Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

АННОТАЦИЯ 

       Курсовая работа выполнена на 33-х листах. 

      Тема контрольной работы – Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда. 

    Актуальность  данной темы заключается в том, что  социально-экономическое развитие общества непосредственно связанно с оплатой труда работников и доходами населения. Экономисты оценивая современную социально-экономическую ситуацию в России, приходят к выводу: если в ближайшие годы в стране не удастся ощутимо повысить уровень оплаты труда и реальные доходы населения, то низкий платежеспособный спрос на внутреннем рынке станет главным ограничением экономического роста. 

    Цель  работы – обозначить формы и системы  оплаты труда, определить порядок её начисления и отражение этих операций в бухгалтерском учете предприятия. Подробно рассмотрены расчеты по Единому социальному налогу и  пособий по временной нетрудоспособности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..……4 

1. ФОРМЫ И  СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА, ПОРЯДОК ЕЁ НАЧИСЛЕНИЯ………………………………………………………..…5
2. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЁТА ЗАРАБОТНОЙ

    ПЛАТЫ……………………………………………………………..……11

3. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ………………………………………………………………..…14

4. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ…………………………………...19

5. ПРАВИЛА РАСЧЕТА  ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ……………………………………………22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………32 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК…………………………………………34 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

    Современный период экономического развития России связывается с ростом стабильности, выводом экономики из кризиса, прекращением социально-экономического спада и достижением положительных темпов развития экономики.

    Для стабилизации и развитии социально-трудовых отношений необходимы проведение системы  мероприятий по улучшению процессов  институлизации и принятие законодательных  и правовых актов, обеспечивающих социальную справедливость на всех уровнях взаимодействия субъектов социально-трудовых отношений.

    Социально-экономическое  развитие общества непосредственно  связанно с оплатой труда работников и доходами населения. Экономисты оценивая современную социально-экономическую ситуацию в России, приходят к выводу: если в ближайшие годы в стране не удастся ощутимо повысить уровень оплаты труда и реальные доходы населения, то низкий платежеспособный спрос на внутреннем рынке станет главным ограничением экономического роста.

    Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических  институтов, регулирующих взаимоотношения  различных субъектов предпринимательской  деятельности и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства.

    К трудовым ресурсам относится та часть  населения, которая обладает необходимыми физическими данными и навыками. Достаточная обеспеченность нужными  трудовыми ресурсами и их рациональное использование, высокий уровень  производительности труда имеют  большое значение для увеличения объемов производства продукции и повышения эффективности производства. 
 

1 ФОРМЫ И СИСТЕМЫ  ОПЛАТЫ ТРУДА, ПОРЯДОК ЕЁ НАЧИСЛЕНИЯ 

    На  каждом предприятии в соответствии с коллективным договором, заключаемым  между администрацией и представителями трудового коллектива, разрабатывается и утверждается Положение об оплате труда.

    В данном документе предусматривается  применяемая система оплаты труда  на предприятии, в частности формы  оплаты труда всех категорий работников, тарифные ставки и расценки, система поощрения каждой категории работников за результаты труда.

    Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной оплате труда относится  оплата труда, начисленная работникам за отработанное время, количество и  качество выполненных работ, количество и качество произведенной продукции, доплата за квалификацию, работу в ночное время, сверхурочную работу и т. д.

    К дополнительной оплате труда относятся  выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством  по труду: оплата очередных отпусков, за время выполнения государственных обязанностей, льготных часов подростков и др.

    Основными формами оплаты труда являются повременная  и сдельная. Эти формы имеют  свои разновидности: простая повременная  и повременно-премиальная, с одной стороны, и прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная, с другой стороны.

    При повременной оплате расчет заработка  производят за количество отработанного  времени. Заработок работников при  повременной оплате определяют на таких участках, где применение сдельной оплаты невозможно, т. е. затруднено нормирование труда и в этом случае заработок определяется путем умножения часовой или дневной тарифной ставки на количество часов или дней, отработанное работником.

    Заработок руководителей и специалистов определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составляют установленные для них оклады (вознаграждения); если же они проработали неполное число рабочих дней, то оплата труда определяется делением установленного заработка (оклада, вознаграждения) на календарное число рабочих дней в этом месяце и умножением полученного результата на количество отработанных в организации рабочих дней.

    Повременно-премиальная  форма оплаты труда заключается в том, что наряду с выплатой должностных окладов или ставок за единицу рабочего времени выплачивается премия за качественное и своевременное выполнение работ или другие показатели.

    При прямой сдельной форме оплату начисляют  за каждую производственную операцию или единицу продукции по одинаковой расценке.

    Сдельно-премиальная  форма оплаты труда предполагает выплату премии при условии выполнения поставленных заданий или других показателей за день, месяц, квартал  или год.

    При сдельно-прогрессивной системе производится повышение оплаты труда за выработку сверх нормы.

    Косвенно-сдельная система применяется при оплате труда общепроизводственного персонала, в частности, для наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других работников и, как правило, оплата производится в процентах от заработка основных работников обслуживаемого участка.

    В качестве отдельной формы оплаты труда может быть выделено аккордная, которая предполагает начисление заработка  за весь объем работ или определенное количество продукции. Эта форма предполагает выдачу задания по заданному объему производства и выплату авансов в течении отчетного периода. Окончательный заработок исчисляется после принятия выполненного объема производства или работ (услуг) с учетом качественных характеристик.

    Для оплаты труда на конкретном предприятии  могут применятся различные системы, среди которых выделяются:

1. Тарифная система-совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работникам различных категорий, при этом в качестве нормативов выступают тарифные ставки (оклады), тарифные сетки, тарифные коэффициенты с учетом условий труда, в которых трудится работник. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производится на основе единого тарифно-квалификационного справочника. Тарифно-квалификационные справочники содержат описание работ и предъявляемые требования к уровню квалификации исполнителей. Тарифный разряд зависит от сложности работ. Тарифная сетка представляет собой совокупность тарифных разрядов, работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников.
2. Бестарифная система характеризуется тем, что труд оплачивается исходя из трудового вклада работника в деятельность организации.
3. Система плавающих окладов предполагает оплату труда исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы.
4. Система выплат на комиссионной основе определяет размер оплаты труда в процентах от выручки, полученной организацией.

    Большинство организаций применяют тарифную систему, базирующуюся на использовании  шестиразрядной тарифной сетки. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков. Оплата специалистов и менеджеров, как правило, строится  на основе использования должностных окладов. Оклады устанавливаются в зависимости от должности в соответствии с квалификацией работников. В условиях рыночной экономики в некоторых организациях для этих работников устанавливается доля участия в прибылях.

    Установленные системы оплаты труда фиксируются  в коллективном договоре, Положении  об уплате труда (премировании) или  трудовых договорах с работниками. При любой системе оплаты труда  в соответствии с Федеральным  законом от 19 июня 2000г №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» работник, полностью отработавший отчетный месяц должен получить вознаграждение не менее суммы, установленной законодательством.

    Сумму начисленной работникам оплаты в  денежной и не денежной форме, а так  же ряд гарантий (компенсаций) принято называть фондом оплаты труда. В фонде заработной платы работников списочного состава, в частности, учитывается:

1. Оплате за отработанное время:

    - заработная плата, начисленная  работникам по тарифным ставкам  за отработанное время.

    - заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции в долях от прибыли.

    - комиссионное вознаграждение 

    - заработная плата, выданная в  надежной форме.

    - доплаты и надбавки к тарифным  ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), специальное звание, выслугу лет (стаж работы), особое условие государственной службы, ученую степень, ученое звание и т. д.

    - премии и вознаграждения (включая  премии в не денежной форме), имеющие систематический характер, независимо от источников их  выплаты

    - оплате труда лиц, работающих  в организации в порядке внутреннего  совместительства.

    2. Оплата за неотработанное время:

    - оплата ежегодных основных и  дополнительных отпусков, предусмотренных  законодательством РФ

    - оплата дополнительных отпусков, предоставленных работникам в  соответствии с коллективными,  соглашениями, трудовыми договорами.

    - оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях,

    - оплате работникам за время  медицинского обследования, дней  сдачи крови и ее компонентов  и предоставленных в связи  с этим дней отдыха

    - оплате времени простоя по  вине работодателя, оплате времени простоя по причинам, не зависящей от работодателя и работника

    - оплате за время приостановки  работы из-за нарушения норм  охраны труда не по вине  работника

    - оплате времени вынужденного  простоя

    - оплате дней невыхода на работу  по болезни за счет средств организации, не оформленных листками временной нетрудоспособности

    - доплаты до среднего заработка,  начисленные сверх сумм пособий  по временной нетрудоспособности.

    3. Единовременные поощрительные и  другие выплаты:

    - единовременные премии и вознаграждения независимо от источников их выплаты

    - единовременное вознаграждение  за выслугу лет

    - вознаграждение по итогам работы  за год

    - денежная компенсация за неиспользованный  отпуск

    - другие единовременные поощрения  в связи с праздничными днями  и юбилейными датами, стоимость подарков работникам и т. д.

    4. Оплата питания и проживания, имеющая систематический характер:

    - оплате стоимости бесплатного  предоставленных питания и продуктов  работникам в соответствии с  законодательством РФ или суммы  соответствующего денежного вознаграждения (продовольственной компенсации).

    - оплата (полностью или частично) организацией питания работникам  в денежной или не денежной  формах (не предусмотренная законодательством  РФ), в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов

    - оплата стоимости бесплатно (полностью или частично) представленных работникам в соответствии с законодательством РФ жилых помещений и коммунальных услуг или суммы соответствующего денежного возмещения (компенсации).

    - оплате стоимости (полностью или  частично) предоставленного работникам топлива или суммы соответствующего денежного возмещения (компенсации) и т. д. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЁТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

    Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда включая премии, пособия и прочие выплаты, а так же по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен пассивный синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    На  основании первичных документов (нарядов на сдельную работу, табелей учета рабочего времени и т. д.) по дебету отражают выплаченные суммы и произведенные из заработка (дохода работника) удержания по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисления названных сумм.

    Большинство организаций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» выводят на конец периода развернутое сальдо. Сумме кредитового сальдо характеризуют величину долга организации в пользу работников, величина дебетового сальдо – долг работников.

    При начислении заработной платы кредитуют счет 70 и дебетуют разные счета в зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник и какие функции он выполняет, в частности:

     08 – «Вложения во внеоборотные  активы» - на суммы начисленной  заработной платы работникам, занятым  строительно-монтажными работами, задействованными при приобретении прочих основных средств и нематериальных актов.

    10 – «Материалы» - на величину  начисленной заработной платы  работникам, выполняющим работы  по погрузке и доставке материально-производственных  запасов.

    20 – «Основное производство» - на  сумму начисленной производственным  работником заработной платы,  имеющей характер включения в  производственные издержки

    23 – «Вспомогательные производства»  - на величину начисленной оплаты  труда работников, занятым в ремонтных мастерских, шоферам автомашин, электра мастерам и прочим работникам вспомогательных производств

    25 – «Общепроизводственные расходы» - на суммы начисленного производственным  работникам заработка, имеющего  косвенный характер отнесения  на затраты производства.

    26 – «Общехозяйственные расходы» - при начислении заработной платы  управленческого и прочего общехозяйственного  персонала.

    28 – «Брак в производстве» - на  суммы начисленной заработной  платы работникам, занятыми исправлением, допущенного в сфере производства брака.

    29 – «Обслуживающие производства  и хозяйства» - при начислении  заработка персоналу, занятому  на работах в столовых, пекарнях, прачечных, жилищно-коммунальном  хозяйстве и других обслуживающих  производств и хозяйств.

    44 – «Расходы на продажу» - на сумму затрат на оплату труда, работников, занятым на сбыте продукции.

    69 – «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» - на  сумму начисленных пособий по  социальному страхованию и других  аналогичных сумм.

    84 – «Нераспределенная прибыль» - на сумму начисленных доходов от участия в капитале организации, материальной помощи и т. д., что производится в соответствии с решением о расходовании нераспределенной прибыли и оформленного на основании протокола общего собрания участников или акционеров организации.

    91 – «Прочие доходы и расходы  », субсчет 2 «Прочие расходы» - на сумму начисленной заработной  платы работникам, занятым выполнением  работ по демонтажу основных  средств, а так же сумм материальной  помощи.

    96 – «Резервы предстоящих расходов»  - на величину оплаты труда, начисленной за счет образованного в установленном порядке резерва в целях оплаты отпусков работникам и вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемых по итогам работы за год.

    97 – «Расходы будущих периодов»  - при начислении оплаты труда  персоналу организации при выполнении работ, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов.

    Распределение затрат на оплату труда производят ежемесячно. В условиях ручной обработки  учетной информации с этой целью  на основании первичных документов составляют различные группировки, накопительные ведомости и т. д.

    На  суммы удержаний, производимых из начисленной  заработной платы и выплаченных  вознаграждений производят запись по дебету счета 70 и кредита счетов:

    50 – «Касса» - на выплаченные  суммы из кассы работникам авансом и окончательный расчет по заработной плате и иным доходам

    51 – «Расчетные счета» - при выплате  начисленного заработка или иного  вознаграждения работниками организации  в безналичном порядке.

    28 – «Брак в производстве» - на  суммы, удержанные с виновников брака.

    71 – «Расчеты с подотчетными  лицами» - на удержанные суммы,  ранее выданные в подотчет  и своевременно не возвращенные.

    68 – «Расчеты с бюджетом» - на  сумму удержанного налога на  доходы физических лиц.

    73 – «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму удержаний из заработной платы сумм по выданным займам, недостач по вине работников.

    76 – «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» - на суммы, удержанные  по исполнительным документам, по  инициативе работника, за товары, проданные в кредит в организациях торговли и т. д.

    Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок, суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». 

3. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ  ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

    Причитающаяся работнику заработная плата может быть уменьшена на сумму различных удержаний, которые осуществляются в пользу:

1. Бюджета – при удержании сумм налога на доходы физических лиц, а так же штрафов за нарушение налогового и административного законодательства.
2. Организации – удержанию подлежат невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб, нанесенный работником организации и т. д.
3. Третьих лиц – могут удерживаться алименты; суммы предназначенные для возмещения причиненного вреда, взносы перечисленные по заявлению работника в страховые и благотворительные организации и т. д.

    Удержания могут производиться:

1. В обязательном порядке
2. По инициативе организации
3. На основании письменного заявления работника

    В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются:

    1. Исполнительные листы, выдаваемые  судами на основании принимаемых  ими решений.

    2. Нотариально-удостоверенные соглашения  об уплате алиментов

    3. Постановление судебного пристава  – исполнителя.

    В большинстве случаев удержания денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов, в которых указанна причина и размер удержаний с работника организации, а так же содержатся все необходимые реквизиты.

    По  исполнительному листу производится удержание алиментов и сумм в возмещении морального вреда, нанесенного работникам другим лицам. В бухгалтерии все исполнительные листы должны быть зарегистрированы в специальном журнале и храниться как бланки строгой отчетности.

    В соответствии со ст. 138 ГК РФ размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы. Максимальный размер удержаний ограничен 70% и производится:

    1. При отбывании на исправительных  работах.

    2. Взысканием алиментов на несовершеннолетних  детей 

    3. Возмещение вреда, причиненного  работодателем здоровью работника 

    4. Возмещение вреда лицам, понесшим  ущерб в связи со смертью кормильца

    5. Возмещение ущерба причиненного  преступлением.

    Установлен  перечень выплат физическим лицам, с  которых удержания не производятся.

    Согласно  ст. 69 Федерального закона от 21 июня 1997г  №19-ФЗ «Об исполнительном производстве»  взыскание не может быть обращено на ряд выплат, причитающихся работнику, например, с сумм выплачиваемых в возмещение вреда, причиненного здоровью, за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях и т. д.

    Для учета обязательных удержаний к  счету 76 может быть открыт отдельный субсчет – «Расчеты по исполнительным документам». При удержании сумм по исполнительным документам производится запись:

    Д70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    К76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам»

    При выплате удержанных средств взыскателю из кассы или в безналичном порядке составляется запись:

    Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным документам»

    К50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках».

    Если удержанная сумма переводится по почте, производится запись:

    Д57 «Переводы в пути»

    К50 «Касса»

    После получения уведомления о получении  средств взыскателем в бухгалтерии  организации, выплатившей эти суммы, составляется запись:

    Д76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»

    К57 «Переводы в пути»

    При удержании из дохода работника различных  сумм, заработок сотрудника корректируется в сторону уменьшения на сумму  обязательств перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц, а из оставшейся суммы производят иные удержания.