первый принцип русского бухгалтерского учета, состоящий в том, что государство является собственником всего или почти всего имущества, находящегося в стране.

Величайший скачок развитию учетной мысли дало принятие Русью  христианства, православной религии. Это  способствовало созданию множества  монастырей, ведущих по тем временам огромную и довольно разнообразную  хозяйственную деятельность. Именно монастыри под влиянием византийской учетной мысли сформировали многие идеи русской бухгалтерии, выработали ее дух. За монастырскими стенами  возник второй важный принцип русской  бухгалтерии: за каждый имущественный  объект отвечает строго определенное лицо. В монастырях существовал сложный  порядок распределения хозяйственных  обязанностей: управляющим был келарь, ему подчинялись казначей (ответственный  за денежные суммы) и старцы (ответственные  за разовые работы или отдельные  виды материальных средств). Кроме того, в пустынях (отделениях монастырей) выделялись приказчики (завхозы) и строители (ревизоры). Материально ответственными лицами должны были служить выборочные целовальники. Ответственность была не только материальной, но и уголовной - личной. В случае недостачи виновного  избивали, лишали жизни, а уже много  позже Иван Семенович Пересветов, известный публицист ХVI в., советовал в помещении складов прибивать к стенам кожу бывших кладовщиков, допустивших недостачу. Это было бы предупреждением для вновь принятых кладовщиков. Принцип ответственности приводил к созданию весьма изощренной учетной техники, которая требовала строгого разделения учетных регистров, предназначенных для фиксации поступления и отпуска денег и других ценностей; последовательного проведения инвентаризаций (причем учетные остатки сверялись с натурными, а не наоборот).

Новый этап развития учета  в России совпал с эпохой татарского ига. Новые хозяева попытались сразу  навязать, выражаясь современным языком, свои учетные стандарты, коренным образом изменив налогообложение. Татары, пренебрегая русской национальной традицией, пытались ввести персональное налогообложение - подать стала подушной, ее должен был платить каждый мужчина без различия состояния и возраста. Для этого была впервые проведена перепись населения. Она не была статистическим учетом населения, а была бухгалтерской инвентаризацией людей, “положенных в число”. Так возник третий принцип русской бухгалтерии: человек - объект учета, ибо каждый человек, так или иначе, подотчетен.

Однако привнесенное извне  персональное налогообложение и  учет расходов по дани не просуществовал долго. В России возникла новая национальная окладная единица - соха. Дело в том, что в нашей стране всегда были сильны уравнительные тенденции  и убеждения в конечном торжестве справедливости. Подавляющее большинство налогоплательщиков считало несправедливым то, что и богатые, и бедные выплачивают одинаковые налоги. И поэтому было введено обложение по “экономической силе” хозяйства. Эта условная сила хозяйства и называлась - соха. Она измерялась в разное время и в разных местах по-разному. Например, в Новгороде соха состояла из трех конных работников, в Москве - она могла достигать 32 конных работников. Однако платить налоги должно было все село - мир. И в это время получает мощное развитие четвертый учетный принцип: платеж несет общество, а недоимка любого из его членов возмещается остальными членами мира, общества (коллектива). Этот принцип дожил до наших дней в форме так называемой коллективной (бригадной) материальной ответственности.

С ХV по ХVII в. Россия как бы консервирует свою политическую и культурную жизнь. В учете незаметно каких-либо иноземных влияний, однако развиваются старые и формируются три новых принципа. Вводятся твердые задания не только в государственных, но и в частных хозяйствах. Каждому работнику задается урок - своеобразное “плановое” задание, “норма выработки”. В связи с этим пятый принцип учета: каждый работник должен получить урок, т.е. сколько, какой именно работы и в какие сроки он должен выполнить. Система уроков получает широкое развитие в имениях, где складывается крепостное право.

В средневековой России торговля, особенно мелочная, была относительно развита. Главным приемом в торговом учете был контокоррент - единый текущий и ссудный счет, открываемый  банком клиенту, который служит для  хранения средств и осуществления  расчетов. По контокорренту проходят как ссуды, так и средства, поступающие  в банк от клиентов в виде вкладов, возврата ссуд и пр. Он возник в кредитных  заведениях, и истоки его надо, очевидно, искать в истории Новгорода и  Пскова. Контокоррентные счета по кредитным операциям в “банках” Древней Руси вели на специальных  досках - “карточках”. Они иногда становились  объектом посягательств. В то время  при займах давали долговые расписки и составляли записи, что приводило  к необходимости выверки расчетов между участниками сделок. Таким  образом, шестой принцип учета - коллация - можно сформулировать так: все взаимные расчеты между лицами, участвующими в хозяйственной деятельности, должны быть выверены.

В это же время окончательно формируется приоритет вертикальных административно-правовых связей и  практически игнорируются горизонтальные гражданско-правовые отношения. Сама коллация трактуется как вытекающая из обычаев  народа, а не из закона. И тут возникает  седьмой принцип: обязательства  перед начальником всегда важнее обязательств перед сторонними лицами. Этот принцип иерархии отношений, принцип, допускающий волю начальника как  источник права, необходимо всегда иметь  в виду. Развитие государственного и монастырского хозяйства привел к появлению еще одного, может  быть, самого русского принципа - принципа экономии. Он выразился прежде всего  в зачатках калькуляции, которые  мы находим в замечаниях настоятеля Волоколамского монастыря Иосифа Волоцкого (1439-1515 гг.) об исчислении себестоимости  церковных треб. Цены подобных услуг  зависели от затрат на содержание монахов, занятых выполнением треб, а отнюдь не от спроса и предложения. Так возник восьмой принцип: цены предметов  зависят от затрат, связанных с  их производством. Этот принцип, восходящий к идеям Платона о справедливой цене, возмещающей труд и только труд, стал роковым и для учета, и для экономики страны. В первом случае он требовал строжайшего исчисления себестоимости готовой продукции  и оказанных услуг, во втором - приводил или к хроническим дефицитам, или к затовариванию. Более того, чтобы поднять доходы, производители  должны были неизменно увеличивать  издержки, что вело к нерациональному  использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также  абсурду в нашей торговле.

И наконец, в московский период складывается необыкновенный интерес  к учетным процедурам, возникает  девятый принцип - принцип обрядолюбия. Он звучит так: внешний вид документов, их взаимосвязи, порядок и последовательность заполнения являются неотъемлемой частью учета; порядок важнее содержания; казаться - важнее, чем быть. [1]

Начало современной науке  о бухгалтерском учете в России в первой половине XIX века положили три бухгалтера: К.И.Арнольд, И.Ахматов, Э.А.Мудров.

К.Арнольд приехал в Россию из Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учета. Возможно, именно он первым различал теорию и практику бухгалтерского учета, где первая выступает как “счетная наука”, вторая - как “счетная часть”.

И.Ахматов являлся служащим петербургской торговой фирмы. Ахматов  полагал, что бухгалтерский учет есть самая нужная, важная и полезная наука. Он утверждал, что бухгалтерский  учет должен рассматриваться как  часть политической экономики.

Э.А.Мудров работал учителем математики и физики в Олонецкой  гимназии г.Петрозаводска. Мудров может считаться автором постулата: алгебраическая сумма сальдо вспомогательных счетов равна сумме сальдо имущественных счетов, сложенной с разностью между дебиторской и кредиторской задолженностью по личным счетам. [2]

В современной системе  бухгалтерского учета отражаются все  хозяйственные операции, которые  производятся на предприятии и которые  имеют денежное измерение. Бухгалтерский  учет использует свои специфические  методы, которые не применяются в  других видах учета, или применяются  редко, например, счета, двойная запись, баланс и т.д. А так же бухгалтерский  учет играет важную роль в управлении предприятием, так как он формирует  информацию о финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

Но центральное место  в бухгалтерском учете занимает денежный измеритель. Только с его помощью можно определить общую стоимость разнородного имущества предприятий, например, такого, как здания, станки, инструменты, материалы, ценные бумаги и т.д.

2. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ НАЛИЧНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Денежными средствами начинается и заканчивается кругооборот капитала. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, обладающие стопроцентной ликвидностью, поэтому денежные средства являются важным атрибутом хозяйственной деятельности предприятия. Совокупность денежных средств слагается из денежных средств, которые хранятся в кассе, на расчетных, валютных, текущих и специальных счетах, аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах, например, таких, как марки, оплаченные авиабилеты, марки госпошлины и т.д.. Наличие денежных средств в сопоставлении с обязательствами предприятия, например, перед бюджетом, работниками, поставщиками или банками, характеризует его платежеспособность. Их преумножение, правильное использование, контроль за сохранением - важнейшая задача бухгалтерии.

С помощью денежных средств  осуществляются безналичные и наличные расчеты. Наличные расчеты осуществляются с поставщиками, рабочими, служащими через кассу предприятия наличными деньгами. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью банка. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов. [3]

Все временно свободные денежные средства предприятия, за исключением  наличных денег в кассе, должны храниться  на расчетном счете, открываемом  в отделении банка. В настоящее время организации могут иметь несколько счетов в различных банках. Порядок открытия расчетных счетов организациям регламентируется инструкциями ЦБ РФ. Для открытия расчетного счета, согласно инструкции ЦБ, организации представляют в банк пакет документов, состав которых определяется конкретным банком, но обычно в него входят:

1. Устав предприятия (копия, заверенная нотариально или выдавшей свидетельство о регистрации предприятия организации);
2. Учредительный договор (копия, заверенная нотариально или выдавшей свидетельство о регистрации предприятия организации);
3. Свидетельство о регистрации (копия, заверенная нотариально или выдавшей свидетельство о регистрации предприятия организации);
4. Карточка с образцами подписей и оттиском печати организации,  заверенная нотариально (бланк предоставляется Банком);
5. Заявление на открытие счета (бланк предоставляется Банком);
6. Договор на расчетно-кассовое обслуживание (бланк предоставляется Банком);
7. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (копия, заверенная нотариально);
8. Справка из Пенсионного фонда (адресована в Банк);
9. Справка из Фонда обязательного медицинского страхования (адресована в Банк);
10. Справка из Фонда занятости (адресована в Банк).

Далее между Банком и Клиентом заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание. После открытия расчетного счета Банк уведомляет Клиента о  номере счета и возможности проведения операций по зачислению на счет Клиента  средств, поступивших в его пользу, а также уведомляет Пенсионный Фонд, Фонд занятости, Фонд Социального Страхования, Фонд Обязательного медицинского страхования  и налоговый орган об открытии Клиенту соответствующего счета  в Банке. В свою очередь, налоговый  орган информирует Банк о получении  уведомления об открытии Клиенту  соответствующего счета. И только после  поступления из налогового органа информационного  письма о получении уведомления  об открытии соответствующего счета  Банк приступает к проведению операций по зачислению и списанию средств с расчетного счета Клиента.

С помощью расчетного счета  осуществляются безналичные расчеты, которые связаны с товарными  и нетоварными операциями: Товарные операции связаны с движением товара и расчетами с покупателями, поставщиками и организациями. Нетоварные операции связаны с расчетами с бюджетом по налогам и сборам, с учебными заведениями, с коммунальными службами. [3]

На расчетный счет предприятия  зачисляется выручка за реализованную  продукцию, работы, услуги от покупателей, заказчиков и другие поступления. Наличные деньги  для зачисления на расчетный  счет банк принимает от представителя  владельца счета.

Банк выполняет поручения  предприятия о перечислении или  выдаче соответствующих сумм в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, по погашению ссуд банка  и займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, другими кредиторами для расчетов  с членами трудового коллектива по оплате труда, на командировочные, хозяйственные  и представительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов, другие цели в пределах остатка средств  на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством.

Все операции по расчетному счету оформляются первичными документами  специальной формы, утвержденной ЦБ РФ, такими как платежное поручение, платежное требование, инкассовое поручение, чек, объявление на взнос наличными, аккредитив. Все вышеперечисленные документы отражаются в бухгалтерском учете на определенных счетах в одной и той же сумме по дебету одного счета и кредиту другого счета. Счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами. Например счет 50 «Касса» может корреспондировать со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и т.п. Саму запись хозяйственной операции на счетах бухучета на основании оправдательного документа принято называть бухгалтерской проводкой. [4]

2.1. Платежное поручение

Платёжное поручение (англ. Payment order) — это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчётным документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. [5] Платёжные поручения (Приложение 1) могут быть в бумажном или электронном виде, например, в системе «Клиент-Банк». Расчёты с помощью платёжных поручений являются самой распространённой формой безналичных расчетов как в России, так и в целом мире.

Банк, принявший платежное  поручение плательщика, обязан перечислить  указанную денежную сумму банку  получателя средств для её начисления на счёт лица, указанного в поручении. При необходимости банк имеет  право привлекать и другие банки  для выполнения операций по перечислению денежных средств на счет, указанный  в поручении клиента. Банк обязан по требованию плательщика проинформировать его об исполнении поручения.

В случае отсутствия или  недостаточности денежных средств  на счете плательщика, а также, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку «Расчетные документы, не оплаченные в срок». При этом на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку с указанием даты. Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

При оплате платежного поручения  на всех экземплярах расчетного документа в поле «Списано со сч. плат.» проставляется дата списания денежных средств со счета плательщика (при частичной оплате — дата последнего платежа), а в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка и подпись ответственного исполнителя.

2.2. Платежное требование

Платёжное требование — это расчётный документ, содержащий требование кредитора (поставщика) к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы через банк. Платежные требования (Приложение 2) применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Наибольшее распространение платёжные требования получили при командно-административной экономике.

Расчеты посредством платежных  требований могут осуществляться с  предварительным акцептом и без  акцепта плательщика. Без акцепта  плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

1. Установленных законодательством;
2. Предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Расчеты платежными поручениями  и требованиями-поручениями сводятся к тому, что поставщик, отгрузив продукцию, выписывает платежное требование на покупателя-плательщика, отсылает ему  или доставляет нарочным. Получив  платежное требование, плательщик обязан заполнить вторую часть - платежное  поручение, поручив банку списать  с его расчетного счета указанную  сумму, так как обязанности (условия  договора) поставщиком выполнены. Или  делает свое платежное поручение  для оплаты поступившей продукции. Предприятие-плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для  зачисления платежа.

В бухгалтерском учете  рассматриваемая форма расчетов оформляется следующими записями на счетах: У поставщика:

1. в момент отгрузки:

Дт сч. 45 «Товары отгруженные», сч. 46 «Реализация продукции», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт сч. 40 «Готовая продукция» (в журнале-ордере №11) или сч. 20 «Основное производство» (в журнале-ордере №10/1);

2. в момент зачисления денежных средств на расчетный счет:

Дт сч. 51 «Расчетный счет» Кт сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» или сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в журнале-ордере №11).

У покупателя:

1. в момент акцепта платежных документов, при поступлении материалов:

Дт сч. 10 «Материалы» Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в журнале-ордере №6);

2. в момент списания средств с расчетного счета:

Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт сч. 51 «Расчетный счет» (в журналах-ордерах №2 и 6).

3. Инкассовое поручение

Инкассо (англ. Collection, Encashment; итал. Incasso) — посредническая банковская операция по передаче денежных средств от плательщика к получателю через банк с зачислением этих средств на счёт получателя. За выполнение инкассо (Приложение 3) банки взимают комиссионные.

Инкассо — банковская расчётная операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает на основании расчётных документов причитающиеся клиенту денежные средства от плательщика за отгруженные в адрес плательщика товароматериальные ценности и оказанные услуги и зачисляет эти средства на счёт клиента в банке. Инкассо может быть чистым и документарным.

Чистое инкассо — это инкассо финансовых документов (переводные и простые векселя, чеки и другие подобные документы, используемые для получения платежей), когда они не сопровождаются коммерческими документами.

Документарное инкассо — это инкассо финансовых документов, сопровождаемых коммерческими документами (счета, транспортные и страховые документы и пр.), а также инкассо только коммерческих документов. Документарное инкассо в международной торговле представляет собой обязательство банка получить по поручению экспортёра от импортёра сумму платежа по контракту против передачи последнему товарных документов и перечислить её экспортёру.

Международной торговой палатой в 1978 г. были изданы «Унифицированные правила по инкассо», к которым присоединились банки многих стран. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем  средств (взыскателем) к счету плательщика  через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Недостатками инкассовой формы расчетов являются:

1. Разрыв во времени между отгрузкой товара, передачей документов в банк и получением платежа, который может быть достаточно продолжительным, что замедляет оборачиваемость средств экспортёра;
2. Отсутствие надежности в оплате документов (может отказаться от оплаты товарных документов или оказаться неплатёжеспособным к моменту прибытия их в банк импортёра). Эти недостатки преодолеваются путём применения телеграфного инкассо, позволяющего сократить нежелательный разрыв во времени, а также за счёт применения инкассо с предварительно выданной банковской гарантией, что позволяет создать надёжность платежа, близкую к той, которая возникает по безотзывным аккредитивам.

4.  Чек

Чек (фр. chèque, англ. cheque) — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем — лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для предъявления его к оплате.

Акцепт чека — это отметка о согласии банка плательщика перечислить на счет получателя указанную в чеке сумму.

В России акцептованные чеки (англ. accepted cheque) применяются только при одногородних расчетах бюджетных организаций, а также при возврате налоговыми органами доходов бюджета через предприятия связи. В настоящее время в России создан «Чековый синдикат», объединяющий крупнейшие коммерческие банки. Клиент заключает соглашение с банком, входящим в этот синдикат, вносит вклад, на сумму которого открывается счет, и получает чековую книжку. В пределах депозита выписываются чеки.

Учет выдачи чеков ведется  на счете 55 ”Специальные счета в  банках”, субсчет 2 ”Чековые книжки”, в журнале-ордере №3.

5.  Объявление на взнос наличными

Наличные деньги банк принимает  на расчетный счет предприятия по документу, установленной банками формы – объявлению на взнос наличными (Приложение 4), которое является письменным приказом владельца счета. Объявление заполняют в одном экземпляре,  в нем обязательно указывают источник вносимых денег, например, выручка за услуги, депонированная заработная плата и т.д.

На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая  служит основанием для составления  в бухгалтерии расходного кассового  ордера и списания денежных средств  в кассе.

6.  Аккредитив

Аккредитив — это условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению приказодателя (плательщика по аккредитиву), осуществить платеж в пользу бенефициара (получателя средств по аккредитиву) указанной в аккредитиве суммы по представлении последним в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки, или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.