Бухгалтерский учёт, формы ведения

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

1. формы ведения бухгалтерского учёта 3

1.1. «Журнал-главная» форма бухгалтерского учёта 4

1.2. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учёта 5

1.3. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта 8

1.4. Упрощённая форма бухгалтерского учёта 11

1.5. Автоматизированная форма бухгалтерского учёта 13

2. Задача 15

список литературы 19

 

 

 

1. формы ведения бухгалтерского учёта

Под формой бухгалтерского учёта понимается определённая система использования учётных регистров, которая устанавливает формы, последовательность и способы учётных записей.

Назначение всех форм ведения  бухгалтерского учёта одинаково, они предназначены для регистрации хозяйственных операций, группировки однородных данных и отражения их на счетах синтетического и аналитического учёта, подсчёта оборотов и сальдо на счетах, обобщения расчётов в балансе и отчётности. Поэтому признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учёта от другой, являются: содержание и форма применяемых регистров, взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учёта, последовательность и способы записей в учётные регистры.

Предприятие самостоятельно  избирает форму бухгалтерского учёта как определённую систему регистров учёта, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единых принципов, установленных Законом о бухгалтерском учёте, и с учётом особенностей своей деятельности и технологии обработки учётных данных.

Существующие формы бухгалтерского учёта отличаются именно набором учётных регистров и системой их взаимодействия. Объединяет формы бухгалтерского учёта то, что все хозяйственные операции подтверждаются первичными учётными документами и отражаются в учётных регистрах методом двойной записи на счетах бухгалтерского учёта в соответствии с Планом счетов.

Выбор формы бухгалтерского учёта зависит от различных условий, в том числе от масштабов деятельности предприятия и от степени автоматизации учётного процесса, и должен быть закреплен в приказе по учётной политике предприятия.

Различают следующие  формы бухгалтерского учёта:

-  «журнал-главная»;

-  мемориально-ордерную;

-  журнально-ордерную;

-  упрощённую;

-  автоматизированную.

1. «Журнал-главная» форма бухгалтерского учёта

Наиболее простой формой является «журнал-главная», так как  любая операция по первичному документу (или группа однородных операций) записывается в книгу «Журнал-главная», в которой  совмещается регистрационный журнал хозяйственных операций (хронологическая  запись) и синтетические счета (систематическая  запись). Книга «Журнал-главная» выглядит следующим образом (таблица 1).

Таблица 1

Книга «Журнал-главная»

Дата	№ операции	Документ и содержание операции	Сумма оборота	Счёт		Счёт
				Дебет	Кредит	Дебет	Кредит

 

В эту книгу  сначала записываются остатки по счетам на начало отчётного периода, затем – все операции по документам, после чего определяется оборот за отчётный период (при этом производится проверка правильности записи: сумма оборота за отчётный период должна быть равна сумме оборотов по дебету всех счетов и сумме оборотов по кредиту всех счетов) и выявляются остатки по счетам на конец отчётного периода. По данным остатков на счетах составляется заключительный баланс.

Эта форма  находит применение на предприятиях с небольшой численностью работающих и с небольшим количеством  операций. Книгу может вести один бухгалтер.

Схема учёта «журнал-главная» выглядит следующим образом (рис.1).

Рис.1 Схема учёта по форме «Журнал-главная»

Вариантом этой формы является рекомендованная Министерством  финансов для малых предприятий  простая форма учёта, в которой журнал-главная называется книгой хозяйственных операций и отдельно ведётся ведомость заработной платы.

2. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учёта

Мемориально-ордерная форма  ведения бухгалтерского учёта возникла в 1928-1930 годах. Она основана на раздельном ведении хронологических и систематических записей. Оформление бухгалтерских проводок производится специальными документами – мемориальными ордерами, которые составляются на основе первичных документов. Мемориальные ордера регистрируются в специальном журнале (хронологическая запись) и на их основе производятся записи на счетах главной книги (систематическая запись).

Однородные документы  группируют в накопительных ведомостях, на их основании составляют мемориальные ордера, в которых указывается  корреспонденция счетов по данным операциям. Мемориальные ордера подписываются  главным бухгалтером либо его  заместителем, а также исполнителем.

Сумма мемориального ордера записывается в книгу «Журнал-Главная» в графу «Сумма по ордеру», а затем  в дебет и кредит соответствующих  счетов. Проводки из мемориальных ордеров  разносятся по счетам Главной книги. Аналитический учёт ведётся в карточках, записи в которые делаются на основании первичных или сводных учетных документов.

За каждым мемориальным ордером  закрепляют постоянный номер, что даёт возможность составлять на каждую группу однородных операций (кассовых, по расчётным счетам, заработной плате и так далее) лишь один ордер в месяц. По операциям, не поддающимся систематизации, и по сторнировочным операциям составляются мемориальные ордера, которые нумеруются за каждый месяц в отдельности.

Главная книга является основой  для составления оборотной ведомости  по счетам синтетического учёта. При этом структура Главной книги облегчает составление шахматной оборотной ведомости, последняя непосредственно заполняется итогами каждого счёта.

Форма счетов главной книги  строится с разбивкой дебета и  кредита по каждому корреспондирующему счёту и выглядит следующим образом (табл.2).

Таблица 2

Дата	№ мемориального ордера	С кредита счетов			Итого по дебету	№ мемориального ордера	В дебет счетов			Итого по кредиту
		№	№	……			№	№	….

 

Главную книгу при этой форме также называют контрольно-шахматной  ведомостью.

На счетах главной книги  учитываются только текущие обороты  за отчётный период. Поэтому по данным счетов главной книги составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учёта (при этом производится проверка полноты и правильности записи хозяйственных операций; итог оборотов по дебету и кредиту счетов сверяется с итогом по регистрационному журналу). В ней определяются и остатки по счетам на конец отчётного периода, по которым составляется новый баланс.

Таблица 3

Наименование (номера) счетов	Сальдо на   (начало месяца)		Оборот за   (начало месяца)		Сальдо на   (конец месяца)
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит

 

 По сравнению с журналом-главной мемориально-ордерная форма не ограничивает числа учитываемых операций, конкретизирует изменения в средствах на счетах, расширяет возможности разделения труда между работниками бухгалтерии и автоматизации учёта.

Схема данной формы учёта имеет следующий вид (рис.2).

Рис.2 Схема  мемориально-ордерной формы учёта

Достоинствами мемориально-ордерной формы учёта являются:

-  строгая последовательность учётного процесса;

-  простота и доступность учётной техники;

-  широкое использование стандартных форм аналитических регистров;

-  возможность разделения учётной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Недостатки мемориально-ордерной формы:

а) многократность записей  и трудоёмкость учёта;

б) отрыв аналитического учёта от синтетического;

в) сложность приёмов выявления ошибочных записей.

3. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта

Журнально-ордерная форма  ведения бухгалтерского учёта в настоящее время является наиболее прогрессивной и распространённой. Именно она, как правило, используется в программах автоматизации бухгалтерского учёта.

Журнально-ордерная форма  сочетает хронологические и систематические, аналитические и синтетические  учётные регистры. Журналы-ордера ведутся на основании первичных документов.

Журнально-ордерная форма основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливании за каждый месяц. Записи при журнально-ордерной форме ведутся в бухгалтерском учёте по схеме: «документ – регистр – форма отчётности».

При журнально-ордерной форме  учёта на основании первичных документов составляются накопительные ведомости и разработочные таблицы. При этом однородные операции, относящиеся к определённому счёту, записываются в журналы в хронологическом порядке по корреспондирующим счетам. В конце месяца в каждом журнале подсчитывается итог оборотов по корреспондирующим счетам. Эти итоги представляют собой бухгалтерские проводки для записи на счетах главной книги.

Накопительные журналы называются журналы-ордера. Журналы-ордера строятся по кредитовому признаку, т.е. записи операций производятся по кредиту конкретного  счёта в корреспонденции с дебетом разных счетов.

Журнал-ордер выглядит следующим  образом (табл.4).

Таблица 4

№ строки	Дата	№	№	№	…..	Итого

 

Журналы-ордера являются основными  регистрами бухгалтерского учёта, вспомогательные ведомости применяются в тех случаях, когда необходимо сгруппировать аналитические данные первичных документов. Итоги ведомостей переносят в журналы-ордера.

В основу построения единой журнально-ордерной формы положены следующие принципы:

- записи в журналах-ордерах  производятся в порядке регистрации  операций только по кредиту  счёта в корреспонденции с дебетом счетов;

- совмещение в единой  системе записей синтетического  и аналитического учёта;

- отражение в учёте хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления периодической и годовой отчетности;

- применение журналов-ордеров  по сетам, связанных друг с  другом экономически;

- применение регистров  с заранее указанной корреспонденцией  счетов, номенклатурой статей аналитического  учёта, показателями, необходимыми для составления отчётности;

- применение месячных  журналов-ордеров. 

Итоговые данные журналов-ордеров  в конце месяца переносятся в  Главную книгу, по данным которой  составляется сальдовый баланс с  использованием в необходимых случаях  отдельных показателей из учётных регистров.

Главная книга имеет следующую  форму (табл.5).

Таблица 5

Месяц	Обороты по дебету			Оборот по кредиту	Сальдо
	с кредита счёта №___ из журнала-ордера №__	…	Итого по дебету		Дебет	Кредит

 

Кредитовый оборот переносится  на счёт главной книги одной итоговой суммой за месяц, так как в развернутом виде он содержится в журнале-ордере. Дебетовый оборот на счёте главной книги учитывается в корреспонденции с другими счетами. В счёте главной книги дебетовый оборот собирается по мере разноски данных из разных журналов-ордеров. По завершении разноски оборотов из журналов-ордеров на счета главной книги производится подсчёт итогов по дебету каждого счёта, определение сальдо на конец месяца и составление баланса.

Журнально-ордерная форма  учёта может быть представлена в следующем виде (рис.3).

Рис.3 Схема  журнально-ордерной формы учёта

Преимущества журнально-ордерной формы учёта:

а) объединение синтетического и аналитического учёта (по большинству счетов аналитический учёт объединён с синтетическим), исключается необходимость применения промежуточных регистров;

б) сокращение количества записей (рациональное построение учётных регистров и Главной книги, совмещение синтетического и аналитического учёта в одном регистре, в результате чего ускоряется документооборот;

в) подчинение регистров требованиям  бухгалтерской отчётности, контроля и анализа (в регистрах предусмотрено накапливание данных в разрезах, необходимых для составления отчётности), при этом исключается выборка данных в конце отчётного периода;

г) рациональное распределение  обязанностей между счётными работниками, соблюдение графика работы, улучшение техники и организации ведения бухгалтерского учёта.

Журнально-ордерная форма  учёта не имеет перспектив, так как в основном рассчитана на ручной труд.

4. Упрощённая  форма бухгалтерского учёта

Упрощённая форма используется для субъектов малого предпринимательства.

Упрощенная форма бухгалтерского учёта, предусматривающая две формы учёта:

а) простая форма, без использования  учётных регистров имущества малого предприятия, применяемая в том случае, когда на малом предприятии совершается незначительное количество хозяйственных операций и содержанием хозяйственной деятельности не является сфера материального производства. При этом способ двойной записи не применяется, ведётся Книга учёта доходов и расходов;

б) упрощённая форма, предусматривающая использование ведомостей для учёта имущества предприятия. Каждая ведомость применяется для учёта операций по одному из используемых счетов.

Схема упрощённой формы бухгалтерского учёта выглядит следующим образом (рис.4).

Рис.4 Схема  упрощённой формы учёта

Существует упрощённый вариант данной формы для малых предприятий – с использованием ведомостей учёта: основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа); производственных запасов и готовой продукции; затрат на производство; денежных средств и фондов; расчётов и прочих операций; расчётов с поставщиками; заработной платы.

Ведомость представляет собой  счёт бухгалтерского учёта, в котором отражаются начальный остаток, обороты за отчётный период по дебету и кредиту на основании документов с разбивкой по корреспондирующим счетам, остаток на конец отчётного периода. Например, форма ведомости по учёту денежных средств в кассе выглядит следующим образом (табл.6).

Таблица 6

Основание, дата	Сальдо	Оборот по дебиту с кредита счетов			Оборот по кредиту с дебита счетов
		№____	….	Итого	№____	….	Итого

Данные ведомостей обобщаются в шахматной ведомости, на основании  которой составляется оборотная  ведомость. По данным оборотной ведомости  составляется баланс

5. Автоматизированная  форма бухгалтерского учёта

Автоматизированная форма  бухгалтерского учёта предусматривает применение электронно-вычислительных машин.

В настоящее время разработано  достаточно много компьютерных программ, настраиваемых на конкретные потребности  пользователей и обеспечивающих ведение бухгалтерского учёта в организациях. Бухгалтерские программы содержат план счетов, экранные формы первичных документов, журналы, отчёты, а также средства, позволяющие изменить конфигурацию программы для нужд конкретного пользователя, независимо от масштабов его деятельности. К наиболее популярным программам ведения автоматизированного бухгалтерского учета относятся: 1C: Бухгалтерия, Инфо-Бухгалтер, Турбо-Бухгалтер, Парус и т.д.

При автоматизированной форме  бухгалтерский учёт осуществляется путём внесения корреспонденций счетов непосредственно в журнал хозяйственных операций либо заполнением первичных учётных документов. При проведении заполненных первичных учётных документов происходит автоматическое формирование корреспонденции счетов. Также реализована возможность получения печатной формы созданного документа. Существует возможность формирования проводок путём введения так называемых «типовых операций», в основу которых положена типовая корреспонденция счетов. Квалифицированный пользователь может значительно расширить список типовых операций путём добавления в него новых типовых операций, созданных им самим.

Бухгалтерские программы, как  правило, содержат большой объём нормативно-справочной информации, которая включает в себя документы по организации бухгалтерского учёта, схемы и календари уплаты налогов и другие данные, позволяют организовать многоуровневый аналитический и синтетический учёт, работать с несколькими планами счетов и несколькими базами данных.

Автоматизированная форма  учёта позволяет проводить большое число различных операции, в частности начисление амортизации, заработной платы, отчислений на социальные нужды, распределение затрат, закрытие месяца и другие операции.

Регистры бухгалтерского учёта, такие как оборотные и шахматные ведомости, журналы-ордера и ведомости к ним, формы бухгалтерской и налоговой отчётности могут быть сформированы за любой отрезок времени. Существует возможность получать выходные формы, содержащие необходимую информацию по аналитическому и синтетическому учёту.

Основными достоинствами  данной формы учёта является однократное введение первичной информации, быстрота обеспечения пользователей необходимой информацией.

Основными принципами автоматизированной формы бухгалтерского учёта являются:

-  однократный ввод учётных данных;

-  автоматическое создание регистров аналитического и синтетического учёта;

-  автоматическое поучение информации об отклонениях от установленных нормативов и норм;

-  автоматическое формирование всех учётных регистров и форм бухгалтерской и налоговой отчётности.

Преимущества использования  автоматизированной формы ведения  бухгалтерского учёта:

а) применение вычислительной техники для сбора, регистрации  и обработки информации;

б) возможность диалогового  режима работы с ЭВМ;

в) возможность выдачи информации по запросу;

г) освобождение времени учётного персонала для контрольно-аналитических функций.

 

2. Задача

Фирма купила станок, срок полезного  использования 5 лет. Первоначальная стоимость  станка составила 40 000 руб. Однако через 2,5 года станок был продан, выручка с НДС в сумме 28 000 руб. зачислена на расчётный счёт.

Задание:

1. Рассчитать амортизацию станка  на 5 лет по годам, используя:

а) линейный метод начисления амортизации

б) метод уменьшающегося остатка (N=40 %)

в) метод списания стоимости по сумме чисел лет (кумулятивный). Данные оформить в таблице.

2. Определить финансовый результат  от продажи станка по а), б), в), по-

казать на счетах продаж. Сравнить результаты, сделать выводы.

3. Сделать необходимые проводки (покупка, оплата счёта поставщиков,

постановка на баланс, начисление амортизации, продажа).

 

РЕШЕНИЕ:

 

а) Начисление амортизации основного  средства линейным способом

При линейном способе начисления амортизации  согласно п.19 ПБУ 6/01 годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта.

- годовая норма амортизации: ;

- годовая сумма амортизационных отчислений: ;

- сумма амортизационных отчислений за 2,5 года:

 

 

 

 

Таблица 1

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Приобретёние объект основных средств	08/4	60	40 000
2	Оплата счёта поставщиков	60	51	40 000
3	Ввод объекта основных средств  в эксплуатацию	01	08/4	40 000
4	Начисление амортизации за 2,5 года	20	02	20 000
5	Реализация основного средства	62	91/1	28 000
6	Поступление денежных средств от реализации основного средства	51	62	28 000
7	Начисление НДС	91НДС	68НДС	4 271
8	Списание первоначальной стоимости объекта основных средств	01Выб	01	40 000
9	Списание амортизации	02	01Выб	20 000
10	Списание остаточной стоимости  объекта основных средств	91/2	01Выб	20 000
11	Финансовый результат от продажи  объекта основных средств (прибыль)	91/9	99	3 729

 

б) Начисление амортизации  методом уменьшаемого остатка

Расчёт амортизации при  данном методе ведётся по одной норме, но от остаточной стоимости. Для обеспечения  ускоренного списания расчётная  норма, как правило, удваивается.

Таблица 2

Период	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й год		16 000	24 000
2-й год		25 600	14 400
2,5-й год		28 480	11 520

 

 

 

 

 

 Таблица  3

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Приобретёние объект основных средств	08/4	60	40 000
2	Оплата счёта поставщиков	60	51	40 000
3	Ввод объекта основных средств  в эксплуатацию	01	08/4	40 000
4	Начисление амортизации за 2,5 года	20	02	28 480
5	Реализация основного средства	62	91/1	28 000
6	Поступление денежных средств от реализации основного средства	51	62	28 000
7	Начисление НДС	91НДС	68НДС	4 271
8	Списание первоначальной стоимости  объекта основных средств	01Выб	01	40 000
9	Списание амортизации	02	01Выб	28 480
10	Списание остаточной стоимости  объекта основных средств	91/2	01Выб	11 520
11	Финансовый результат от продажи  объекта основных средств (прибыль)	91/9	99	12 209

 

в) Начисление амортизации  методом списания стоимости по сумме  чисел лет (кумулятивный)

Сумма амортизации определяется умножением амортизируемой стоимости  объекта на коэффициент, исчисляемый  делением числа лет, остающихся до конца  службы объекта на кумулятивное число  лет эксплуатации.

Кумулятивное число равно  15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Таблица 4

Период	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й год		13 333	26 667
2-й год		24 000	16 000
3-й год		32 000	8 000
4-й год		37 333	2 667
5-й год		40 000	0

 

Таблица 5

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Приобретёние объект основных средств	08/4	60	40 000
2	Оплата счёта поставщиков	60	51	40 000
3	Ввод объекта основных средств  в эксплуатацию	01	08/4	40 000
4	Начисление амортизации за 2,5 года	20	02	28 000
5	Реализация основного средства	62	91/1	28 000
6	Поступление денежных средств от реализации основного средства	51	62	28 000
7	Начисление НДС	91НДС	68НДС	4 271
8	Списание первоначальной стоимости объекта основных средств	01Выб	01	40 000
9	Списание амортизации	02	01Выб	28000
10	Списание остаточной стоимости  объекта основных средств	91/2	01Выб	12 000
11	Финансовый результат от продажи  объекта основных средств (прибыль)	91/9	99	11 729