Бухгалтерский учет финансовых вложений
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ
УНИВЕРСИТЕТ»
КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
на тему:
«Бухгалтерский учет финансовых вложений»
Выполнила: студентка III курса,
Заочной формы обучения
Специальность «Финансы и кредит»
___________________
«_____»__________________ 2012 г.
Проверил:
преподаватель
_________________
«_____»___________________2012 г.
2012
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
I. Понятие финансовых вложений и задачи их бухгалтерского учета
1.1 Особенности организации рынка ценных бумаг и задачи бухгалтерского учета финансовых вложений
1.2 Понятие,
оценка и классификация
II. Основы бухгалтерского учета финансовых вложений
2.1 Учет финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета
2.2 Бухгалтерский учет операций с акциями
Список использованной литературы
Введение
Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. К ним, прежде всего, следует отнести ценные бумаги, приобретающие массовый и стандартизированный характер, которые обуславливают определенные финансовые права и обязанности.
Хозяйствующие субъекты получили широкую самостоятельность, связанную с определением направлений деятельности и выбором партнеров при полной ответственности за результаты своей деятельности.
Актуальность темы заключается в том, что в современных условиях работникам бухгалтерии предприятий, частным инвесторам, менеджерам необходимо знать, новые финансовые инструменты и уметь с ними обращаться. Бухгалтерам надо уметь отличать курсовую стоимость акций от номинальной, рассчитывать дивиденды и проценты, открывать депозитарии ценных бумаг и знать бухгалтерские проводки по их движению. Интенсивно нарастающий процесс приватизации диктует потребность в специалистах по ведению фондовых операций на предприятиях, поддержанию определенного курса акций приватизируемых объектов, качественному составлению реестров акционеров и отслеживанию изменений в долях уставного капитала.
Отставание уровня учета и анализа движения ценных бумаг от реальных потребностей практики может поставить под угрозу становление современного эффективного рынка капитала, а значит стабилизацию и возрождение экономики. Именно через выпуск ценных - этих новых финансовых инструментов, предприятие эмитент собирает необходимые средства под реконструкцию или развитие, под новый коммерческий или инвестиционный проект. Через эмиссию акций происходит приватизация гособъектов, а безвозмездная её часть идет через такие ценные бумаги, как приватизационные чеки. Именно через покупку акций рождаются новые собственники предприятий, а новые кредиторы появляются через приобретение облигаций.
Обращение ценных бумаг позволяет непрерывно осуществлять перераспределение капитала более эффективным владельцам и распорядителям. Вексельное обращение ускоряет и совершенствует расчеты, снимает дефицит платежных средств.
Глава I. Понятие финансовых вложений и задачи их бухгалтерского учета
1.1 Особенности организации рынка ценных бумаг и задачи бухгалтерского учета финансовых вложений
Переход РФ к рыночной экономике связан с созданием и функционированием одного из элементов финансового рынка - рынка ценных бумаг.
Рынок ценных
бумаг в России практически отсутствовал
более 100 лет. Его развитие началось
в 80-е годы. Развитие рынка ценных
бумаг, начавшееся в конце 80-х г.г.
напрямую связано с преобразованием отно
Рынок ценных бумаг расширяет и облегчает доступ всем субъектам экономики к получению необходимых им денежных ресурсов. Финансовый рынок страны становится сферой действия экономических, а не административных законов. Переход предприятий от государственной к акционерной форме собственности означает, что вся прибыль, за вычетом налогов, остается в их собственности.
Рынок ценных бумаг отличается от других видов рынка прежде всего спецификой товара. Ценные бумаги - это товар особого рода, обеспечивающий возможность участниками рынка получить доступ к необходимым им денежным средствам.
Ценные бумаги для экономики нашей страны явление относительно новое, и порядок их обращения и оценки имеет нерешенные проблемы.
Финансовые вложения являются наиболее ликвидной частью средств хозяйствующего субъекта и позволяют относительно быстро получить доход и прирост капитала. Финансовые вложения являются защитником средств инвестора от инфляции. Они дают возможность контролировать деятельность других хозяйствующих субъектов.
И в связи с развитием рынка ценных бумаг в современных условиях перед бухгалтерским учетом финансовых вложений стоят следующие задачи:
- изучение способов группировки и классификации финансовых вложений;
- определение и изучение
способов оценки финансовых
- умение рассчитывать дивиденды и проценты;
- знать бухгалтерские проводки по движению ценных бумаг;
- проводить анализ методики учета операций по движению разного вида ценных бумаг.
Совокупность всех ценных бумаг, которая имеет конкретное юридическое или физическое лицо, выступающее в качестве инвестора, называют «портфелем ценных бумаг». В бухгалтерском балансе предприятия общая сумма ценных бумаг по цене их приобретения отражается в разделе I Актива баланса «Внеоборотные активы».
В текущем бухгалтерском учете ценных бумаг должны быть сгруппированы согласно классификации (Приложение 1).
Операции по движению акций на фондовом рынке, изменение их цены на бирже и вне её требуют реального отражения этих изменений в бухгалтерском учете данного ОАО или ЗАО. Эмиссия акций и их аннулирований связано с движением Уставного капитала АО. Понимание уставного капитала, как акционерного, вносит особенности в организацию его учета. Возникновение права акционеров на получение доходов требует достоверных данных для расчетов с акционерами. Предприятия могут как получать доход по ценным бумагам, находящимся в их собственности, так и выплачивать доход по акциям, находящимся у аукционеров. При этом обязательно возникают расчеты с бюджетом по доходам от ценных бумаг, а также расчеты с организациями и бюджетом по операциям с ценными бумагами.
Ответственность за создание документов, передачу их в установленные сроки к бухгалтерской обработке несут лица, их создавшие.
Выпуск собственных ценных бумаг, начисление доходов по ним, выкуп и погашение собственных ценных бумаг, приобретение ценных бумаг других предприятий, получение доходов по ценным бумагам других эмитентов, переоценка ценных бумаг других предприятий, продажа и погашение ценных бумаг других эмитентов - это те операции, которые подлежат учету.
Для разных участников рынка ценных бумаг - предприятий, коммерческих банков и инвестиционных институтов - основные принципы учета ценных бумаг и бухгалтерской проводки одинаковы.
Но и существуют различия в бухгалтерском учете, проводимом участниками рынка ценных бумаг.
Основными задачами бухгалтерского учета ценных бумаг предприятий являются:
- учет объявленного уставного капитала до регистрации итогов подписки;
-учет надбавки продажной
цены собственных ценных бумаг
относительно номинала в
- учет приоритетных
ценных бумаг по цене
-ежегодная переоценка приобретенных заемных ценных бумаг с приведением в итоге учетной стоимости к цене погашения;
- учет реализации
- отнесение положительных
и отрицательных курсовых
1.2 Понятие,
оценка и классификация
Правила учета финансовых вложений и доходов (расходов) по ним определены в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Финансовые вложения - это затраты организации на приобретение облигаций и других государственных долговых обязательств, акций и долговых ценных бумаг других организаций, паевые вклады в их уставные капиталы, займы, предоставленные другим лицам, различные финансовые инструменты для извлечения доходов в виде дивидендов ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» Приказ МФ РФ от 10.12.02г. №126Н с изм. от 18.09,27/11-06г., процентов или разницы в ценах при перепродаже.
Организация бухгалтерского учета финансовых вложений требует использование и следующих нормативных документов:
- ПБУ 20/03 «Информация
об участии в совместной
- МСФО 32 «Финансовые инструменты:
раскрытие и представление
- МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;
- МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»;
- МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»;
- МСФО 31 «Финансовая отчетность
об участии в совместной
Необходимо отметить, что в МСФО вместо термина «Финансовые вложения» используется понятие «финансовые инструменты», вследствие которых образуются «финансовые активы» и «финансовые обязательства».
В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся: (Приложение 2):
- государственные и ценные муниципальные бумаги, ценные бумаги других организаций, в т.ч. ценные долговые бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества
- предоставленные другим организациям, займы. Депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования и прочие.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:
- наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и другие);
- способность приносит организации экономические выгоды в будущем.
К финансовым вложениям не относятся:
- собственные акции,
выкупленные организацией у
- векселя, выданные
организацией продавцу при
- вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.
Финансовые вложения классифицируются по различным признакам:
- в зависимости от связи с уставным капиталом;
- по формам собственности;
- от срока, на который произведены.
В зависимости от связи с Уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, сертификаты, вклады в уставные капиталы других организаций) и долговые облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.
По формам собственности
различают: государственные и
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения они подразделяются на: долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).
Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и так далее. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.
Ценные бумаги
в бухгалтерском учете
К фактическим затратам на их приобретение относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые
за информационные и
- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
- расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг, до принятия их бухгалтерскому учету;
- иные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться.
Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы:
- вложения, по которым
может быть определена текущая
рыночная стоимость (
- вложения, по которым
рыночная стоимость не
Финансовые вложения 1-й группы отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки, а результаты корректировки списываются в качестве операционных доходов и расходов.
Финансовые вложения 2-й группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты.
Глава II. Основы бухгалтерского учета финансовых вложений
2.1 Учет финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета
Финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции»
58-2 «Долговые ценные бумаги»
58-3 «Предоставленные займы»
58-4 «Вклады по договору
простого товарищества» и
На субсчете 58/1 «Паи и акции» учитывают наличие и движение инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете
58/2 «Долговые ценные бумаги» учитывается
наличие и движение инвестиций в
государственные и частные
На субсчете 58/3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.
Следует также учитывать и такой фактор - обесценение финансовых вложений. Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости.
Обесценение финансовых вложений происходит при появлении об организации признаков банкротства, совершении на рынке ценных бумаг сделок с ценными бумагами по цене, которая существенно ниже их стоимости, отсутствие или существенном снижении поступлений от финансовых вложений и другие.
При возникновении указанных или подобных ситуаций организация обязана осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. А если проверкой будет подтверждено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то на разницу между их учетной и расчетной стоимости организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.
Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности.
Образование резерва отражается следующей проводкой:
Дт 91 (Прочие доходы и расходы) Кт 59 (Резервы под обесценение финансовых вложений)
Если по итогам года произошло увеличение рыночной стоимости финансовых вложений в ценные бумаги, то сумма резерва корректируется следующей проводкой:
Дт 59 (Резервы под обесценение в ценные бумаги) Кт 91 (Прочие доходы и расходы)
Выбытие вложений в ценные бумаги, по которым ранее был создан резерв, в бухгалтерском учете отражается следующими записями:
Дт 91 (Прочие доходы и расходы) Кт 58 (Финансовые вложения);
Дт 59 (Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги) Кт 58 (Прочие доходы и расходы).
Перед составлением бухгалтерского баланса за отчетный период неиспользованная часть резерва присоединяется к финансовому результату отчетного года.
Учет вкладов в уставные капиталы других организаций.
Для учета вкладов в уставные капиталы других организаций к счету 58 открывают субсчет 58-1 «Паи и вклады».
Если организация приобрела, ценные бумаги АО или долю в уставном капитале ООО за деньги, делаются такие проводки:
- перечислены деньги в оплату вклада в Уставный капитал: Дт 76
Кт 51;50;
- отражен вклад в Уставный капитал в составе финансовых вложений:
Дт 58/1 Кт 76
Если организация потратила средства на консультационные услуги, а акции так и не приобрела, бухгалтеру следует сделать проводку:
Дт 91/2 Кт 76 - отражены затраты на консультационные услуги в составе операционных расходов.
Учет вкладов в уставный капитал имуществом.
В этом случае, если договорная
стоимость передаваемого
- списана балансовая
стоимость имущества,
- списана остаточная
стоимость основных средств (
- отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений:
Дт 58/1 Кт 76.
И другой случай, если договорная стоимость, передаваемого имущества (в оценке предусмотренной в учредительном договоре) не совпадает с балансовой стоимостью этого имущества, делаются следующие проводки:
- отражено превышение
договорной стоимости
- отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью: Дт 91/2 Кт 76.
Особое место в учете финансовых инвестиций организации занимают вложения в ценные бумаги.
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий имущественное право или отношения займа между лицом, выпустившим документ, и владельцем документа. В соответствии со ст.143 ГК РФ к ценным бумагам относятся акции, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты и другие документы, которые в соответствии с законом отнесены к числу ценных бумаг.
Из определения ценных бумаг вытекает общая их классификация: долевые ценные бумаги (выражающие отношения имущественного права) и долговые ценные бумаги (выражающие отношения займа). Основной вид долевых ценных бумаг - акции, долговые облигации. Кроме них существуют другие финансовые инструменты, относящиеся к одному или к другому типу ценных бумаг, имеющие самостоятельное значение: государственные долговые обязательства, векселя, депозитные сертификаты и другие. Их называют производными от акций и облигаций. Многообразие видов ценных бумаг объясняется тем, что они являются носителями конкретных прав и обязательств инвестора и эмитента. Инвестор, которым может быть как физическое, так и юридическое лицо, выступает на рынке ценных бумаг (фондовом рынке) в качестве покупателя.
Эмитент - юридическое лицо, выпускающее ценные бумаги, которое продает их самостоятельно или через посредника с целью мобилизации денежных средств для каких-либо коммерческих или инвестиционных проектов. Многократно повторяющиеся договорные обязательства между покупателями и продавцами на фондовом рынке стандартизируются,
типизируются и порождают тот или иной отчуждаемый контракт, который и принимает вид ценных бумаг. В зарубежной практике в обращении находятся десятки видов и разновидностей ценных бумаг.
2.2 Бухгалтерский учет операций с акциями
Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал АО, дающая право на получение дохода от его деятельности на участие в управлении обществом. Акция не гарантирует возврата вложенных средств, то есть она своеобразный символ предпринимательского риска.
В бухгалтерском учете
при оценке ценных бумаг следует
учитывать следующие
- номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги;
- эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью, разница между указанными видами оценки ценных бумаг умноженная на их количество составляет эмиссионный доход организации;
- курсовая (рыночная) стоимость - цена определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке, она отражает равновесие между спросом и предложением;
- ликвидационная
стоимость акций и облигаций
- стоимость реализуемого
- балансовая стоимость
акций - определяется по данным
баланса делением собственных
источников имущества на
- учетная стоимость
- сумма на которой ценные
Базовой оценкой стоимости акции является её курс, то есть средняя цена, отражающая равновесие между совокупным спросом и совокупным предложением в определенный интервал времени. Курс акции зависит от многих факторов:
- финансового состояния эмитента и его конкурентов;
- политической и экономической ситуации в стране;
-массы платежных средств в обороте;
- и т.д.
Наиболее очевидная закономерность отражается формулой:
Ка = х 100%
где Ка - курс акции, Д - дивиденд, С - ставка %, под которой понимается ссудный процент, реализуемых при помещении средств на депозитный счет в банке.
Данная формула иллюстрирует
степень привлекательности
Риск возможной потери средств должен как бы компенсироваться высокой доходностью ценных бумаг в случае успеха. Попытка разрешения противоречия между доходностью и надежностью акций в рамках самого АО привела к возникновению так называемых привилегированных акций. Привилегированные акции гарантируют владельцу получение фиксированного дохода (процента). Владелец привилегированных акций меньше рискует, чем обычный акционер, получающий плавающий процент, в зависимости от итогов работы АО и после расчета по всем фиксирующим обязательствам. Поэтому владельцев привилегированных акций часто лишают права голоса на акционерных собраниях, тогда как владелец обычной акции активно участвует в принятии решений, как правило, на условиях: одна обычная акция - один голос. Выпуск акций без права голоса позволяет сконцентрировать контрольно-управленческие функции в более узком кругу акционеров, не теряя при этом общей суммы акционерного капитала. Акции принято также разделять на внешние и внутренние (фантомные), в зависимости от открытой или закрытой политики построения уставного капитала АО. Внешние акции размещаются по открытой подписке, свободно обращаются на вторичном рынке. Фантомные (внутренние) распределяются по закрытому подписному листу. Если весь уставный капитал разделен на внешние акции, то АО называют открытым (ОАО). При преобладании в уставном капитале внутренних акций имеем АО закрытого типа (ЗАО).
Для внешних акций, обращающихся в бумажной форме, необходимо предусмотреть определенную степень защиты от подделок. Обязательными реквизитами таких акций являются:
- категория акции;
- порядковый номер;
- вид акции;
- номинальная стоимость;
- наименование и реквизиты эмитента;
- имя держателя (для именных акций);
- размер уставного фонда АО и конкретной эмиссии;
- срок выплаты дивидендов;
- ставка дивиденда;
- подписи двух ответственных лиц АО;
- условия обращения;
- наименование регистратора бумаг и обслуживающего АО банка;
- их местонахождение;
- и т.п.
Внутренние (фантомные) акции в основном обращаются в безналичной форме.
Все акции организация должна разделить на две группы:
- котируемые,
- не котируемые.
Котируемые акции отражают в учете по текущей рыночной стоимости, для этого корректируют их стоимость.
Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками:
- отражен прирост стоимости акций: Дт 58/1 Кт 91/1;
- отражено снижение стоимости акции: Дт 91/2 Кт 58/1.
Не котируемые акции всегда учитываются по первоначальной стоимости.
Пример: На балансе ЗАО числится 300 акций ОАО.
Учетная цена - 50 руб. за акцию.
В учетной политике ЗАО записано,
что корректировка акций
В бухгалтерии ЗАО делается проводка:
Дт 58/1 Кт 91/1 2400=(300 шт. *(58руб-50руб) - отнесен на финансовый результат прирост стоимости акций.
Таким образом в балансе за 1 квартал акции будут отражены по текущей рыночной стоимости - 17400+(300шт *58руб). Прибыль, полученная от прироста стоимости акции, налогом на прибыль не облагается. А в апреле следующего квартала акции ОАО были исключены из биржевых торгов. Поэтому в полугодовом балансе бухгалтер ЗАО отразит их так же, как и в балансе за 1 квартал - 17400 руб.
По продаже котируемых акций следует делать следующие проводки:
- определена задолженность покупателя: Дт 76 Кт 91/1;
- списана стоимость акций, исходя из последней оценки: Дт 91/2 Кт 58/1;
- отражены иные расходы по продаже: Дт 91/2 Кт 76;51;
- получены денежные средства от покупателей: Дт 51 Кт 76.
Продажа акций НДС не облагается.
В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:
- прибыль: Дт 91/9 Кт 99;
- убыток; Дт 99 Кт 91/9.
При продаже не котируемых
акций следует учитывать
- по первоначальной стоимости каждой единицы;
- по средней первоначальной стоимости;
- методом ФИФО.
Способ списания необходимо отразить в учетной политике.
Метод первоначальной стоимости - при этом способе акции оцениваются по первоначальной (учетной) стоимости каждой единицы. Его удобно использовать, если число выбывающих активов невелико.
- Бухгалтерский учет финансовых вложений
- Бухгалтерский учет финансовых результатов
- Бухгалтерский учёт, формы ведения
- Бухгалтерский учет хозяйственных процессов на предприятии
- Бухгалтерский учет ХХI века (Россия)
- Бухгалтерский учет ценных бумаг
- Бухгалтерский учет ценных бумаг
- Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда
- Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками
- Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Бухгалтерский учет: сущность и регулирование бухгалтерского учета
- Бухгалтерский учет труда и его оплаты
- Бухгалтерский учет труда и его оплаты
- Бухгалтерский учет финансовых векселей и операций с ними
