Бухгалтерский учет начисленной заработной платы

Государственное казенное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Российская таможенная академия»

Санкт-Петербургский  имени В.Б. Бобкова филиал

Российской  таможенной академии

______________________________________________

Кафедра международных экономических отношений

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине « Бухгалтерский учет»

                          Бухгалтерский учет начисленной заработной платы

 

Выполнил: студент 2-го курса  
заочной формы обучения экономического факультета, группа 1531-зво 
Н.М. Максимук

 

Проверил: 

^{(инициалы, фамилия преподавателя)}

 

^{(уч. степень, уч. звание)}

Оценка 

Подпись 

«___»   2012 г.

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2012

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….. 3

1. Нормативно-правовая база по учету труда и его оплате …………… 4

2. Формы и системы оплаты труда……………………………………… 6

3. Применение автоматизированных программ для расчетов оплаты

Труда………………………………………………………………………  13

4. Порядок начислений и удержаний  из заработной платы…………..    17

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………     29

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………    32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Расчет заработной платы - сложный процесс, требующий значительных усилий со стороны финансового персонала  компании. Достаточно вспомнить, сколько  времени и сил уходит на то, чтобы правильно рассчитать все выплаты и удержания в структуре заработной платы сотрудников, точно определить величину налоговых вычетов, начислить и уплатить социальные взносы, своевременно подготовить и сдать обязательную квартальную и годовую отчетность.

Кроме того, на бухгалтера ложится дополнительная нагрузка по отслеживанию и правильному применению всех законодательных нововведений, которые непосредственно влияют на расчет заработной платы, будь то новые  алгоритмы расчетов или изменившиеся налоговые ставки.

В данной работе собраны  информационные материалы, в которых  рассматриваются наиболее актуальные вопросы, связанные с расчетом заработной платы и налогообложением фонда  оплаты труда в Российской Федерации.

Все вышеизложенное и  обуславливает актуальность выбранной темы курсовой работы.

Цель данной работы - рассмотреть  теоретические подходы по учету  заработной платы и начисление заработной платы в бухгалтерском учете.

В свете поставленной цели можно сформулировать следующие  задачи работы: рассмотреть организацию учета и оплаты труда, в том числе учет численности работников и учета рабочего времени, расчёт заработной платы, включая расчёт налогов на заработную плату.

 

 

1. НОРМАТИВНО – ПРАВОВАЯ БАЗА ПО УЧЕТУ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

Заработная плата является одним из квалифицирующих признаков трудовых отношений, отличающих их от иных правоотношений и, прежде всего, от гражданско-правовых. Данное разграничение имеет большое практическое значение для квалификации правоотношений как трудовых в условиях, когда работодатели оформляют фактически трудовые отношения гражданско-правовым договором с целью снизить платежи по единому социальному налогу и уйти от гарантий.

По трудовому договору вознаграждение за труд выплачивается  в форме заработной платы.

Заработная плата тоже устанавливается по соглашению сторон трудовым договором (статья 135 ТК РФ), но с учетом действующих у данного работодателя системами оплаты труда и не ниже гарантированного государством МРОТ¹.

Отсюда выделим наиболее существенные признаки заработной платы:

1) заработная плата  - это квалифицирующий признак  трудовых отношений;

2) своевременная и  в полном размере выплата работнику  заработной платы - это одна  из основных обязанностей работодателя (статьи 22, 56 ТК РФ);

3) заработная плата  - это вознаграждение работнику за выполнение им трудовой функции (работы по должности, профессии, специальности; конкретного вида поручаемой работнику работы), одно из основных правомочий работника (статья 21 ТК РФ);

4) правовые основы  регулирования заработной платы  установлены ТК РФ (порядок, соки, форма выплаты заработной платы и другое);

5) заработная плата  - это вознаграждение за индивидуальный  труд работника, выплачиваемое  на систематической основе;

6) заработная плата  максимальным размером не ограничивается  и определяется на основе установленных у данного работодателя тарифных ставок, окладов (должностных окладов), но ниже МРОТ.

Структуру заработной платы образуют следующие ее части:  
1.основная (постоянная) часть заработной платы;

2.компенсационные выплаты;

3.стимулирующие выплаты.

Основная часть заработной платы устанавливается на основе действующей у данного работодателя системы оплаты труда и не может  быть менее установленного федеральным  законом МРОТ.

Минимальный размер оплаты труда устанавливается Правительством РФ и един на всей территории России. МРОТ определяется как минимальный размер оплаты труда за месяц и как единица расчета для иных нужд (например, для начисления штрафов). И для первого и для второго устанавливается свой уровень МРОТ.

Согласно норме части 3 статьи 136 Трудового кодекса работодатель может выплачивать заработную плату в денежной форме двумя способами:  
- безналично, перечисляя деньги на счета работников в банке (при условии, что работники согласны получать зарплату на карточку);  
- наличными из кассы организации. В этом случае зарплата выдается сотрудникам в месте выполнения работы (предполагается, что сотрудники не должны тратить свободное время на поездки для получения заработной платы)².

 

2. ФОРМЫ И СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

Важнейшим аспектом оплаты труда на предприятии является установление системы оплаты труда.

Трудовое законодательство (ст. 135 ТК РФ) под системой оплаты труда  определяет совокупность правил определения  заработной платы.

Система оплаты труда  включает как способ установления соотношения между мерой труда и мерой вознаграждения за него, на основании которого строится порядок исчисления заработка работника (форма заработной платы), так и конкретные размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов). В систему оплаты труда включаются также условия, порядок выплаты и размеры доплат и надбавок компенсационного характера, условия, порядок выплаты и размеры доплат и надбавок стимулирующего характера, премий.

Условия оплаты труда  у каждого работодателя должны основываться на тех гарантиях, которые предусмотрены ТК РФ, федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ и другими нормативными правовыми актами³.

В соответствии с законодательством  организация самостоятельно  
разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда  
работников, как числящихся в штате, так и привлекаемых со  
стороны для выполнения работ по договорам гражданско-правового  
характера.

Система оплаты труда, принятая на конкретном предприятии отражается в коллективном договоре, соглашении любого вида (на практике это соглашения, заключаемые на отраслевом, межотраслевом, профессиональном уровнях) либо локальном нормативном акте.

Различают основную и  дополнительную оплату труда.

К основной относится  оплата труда, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п⁴.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное  время, предусмотренные законодательством  по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Под формой оплаты труда  понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной  работы. Отсюда и две формы оплаты труда - повременная и сдельная. Каждая из них подразделяется на ряд систем с целью обеспечения заинтересованности сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ, с одной стороны, и в более высокой материальной оплате труда - с другой .

Сдельную оплату труда  можно применять только на тех  предприятиях, где можно точно  определить, сколько выработал каждый сотрудник. По сдельной системе оплачивается труд работников, размер заработка  которых зависит от объема выполненной  работы и величины расценки за единицу работ или продукции. Для расчета суммы оплаты труда по данной системе необходимо измерить объем выполненной работы и сравнить его с плановыми и нормативными заданиями, разработанными для данной категории рабочих. Основанием для начисления оплаты труда служат наряды на сдельную работу, ведомости учета выработки, маршрутные листы и другие документы оперативного учета. В бухгалтерию сдаются в конце месяца закрытые наряды, информация из которых учитывается при начислении оплаты труда.

Прямая сдельная оплата труда предусматривает начисление по заранее установленным расценкам за единицу выполненных работ.

Сдельные расценки характеризуют  оплату труда за единицу выполненных  работ. Размер расценки за единицу выполненных  работ рассчитывается умножением тарифной ставки по соответствующему разряду работы на норму времени.

При прямой сдельной системе  заработная плата начисляется за фактически выполненную работу на основе действующих расценок за единицу  работы. Расценки определяют исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок, окладов, норм выработки.

Сдельно-премиальная  система оплаты труда предусматривает  премирование за перевыполнение норм выработки и достижение количественных и качественных показателей. Премия начисляется, если работник выполнил определенные условия, например, перевыполнил норму.

Сдельно-прогрессивная  система оплаты труда предусматривает  начисление оплаты труда за запланированное  изготовление продукции по прямой сдельной расценке, а за изготовление продукции  сверх нормы по прогрессивной расценке. При сдельно-прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку продукции сверх установленных норм.

Аккордная система оплаты труда является разновидностью сдельной оплаты труда и заключается в  расчете оплаты труда за весь объем работ по установленным расценкам. Аккордная система оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. Аккордная оплата труда чаще всего применяется на тех участках, где труд не поддается нормированию, и поэтому его оплата ставится в зависимость непосредственно от сроков выполнения конкретной работы. При наличии инфляционных тенденций в экономике ее применение объективно стимулирует рабочих на выполнение такого рода работ в более сжатые сроки⁵.

Индивидуальная сдельная оплата труда определяется как сумма  произведений соответствующей сдельной расценки на фактическую выработку  рабочего по каждому виду выполненных  работ за месяц. Учет выработки и  расчет оплаты труда ведется по каждому отдельному работнику.

Коллективная сдельная оплата труда рассчитывается в целом  по бригаде работников. Фактически выполненный объем работ бригадой умножается на расценку за единицу  работы.

Коллективная (бригадная) сдельная оплата труда заключается в том, что заработок рабочим начисляется по результатам труда коллектива бригады в целом. Обязательным условием подобной оплаты труда является четкая бригадная организация труда. При бригадной сдельной оплате труда выработка учитывается в целом по бригаде. Поэтому сумма заработка бригады подлежит распределению между ее членами с учетом количества отработанного времени, квалификации и степени производственной активности. Распределению предшествует исчисление общего заработка бригады. Затем каждому работнику рассчитывается тарифный заработок за отработанное время по расценкам.

Повременная оплата труда  самая распространенная форма оплаты труда. Расчет оплаты труда при повременной  форме производится исходя из месячных окладов (ставок), числа рабочих дней в данном месяце и числа фактически отработанных дней за месяц. Для расчета суммы оплаты труда по данной форме необходимо знать⁶:

1) месячный оклад работника;

2) число дней работы  по графику за данный месяц;

3) число рабочих дней, фактически отработанное работником в данном месяце.

Повременная форма оплаты труда имеет две системы: простую  повременную и повременно-премиальную.

Простая повременная  форма оплаты труда основана на учете  количества отработанного времени.

При повременно-премиальной  форме оплаты труда учитывается количество и качество труда. За выполнение конкретных показателей при расчете оплаты труда сверх оклада или ставки за фактически отработанное время включаются премии. Размер премии, причитающейся работнику при повременно-премиальной форме, устанавливается Положением о премировании, разрабатываемом непосредственно в организации.

Особая роль в регулировании  заработной платы принадлежит тарифной системе. Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от следующих условий:

1) сложности выполняемой  работы;

2) условий труда, в  том числе отклоняющихся от  нормальных;

3) природно-климатических  условий, в которых выполняется  работа;

4) интенсивность труда (совмещение профессий, руководство бригадой и др.);

5) характер труда.

Тарифный вариант организации  заработной платы используется при  следующих системах оплаты труда: повременной, сдельной, окладной, для бюджетных  организаций и учреждений с использованием Единой тарифной сетки (ЕТС)⁷.

Бестарифный (распределительный) вариант характеризуется следующими признаками: тесная связь (полная зависимость) от уровня оплаты труда работника  с фондом заработной платы, начисляемой  по коллективным результатам работы (в этом качестве бестарифные системы принадлежат к классу коллективных систем оплаты труда), присвоение каждому работнику постоянных (относительно постоянных) коэффициентов, комплексно характеризующих его квалификационный уровень и определяющих его трудовой вклад в общие результаты труда по данным о предыдущей трудовой деятельности работника или группы работников относимых к этому квалификационному уровню, присвоение каждому работнику коэффициента трудового участия в текущих результатах деятельности, дополняющего оценку его квалификационного уровня. К бестарифному варианту организации заработной платы относятся: бестарифная система оплаты труда основанная на плавающих окладах, система оплаты труда на малых предприятиях и пр.

Работникам предприятия, кроме выплат по окладам, тарифным ставкам и премий, в законодательном порядке производят выплаты за сверхурочную работу, выполняемую за пределами установленной продолжительности рабочего дня. Работникам с ненормированным рабочим днем сверхурочная работа не оплачивается. Работа в сверхурочные время в соответствии с Трудовым кодексом, при повременной системе, оплачивается за первые два часа в полуторном размере, а за последующие часы - в двойном размере. Доплата за сверхурочную работу при сдельной оплате труда производится в размере 50% тарифной ставки рабочего-повременщика соответствующего разряда за первые два часа сверхурочной работы и в размере 100% этой тарифной ставки за последующие часы.

Работа в праздничные  дни оплачивается в двойном размере: сдельщикам - по двойным сдельным расценкам; при повременной оплате - в размере двойной часовой или дневной ставки; работникам, получающим месячный оклад, - в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада при условии проведения работы сверх месячной нормы. По желанию рабочего или служащего, работающего в праздничные дни, дополнительные выплаты могут быть заменены днем отдыха⁸. Таким образом, можно сделать вывод, что основными принципами учета труда и заработной платы являются: вклад работника в общие результаты деятельности предприятия, справедливая оплата труда, ответственность предприятия за качественный труд работника, разделение персонала на группы, тарифная система оплаты труда, принцип неуклонного повышения заработной платы, опережающие темпы роста производительности труда по сравнению с увеличением его оплаты.

3. ПРИМЕНЕНИЕ АВТОМАТИЗИРОВАННЫХ ПРОГРАММ ДЛЯ РАСЧЕТОВ  ОПЛАТЫ ТРУДА

В целях совершенствования  методики проведения анализа расчетов по оплате труда возможно применение автоматизированных программ. Расчет заработной платы и учет расчетов по оплате труда, отчислений на социальное обеспечение - один из наиболее трудоемких участков бухгалтерского учета. Следует заметить, что именно расчет заработной платы в первую очередь подлежит переводу на автоматизированную форму учета. При этом предприятию можно рекомендовать новейший программный продукт «1С: Предприятие 8.0. Управление персоналом» с подсистемой расчета заработной платы.

«1С: Предприятие 8.0. Управление персоналом» - тиражный продукт нового поколения системы программ «1С: Предприятие», предназначенный для реализации кадровой политики предприятия по следующим направлениям⁹:

1) планирование потребностей  в персонале;

2) решение задач обеспечения бизнеса кадрами - подбор, анкетирование и оценка;

3) управление компетенциями, обучением, аттестациями работников;

4) управление финансовой  мотивацией персонала;

5) эффективное планирование  занятости персонала;

6) учет кадров и  анализ кадрового состава;

7) начисление и выплата  заработной платы;

8) исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов с фонда оплаты труда;

9) отражение начисленной  зарплаты и налогов в затратах  предприятия.

Конфигурация «1С Зарплата и Управление Персоналом 8» позволяет  повысить эффективность кадровой политики предприятия. Конфигурация будет полезна для всех участников, прямо или косвенно с ней взаимодействующих.

Руководство будет иметь  полный контроль за происходящим, задавать структуру предприятия и составляющих его организаций, анализировать  кадровый состав, принимать управленческие решения на основе полной и достоверной информации. Мощные аналитические отчеты предоставляют пользователю информацию в произвольных разрезах.

Кадровая служба получит  ценный инструмент автоматизации рутинных задач, в том числе анкетирования и подготовки отчетов о работниках с различными условиями отбора и сортировки.

Работники предприятия  будут уверены в том, что в  любой момент смогут быстро получить необходимые им справки, сведения о  своем отпуске, данные персонифицированного учета в Пенсионный фонд и т.д¹⁰.

Представление регламентированной отчетности в государственные органы станет гораздо менее трудоемким процессом. Особенно это касается персонифицированных  сведений для Пенсионного фонда.

С целью ведения бухгалтерского учета обеспечена совместная работа конфигурации «1С Зарплата и Управление Персоналом 8» с решением «1С Бухгалтерия 8».

Преимущества по сравнению  с прикладным решением «1С Зарплата и Кадры 7.7» заключаются в следующем.

В прикладном решении  «1С Зарплата и Управление Персоналом 8» реализована возможность ведения учета нескольких предприятий в единой информационной базе. Предприятия могут использовать общие списки физических лиц, классификаторы аналитической информации и т.д. При этом каждое предприятие может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы.

Реализовано ведение  не только регламентированного учета  начислений, но и управленческого  учета заработной платы со всем многообразием  стимулирующих надбавок и бонусов, характерных для современных торговых и производственных предприятий, а также возможность описывать дополнительные начисления со всеми реализованными в конфигурации алгоритмами расчета, в частности, можно описать любое количество дополнительных отпусков с различным отражением в учете.

«1С Зарплата и Управление Персоналом 8» содержит усовершенствованный  механизм учета использования рабочего времени с поддержкой корректировки  отработанного времени вручную, почасовых невыходов, графиков сокращенного рабочего времени¹¹.

Реализованы не только инструменты  учета кадров, но и инструментарий управления персоналом: аттестациями, обучением, занятостью, включая планирование отпусков, набор кадров, включая  менеджер контактов, и другие возможности.

Реализована мощная подсистема кадровой аналитической отчетности, включающая отчеты по произвольным спискам работников, движению работников и наглядные диаграммы отпусков, полноценный воинский учет с формированием необходимой отчетности. Реализованы все унифицированные формы по учету труда, включая формы Т-7, Т-10, Т-10а, Т-54.

Таким образом, на предприятии  важным аспектом управления бизнесом является построение системы мотивации  рабочих, ориентированной на увеличение объема выпускаемой продукции и  реализованных услуг с надлежащим уровнем качества, предусматривающей заинтересованность персонала в повышении квалификации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЙ  И УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ  ПЛАТЫ

Бухгалтерия предприятия  осуществляет не только расчет сумм причитающейся  работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет расчетов по оплате труда  ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который предназначен для обобщения  информации о расчетах с работниками  по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам. По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий и других выплат. По дебету счета учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога на доходы физических лиц, сумма своевременно не возвращенные подотчетными лицами аванса, сумма за причиненный материальный ущерб, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Важным в организации  учета труда и заработной платы  является наличие правильно поставленного  аналитического учета по каждому работнику. Документы такого порядка подлежат правильной архивной обработке и сдачи в архив на постоянное хранение в соответствии с требованиями.

К регистрам аналитического учета используемые относятся - лицевые  счета, налоговые карточки и расчетно-платежные ведомости.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы в столовой  осуществляется по следующим основным направлениям:

1) по каждому работнику  независимо от времени его  работы на предприятии;

2) по видам начислений;

3) по источникам выплат;

4) по структурным подразделениям;

5) по видам оказываемых  услуг, выполняемых работ.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

1) оплаты труда, причитающиеся  работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников;

2) начисленных пособий  по социальному страхованию и  других аналогичных сумм - в корреспонденции  со счетом 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»¹².

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Под начислением заработной платы работнику следует понимать определение на основе первичных  документов денежной суммы, причитающейся  работнику за выполнение трудовых обязанностей.

Оплата труда работников в нерабочие праздничные и  выходные дни производится:

1) в размере не менее  двойной часовой или дневной  ставки, если оплата труда работника  определена исходя из часовой  или дневной тарифной ставки;

2) в размере не менее  двойной часовой или дневной  ставки сверх оклада, если работник  находится на должности с месячным окладом и общее время превышает месячный лимит времени.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в  повышенном размере по сравнению  с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных  трудовым законодательством и иными  нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Конкретные размеры  повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются  коллективным договором, локальным  нормативным актом, принимаемым  с учетом мнения представительного  органа работников, трудовым договором (ч. 1, 3 ст. 154 ТК РФ).

При выплате депонированных сумм получателю счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по депонированным суммам»  дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Сумма депонированной заработной платы, не полученной до конца года, отражается в пятом разделе бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» по строке «Прочие кредиторы».

Начисление сумм пособий  по временной нетрудоспособности, пособий  по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.