Бухгалтерский учет расходов страховщика

     Ведение 

     Страхование представляет собой услугу по несению  риска страховщиком в пределах страховой  суммы. Согласно п.1 ст.9 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации  страхового дела в Российской Федерации" страховой риск - это предполагаемое событие, обладающее признаками вероятности и случайности, на случай наступления, которого проводится страхование.  
          На любом предприятии не исключена возможность гибели и порчи имущества в результате пожара, наводнения, аварии и других чрезвычайных ситуаций. Поэтому для того, чтобы уменьшить ущерб от уничтожения или порчи товарных запасов, организации нередко страхуют их.  
Введение обязательного страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, а также расширение рынка страхования в России потребовали разработку ряда разъяснений и комментариев законодательства и инструкций по учету данных операций в бухгалтерском учете.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Бухгалтерский учет расходов страховщика

   Уровень экономического управления компанией, степень воздействия экономических рычагов на повышение эффективности страховой деятельности, точное исчисление финансовых результатов в значительной степени зависят от надлежащей организации учета доходов и расходов страховщика. Кроме того, учет расходов, включаемых в себестоимость оказываемых страховщиками услуг и иных расходов страховщика, необходим при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. Исчисление налогооблагаемой базы для уплаты налога ни прибыль в силу специфики страховой деятельности имеет определенные особенности.

   Перечень  доходов и расходов, учитываемых  при расчете налога на прибыль, регламентируется частью 2 НК РФ, введенной в действие Федеральным законом № 110-ФЗ от 6 августа 2001г.

   Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные (осуществленные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

   В составе расходов, учитываемых согласно НК РФ (часть 2) можно выделить следующие группы:

   1.   Расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

   2.   Внереализационные расходы.

   3.   Расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности.

   Расходы, связанные с производством и (или) реализацией включают в себя:

   – расходы, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг, реализацией  услуг, имущественных прав;

   – расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт, техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а  также на поддержание их в исправном состоянии;

   – расходы на обязательное и добровольное страхование;

   прочие  расходы, связанные с производством  и (или) реализацией.

   Условно расходы из первой группы можно разделить  на:

   – материальные расходы;

   – расходы на оплату труда;

   – амортизационные отчисления;

   – прочие расходы.

   К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты  налогоплательщика:

   1) на приобретение сырья и (или)  материалов, используемых в производстве  товаров (выполнении работ, оказании  услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

   2) на приобретение материалов, используемых:

   – при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для  обеспечения технологического процесса;

   – для упаковки и иной подготовки произведенных  и (или) реализуемых товаров (включая  предпродажную подготовку);

   3) на другие производственные и  хозяйственные нужды (проведение  испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию  основных средств и иные подобные цели);

   4) на приобретение запасных частей  и расходных материалов, используемых  для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды  и другого имущества;

   5) на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации;

   6) на приобретение топлива, воды  и энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели, выработку  (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

   7) на приобретение работ и услуг  производственного характера, выполняемых  сторонними организациями или  индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации;

   8) связанные с содержанием и  эксплуатацией фондов природоохранного  назначения (в том числе расходы,  связанные с содержанием и  эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

   В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной  формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

   К расходам на оплату труда относятся:

   1) суммы, начисленные по тарифным  ставкам, должностным окладам,  сдельным расценкам или в процентах  от выручки в соответствии  с принятыми в организации  формами и системами оплаты  труда;

   2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

   3) начисления стимулирующего и  (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

   4) сумма начисленного работникам  среднего заработка, сохраняемого  на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

   5) расходы на оплату труда, сохраняемую  работникам на время отпуска,  предусмотренного законодательством  Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением работниками государственных обязанностей;

   6) денежные компенсации за неиспользованный  отпуск при увольнении работника;

   7) начисления работникам, высвобождаемым  в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

   8) единовременные вознаграждения  за выслугу лет (надбавки за  стаж работы по специальности)  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

   9) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

   10) надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

   11) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;

   12) расходы на оплату труда за  время вынужденного прогула или  время выполнения нижеоплачиваемой  работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

   13) расходы на доплату до фактического  заработка в случае временной  утраты трудоспособности, установленную  законодательством Российской Федерации;

   14) суммы платежей (взносов) работодателей  по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации;

   15) В случаях добровольного страхования  (негосударственного пенсионного  обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

   – долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются  на срок не менее пяти лет и в  течение этих пяти лет не предусматривают  страховых выплат, в том числе  в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

   – пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;

   – добровольного личного страхования  работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим  оплату страховщиками медицинских  расходов застрахованных работников;

   – добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

   16) расходы на оплату труда работников – доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

   17) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации,  за выполнение ими работ по  заключенным договорам гражданско-правового  характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда  по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

   18) доплаты инвалидам, предусмотренные  законодательством Российской Федерации.

   К прочим расходам, связанным с производством  и реализацией, относятся следующие  расходы налогоплательщика:

   1) суммы налогов и сборов;

   2) расходы на сертификацию продукции  и услуг;

   3) суммы комиссионных сборов и  иных подобных расходов за  выполненные сторонними организациями  работы (предоставленные услуги);

   4) суммы портовых и аэродромных  сборов и иные аналогичные платежи;

   5) суммы выплаченных подъемных  в пределах норм, установленных  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

   6) расходы на оплату услуг по  охране имущества, обслуживанию  охранно-пожарной сигнализации, услуг  пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей;

   7) расходы по обеспечению нормальных  условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством РФ;

   8) расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных  компаний по подбору персонала;

   9) расходы на оказание услуг  по гарантийному ремонту и  обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

   10) арендные (лизинговые) платежи за  арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

   11) расходы на содержание служебного  автотранспорта. Расходы на компенсацию  за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ;

   12) расходы на командировки, в частности  на:

   – проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

   – наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

   – суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

   – оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных  документов;

   – консульские, аэродромные сборы, сборы  за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

   13) расходы на оплату юридических  и информационных услуг;

   14) расходы на оплату консультационных  и иных аналогичных услуг;

   15) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

   16) расходы на оплату аудиторских  услуг, связанных с проверкой  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

   17) расходы на оплату услуг по  управлению организацией или  отдельными ее подразделениями;

   18) расходы на оплату услуг по  предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;

   19) расходы на публикацию бухгалтерской  отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

   20) расходы, связанные с представлением  форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;

   21) представительские расходы, связанные  с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

   К представительским расходам относятся  расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного  аналогичного мероприятия) для указанных  лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

   Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

   22) расходы на подготовку и переподготовку  кадров, состоящих в штате налогоплательщика,  на договорной основе.

   Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

   – соответствующие услуги оказываются  российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

   – подготовку (переподготовку) проходят работники, состоящие в штате;

   – программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

   23) расходы на канцелярские товары;

   24) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

   25) расходы, связанные с приобретением  права на использование программ  для ЭВМ и баз данных по  договорам с правообладателем (по  лицензионным соглашениям). К указанным  расходам также относятся расходы  на обновление программ для  ЭВМ и баз данных;

   26) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор и распространение  информации, непосредственно связанной  с производством и реализацией  товаров (работ, услуг);

   27) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

   К расходам организации на рекламу  относятся:

   – расходы на рекламные мероприятия  через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

   – расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных  стендов и рекламных щитов;

   – расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

   Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям  розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки;

   28) взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности страховой компании;

   29) расходы, связанные с оплатой  услуг сторонним организациям  по содержанию и реализации  в установленном законодательством  РФ порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;

   30) расходы обслуживающих производств  и хозяйств, включая расходы на  содержание объектов жилищно-коммунальной  и социально-культурной сферы;

   31) расходы на услуги по ведению  бухгалтерского учета, оказываемые  сторонними организациями и индивидуальными  предпринимателями;

   32) периодические (текущие) платежи  за пользование правами на  результаты интеллектуальной деятельности  и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

   33) платежи за регистрацию прав  на недвижимое имущество и  землю, сделок с указанными  объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

   34) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

   35) взносы по обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

   36) вознаграждения за оказание услуг  страхового агента и (или) страхового  брокера;

   37) расходы по оплате организациям  или отдельным физическим лицам  оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

   – услуг актуариев;

   – медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни  и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

   – детективных услуг, выполняемых  организациями, имеющими лицензию на ведение  указанной деятельности, связанных  с установлением обоснованности страховых выплат;

   – услуг специалистов (в том числе  экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

   – услуг по изготовлению страховых  свидетельств (полисов), бланков строгой  отчетности, квитанций и иных подобных документов;

   – услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов  из заработной платы путем безналичных  расчетов;

   – услуг организаций здравоохранения  и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

   – инкассаторских услуг.

   В состав внереализационных расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

   1) расходы на содержание переданного  по договору аренды (лизинга) имущества  (включая амортизацию по этому  имуществу);

   2) расходы в виде процентов по  долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком.