Бухгалтерский учет ценных бумаг

        Московский гуманитарно-экономический институт

                                                            Чувашский филиал 

      Факультет Экономики и управления на предприятиях  

        Кафедра Бухгалтерский учет, анализ и аудит  

        Дисциплина             Бухгалтерский учет ценных бумаг  

        Контрольная работа

        Вариант 2

Выполнила студентка

              Курса   5 группы № 25-БЭС 3,5/09   

                                        Волкова Анна Николаевна

                    (Ф.И.О.) 

(подпись студента) (число, месяц, год)

              Проверил: Самочкова О.А. 

                  (ученая степень, звание) 

(Ф.И.О.)

              Оценка  

                    Зачтено, не зачтено 
                     

                Подпись преподавателя Расшифровка подписи

              «  »   2012 год

              Дата поступления работы в деканат

                                                        

                                                             г. Чебоксары  2012 
 
 

 

       Содержание:

       Введение…………………………………………………………………3

       1.Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02)…………………………..4

       2.Учет финансовых векселей…………………………………………..7

       3.Учет товарных векселей…………………………………………….10

       4.Резерв под обесценения вложения в ЦБ……………………..……..14

       Список  литературы…………………………………………………….17

       Практическое  задание………………………………………………….18

 

       Введение.

       Проведение  экономических реформ в России, осуществление  финансово- хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело  к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы  любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет  большое значение, так как с  его помощью привлекаются свободные  денежные средства юридических и  физических лиц и превращаются в  реальные активы.

         Предприятия и организации, не  являющиеся кредитными организациями  и профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, также являются  активными участниками рынка  ценных бумаг. Вкладывая средства  в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые  обязательства), в ценные бумаги  корпораций и уставные капиталы  других организаций; а также  предоставляя другим организациям  займы на территории Российской  Федерации и за ее пределами,  предприятия осуществляют финансовые  вложения.

       Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в  том, чтобы сформировать механизм для  привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений  между теми, кто испытывает потребность  в средствах, и теми, кто хочет  инвестировать избыточный доход.

         Учитывая исключительную важность  этой отрасли для развития  и стабилизации российской экономики,  рынок ценных бумаг на сегодняшний  день рассматривается как область  интенсивного контроля и регулирования  со стороны государственных органов.  Одной из форм контроля и  выступает бухгалтерский учет, а  применительно к данной работе - бухгалтерский учет финансовых  вложений.

 

        

  1. Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02)

    Общие положения

       1. Настоящее Положение устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности  информации о финансовых вложениях  организации.

       Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением  кредитных организаций и бюджетных  учреждений).

       Настоящее Положение применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка  ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

       2. Для целей настоящего Положения  для принятия к бухгалтерскому  учету активов в качестве финансовых  вложений необходимо единовременное  выполнение следующих условий:

-наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

-переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

-способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

3. К  финансовым вложениям организации  относятся: государственные и  муниципальные ценные бумаги, ценные  бумаги других организаций, в  том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

     Для целей настоящего Положения в  составе финансовых вложений учитываются  также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

     К финансовым вложениям организации  не относятся:

-собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

-векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

-вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

-драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

     4. Активы, имеющие материально-вещественную  форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы  не являются финансовыми вложениями.

     5. Единица бухгалтерского учета  финансовых вложений выбирается  организацией самостоятельно таким  образом, чтобы обеспечить формирование  полной и достоверной информации  об этих вложениях, а также  надлежащий контроль за их  наличием и движением. В зависимости  от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и  использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

     6. Организация ведет аналитический  учет финансовых вложений таким  образом, чтобы обеспечить информацию  по единицам бухгалтерского учета  финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти  вложения (эмитентам ценных бумаг,  другим организациям, участником  которых является организация,  организациям-заемщикам и т.п.).

     По  принятым к бухгалтерскому учету  государственным ценным бумагам  и ценным бумагам других организаций  в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая  информация: наименование эмитента и  название ценной бумаги, номер, серия  и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением  ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного  выбытия, место хранения.

     Организация может формировать в аналитическом  учете дополнительную информацию о  финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

     7. Особенности оценки и дополнительные  правила раскрытия в бухгалтерской  отчетности информации о финансовых  вложениях в зависимые хозяйственные  общества устанавливаются отдельным  нормативным актом по бухгалтерскому  учету.

 

  1. Учет финансовых векселей

     Правила формирования в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации  установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.

     Финансовые  вложения (п. 2 ПБУ19/02) принимаются к  учету при единовременном выполнение следующих условий:

    1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;
    2. способность приносить организации экономические выгоды в форме процентов, дивидендов или прироста стоимости;
    3. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями.

     В бухгалтерском учете операций с  финансовыми векселями существуют свои особенности учета:

     - финансовые векселя принимаются  к учету в сумме фактических  затрат для инвестора;

     - доход по финансовому векселю  образуется в момент его реализации  или предъявления его к оплате;

     - реализация или предъявление  финансового векселя по цене  ниже стоимости его приобретения  признается убытком от операционной  деятельности (убыток от выбытия  прочего имущества);

     - датой совершения оборота по  финансовому векселю считается  день его передачи новому владельцу  (дата индоссамента) или дата его  предъявления (дата акцепта).

     Финансовые  векселя могут поступать на предприятия  двумя способами. Первый способ - это  приобретение векселей с целью получения  дополнительных доходов. Второй - поступление  в порядке расчетов за отгруженную  продукцию, выполненную работу, оказанные  услуги. Использование финансовых векселей относится к финансовым вложениям, для учета таких векселей используется счет 58 «Финансовые вложения».

     Учет  финансовых векселей на балансе векселедателя

     Если  предприятие рассчитывается за полученные материалы финансовым векселем, в  учете делаются проводки:

     Д 10 «Материалы» - К 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»  – оприходованы поступившие материалы;

     Д 19 «НДС по приобретенным  ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»  – на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре;

     Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 91, субсчет «Прочие  доходы» – передан финансовый вексель в оплату полученных материалов;

     Д 91, субсчет «Прочие  расходы» - К 58 «Финансовые  вложения» – списан финансовый вексель по цене фактических затрат на приобретение.

     Учет  финансовых векселей на балансе векселедержателя

     Если  предприятие получило в качестве оплаты за отгруженные товары финансовый вексель, то в учете совершаются  записи:

     Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90, субсчет «Выручка» – отражена выручка от продажи продукции;

     Д 58 «Финансовые вложения» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражается сумма отгруженных товаров согласно расчетным документам, вне зависимости от номинала полученного финансового векселя (в случае, когда номинал финансового векселя выше стоимости товара, дисконт возникнет у организации в момент погашения векселя и будет учитываться в составе прочих доходов).

     Финансовый  вексель может быть передан покупателем  и в качестве предоплаты. В учете  это отражается так:

     Д 58 «Финансовые вложения» - К 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» – на сумму векселя. В данном случае налоговых обязательств при получении векселя не возникает.

     Если  номинал векселя отличается от стоимости  выполненных работ, то разница будет  отражена при погашении (реализации) векселя. В учете нужно сделать  записи:

     Д 91, субсчет «Прочие  расходы» - К 58 «Финансовые  вложения» – на стоимость векселя (по цене приобретения);

     Д 51 «Расчетные счета» - К 91, субсчет «Прочие  доходы» – на номинальную (продажную) стоимость векселя;

     Д 91, субсчет «Прочие  расходы» - К 91,субсчет  «Сальдо прочих доходов  и расходов» – определен финансовый результат от погашения векселя.

 

    3.Учет товарных векселей

     Согласно  п. 3 ПБУ 19/02 векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные  работы, оказанные услуги, к финансовым вложениям не относятся.

     Некоторые особенности учета товарных векселей:

     - товарные векселя принимаются  к учету по номиналу, указанному  на векселе;

     - доход по товарному векселю  (превышение вексельной суммы  над суммой дебиторской задолженности)  возникает в момент оформления  векселя;

     - реализация на сторону или  предъявление товарного векселя  по цене ниже номинала признается  убытком;

     - днем совершения оборота по  товарному векселю считается  дата получения по нему денег  (или иного расчетного средства).

     Учет  операций с товарными  векселями у векселедателя.

     Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется у организации-векселедателя таким  образом: на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя выданные" в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг.

     В учете перед выдачей векселя  должны быть сделаны проводки:

     Дебет 10 (далее «Д») «Материалы» - Кредит 60 (далее «К») «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтена стоимость приобретенных материалов;

     Д 19 «НДС по приобретенным  ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» – учтен НДС, указанный в расчетных документах и счете-фактуре и относящийся к приобретенным материалам.

     При выдаче собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском учете  делается проводка:

     Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 60, субсчет «Векселя выданные» – на сумму выписанного векселя.

     Предприятие-векселедатель, имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость  только в момент погашения своего векселя денежными средствами.

     В учете:

     Д 60 «Векселя выданные» - К 51 «Расчетные счета», 52, ... – погашен вексель, выданный поставщику;

     Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» - К 19 «НДС по приобретенным ценностям» – на сумму налога, предъявленную к зачету.

     Важно то, что сумма НДС, относимая на возмещение из бюджета, не определяется расчетным путем от вексельной суммы. Принимается та величина, которая  выделена отдельной строкой в  первичных документах, подтверждающих стоимость товара.

     Если  расчет векселем производится за услуги, относящиеся на производственные счета (например, счет 20), то в учете будут  следующие проводки:

     Д 20 «Основное производство» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость приобретенных материалов;

     Д 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным  ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» – на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре.

     В том случае, когда вексель выписывается на сумму, превышающую стоимость  услуг (работ), при этом сумма разницы  между стоимостью работ (услуг) и  суммой векселя достаточно велика, в целях равномерного (ежемесячного) включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок:

     Д 97 «Расходы будущих  периодов» - К 60 «Векселя выданные» – на всю сумму разницы;

     Д 20 «Основное производство» - К 97 «Расходы будущих  периодов» – на сумму процентов по вексельному кредиту, относимую на себестоимость продукции в отчетном периоде.

     Срок, в течение которого списываются  суммы дисконта, не может превышать  срока, в течение которого вексель  должен быть оплачен. Отнесение сумм дисконта (разницы) по векселю на счет 97 допускается в случае, когда  посредством векселя оплачиваются работы и услуги. Оплаченные суммы  НДС предъявляются к зачету в  данном случае в таком же порядке, как и в случае приобретения товарно-материальных ценностей.

     Аналитический учет векселей выданных ведется в  следующих разрезах:

     - векселя выданные, срок оплаты  которых не наступил;

     - векселя выданные с просроченным  сроком оплаты.

     Векселя в иностранной валюте также учитываются  в аналитическом учете обособленно.

     Учет  операций с товарными  векселями у векселедержателя

     Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется у организации-векселедержателя так: при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя  полученные" в корреспонденции  с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а разность между  суммой, указанной в векселе, и  суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 "Прибыли и  убытки", субсчет "Доходы по векселям".

     В учете операция получения товарного  векселя отражается следующим образом:

     Д 62, субсчет «Векселя полученные» - К 46 «Реализация  продукции (работ, услуг)» – получен вексель от реализации товаров (работ, услуг);

     Д 62, субсчет «Векселя полученные» - К 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» – получен от покупателя вексель;

     Д 90, субсчет "НДС" - К 68, субсчет "Расчеты  по НДС" - вносится с реализации НДС в бюджет.

     При поступлении денежных средств в  оплату предъявленного векселя, в учете  надо сделать запись:

     Д 51 «Расчетные счета» - К 62, субсчет «Векселя полученные» – покупатель погасил вексель.

     Аналитический учет векселей полученных ведется в  следующих разрезах:

     - векселя полученные, срок оплаты  которых не наступил;

     - векселя полученные с просроченной  датой оплаты. Также обособленно  учитываются векселя в иностранной  валюте.

 

       4.Резерв под обесценения вложения в ЦБ

       Счет 59 "Резервы под обесценение  финансовых вложений"

       Счет 59 "Резервы под обесценение  финансовых вложений" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении резервов под обесценение  финансовых вложений организации.

         На сумму создаваемых резервов  делается запись по дебету  счета 91 "Прочие доходы и  расходы" и кредиту счета  59 "Резервы под обесценение  финансовых вложений". Аналогичная  запись делается при увеличении  величины указанных резервов.

       При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы  соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 "Резервы  под обесценение финансовых вложений" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

         Аналитический учет по счету  59 "Резервы под обесценение  финансовых вложений" ведется  по каждому резерву".

       Счет 59 "Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги"

         корреспондирует со счетами:

       по  дебету                                            по кредиту

       91 Прочие доходы и расходы  91 Прочие доходы и расходы

       По  ценным бумагам, по которым рыночная стоимость не определяется (или перестала  определяться), компания вправе создавать  резерв под обесценение. Его сумму  отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 2 "Прочие расходы") и кредиту счета 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений".

       Такой резерв создают при одном условии - произошло устойчивое снижение их стоимости. Это случается, если, например, у компании - эмитента ценных бумаг  появились признаки банкротства  или она признана банкротом, произошло  существенное снижение дивидендов по финвложениям, на рынке зафиксировано  большое количество сделок с аналогичными ценными бумагами по цене ниже их балансовой стоимости, по которой они отражены в учете компании, и т.д.

       Снижение  стоимости финвложений считают  устойчивым, если в их отношении  одновременно соблюдаются 3 условия:

       - на отчетную дату и на предыдущую  отчетную дату балансовая стоимость  существенно выше их расчетной  стоимости;

    - в  течение отчетного года расчетная  стоимость существенно изменялась  исключительно в сторону уменьшения;

    - на  отчетную дату нет оснований  полагать, что в будущем возможно  существенное повышение их расчетной  стоимости.

    Расчетную цену финвложений ПБУ 19/02 предписывает определять по формуле:

      Балансовая                 Сумма снижения экономических      Расчетная

Бухгалтерский учет ценных бумаг 📙 Контрольная → 🆔 11661

Бухгалтерский учет ценных бумаг 📙 Контрольная → 🆔 11661