Бухгалтерский учет затрат на производство

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

 

по дисциплине

 

 

«Бухгалтерский  учет»

 

Тема: «Бухгалтерский учет затрат на производство »

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание.

1. Основные принципы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
2. Классификация и учет затрат на производство.
3. Учет незавершенного производства.
4. Аналитический учет затрат на производство.
5. Учет расходов по элементам затрат.
6. Учет расхода материалов.
7. Распределение заработной платы, премий и начислений с оплаты труда.
8. Резервы предстоящих периодов.
9. Учет и распределение расходов на содержание  и эксплуатацию оборудования.
10. Учет расходов будущих периодов.
11. Потери от брака в производстве.

Практическая часть

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Основные принципы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства, в практике их называют затраты на производство.

Учет затрат основывается на следующих принципах:

• Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
• Полнота отражения всех хозяйственных операций; 
  правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
• Разграничение в учете текущих затрат на производство и реализацию и на капитальные вложения;
• Определение состава издержек обращения и производства.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в  себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Отдельные виды затрат, в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в порядке, определенном в отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Непроизводственные затраты  отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Затраты, произведенные  предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции.

Для целей налогообложения  понятие расходов, связанных с  производством дано в статьях 253-264 главы 25 «Налог на прибыль организации» II части Налогового кодекса Российской Федерации.

 

2.Классификация и учет затрат на производство.

Большое значение для  правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная их классификация.

При учете затрат применяются  следующие виды группировок расходов:

• По месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т.п.);
• По видам продукции, работ, услуг;
• По видам расходов (статьям и элементам затрат).

Производства подразделяются на основные и вспомогательные. перечень производств (в том числе переделов), которые выделяются при планировании и учете затрат, устанавливается в отраслевых инструкциях. В перечне может предусматриваться также выделение отдельных способов производства.

Затраты вспомогательного производства группируются по его функциональной роли (видам производств) в основном производстве.

Для правильного определения себестоимости каждого вида продукции, организации внутризаводского хозрасчета и контроля затраты на производство группируются по цехам, участкам и другим административно обособленным структурным частям предприятий. По структурным частям предприятий, как правило, учитываются затраты (кроме расходов, имеющих общехозяйственный характер), образующие производственную себестоимость продукции.

Все затраты на производство в конечном счете включаются в  себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг (в том числе отдельных изделий, изготавливаемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты на производство подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами  понимаются расходы, связанные с  производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и др.), включаемые в их стоимость с помощью специальных методов.

В практике распределение  косвенных затрат производится, например, пропорционально оплате труда, прямым затратам.

В качестве типовой в  планировании, учете и калькулировании  себестоимости применяется следующая группировка затрат по статьям:

• Сырье и материалы;
• Возвратные отходы (вычитаются);
• Топливо и энергия на технологические цели;
• Основная заработная плата производственных рабочих;
• Дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• Отчисления на социальное страхование;
• Расходы на подготовку и освоение производства;
• Общепроизводственные расходы;
• Потери от брака;
• Прочие производственные расходы;
• Внепроизводственные расходы.

По видам расходов затраты группируются на следующие элементы:

• Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• Затраты на оплату труда;
• Отчисления на социальные нужды;
• Прочие затраты.(2, стр.562-564)

В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты.

Переменные – это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относят затраты на материалы и оплату труда.

Условно-постоянными  считаются затраты, величина которых  не находится в прямой зависимости от объема производства. К ним относятся расходы на освещение, отопление помещений, заработную плату производственного персонала, амортизационные отчисления.

В зависимости от периодичности  возникновения расходы делятся  на текущие и единовременные. К  текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) относят  расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств. Четкое разделение затрат производства на текущие и единовременные имеет большое значение для правильного ежемесячного начисления себестоимости продукции.

По участию в процессе производства затраты классифицируют на производственные и расходы на продажу.

Для целей налогообложения затрат в соответствии со ст. 252 НК РФ расходы группируются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные. (3, стр.313-315)

В бухгалтерском учете  используется целая группа счетов для  учета производственных затрат.

К производственным относятся счета:

• 20 «Основное производство»,
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,
• 23 «Вспомогательные производства»,
• 25 «Общепроизводственные расходы»,
• 26 «Общехозяйственные расходы»,
• 28 «Брак в производстве»,
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
• 97 «Расходы будущих периодов»,
• 96 «Резервы предстоящих расходов».

Затраты основного производства учитываются на счете 20. счет активные, калькуляционный. Сальдо по дебеты показывает остатки незавершенного производства на начало и на конец периода.

Для определения себестоимости  продукции и услуг вспомогательного производства используют счет 23 «Вспомогательное производство». По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20 «Основное производство».

Для учета расходов, произведенных  в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость отчетного периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». К ним относят расходы по освоению новых видов продукции и др. Счет активный, сальдовый, по назначению – отчетно-распределительный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.(2,стр. 566-571)

 

3.Учет незавершенного производства

Под незавершенным производством понимают продукцию, не прошедшую всех стадий обработки и не принятую ОТК, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком. Затраты, относящиеся к данной продукции и работам, называются затратами незавершенного производства.

Для определения размеров незавершенного производства ведется  в карточках, а более точные данные об остатках незавершенного производства получают путем проведения инвентаризации незавершенного производства. При этом необходимо:

• Определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
• Определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);
• Выявить остаток незавершенного производства по анулированым заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.

Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадий или степени их готовности, количества или объема.

Сырье, материалы и  покупные полуфабрикаты, не подвергавшиеся обработке, находящиеся у рабочих мест, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях.

Важно правильно определить и оценить остатки незавершенного производства, т.к. это необходимо для правильного определения себестоимости выпущенной из производства продукции. Ошибки в данных остатках незавершенного производства повлекут за собой искажение себестоимости выпущенной продукции. (2,стр.572-574)

 

4. Аналитический учет затрат на производство.

Особо важное значение имеют  правильная организация аналитического учета и его своевременность. Данные аналитического учета – база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия.

Данные аналитического учета используются при составлении  внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения в цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство.

По счетам 20 «Основное  производство» и 23 «Вспомогательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду продукции в отдельности, по статьям калькуляции и местам выполнения работ (цех). Для этого разработаны карточки (ведомости) аналитического учета производства.

Аналитический учет общехозяйственных  расходов и других расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов», счет 97 «Расходы будущих периодов») ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат.

Регистрация хозяйственных  операций, накапливания и группировка  информации о них осуществляется в регистрах бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных  книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках.

Аналитический учет по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» ведут в карточках учета производства.

На основе первичных  документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение работ и др.), составляются разработочные таблицы распределения расхода материалов, транспортно-заготовительных расходов, возвратных отходов, начисленной заработной платы, отчислений на заработную плату, справки-расчеты бухгалтерии и распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Информация, рассчитанная в разработочных таблицах, заносится  в карточки учета производства.

Карточка учета производства

Предприятие		Год	Месяц	Наименование изделия	Калькуляционная единица	Количество выпуска
Статьи калькуляции	Незавершенное производство	Затраты за отчетный месяц (дебет)	На недостачу незавершенного производства	На окончательный брак	На товарный выпуск	Незавершенное производство на конец месяца
материалы:
Цех 1	70000	430000			450000	50000
Цех 2	30000	270000		2000	278000	20000
Итого	100000	700000		2000	728000	70000

 

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» организуется в ведомости №12 «Затраты цеха». Это регистр аналитического и синтетического учета. Он открывается ежемесячно по каждому цеху в отдельности для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счетов 20, 23, 28 с кредита материальных и прочих счетов и в аналитическом разрезе по счетам 25/1 и 25/2 с кредита корреспондирующих счетов. Данные аналитического учета представляют собой статьи затрат. Так, в счет 25/1 включены статьи: амортизация оборудования и транспортных средств, эксплуатация оборудования, текущий ремонт оборудования и транспортных средств и пр.

Аналитический учет общехозяйственных  расходов осуществляется в ведомости №15 в таком же порядке, так по счетам 25/1 и 25/2 в ведомости №12.

Ведомость №15 открывается  ежемесячно и заполняется на основании  тех же документов, что и ведомость  №12.

В ведомости №15 ведется  аналитический учет по счетам 96 и 97. обороты по дебету и кредиту счетов 96 и 97 ведомости №15 определяются не только за месяц, но и с начала года. Кроме того, эти счета имеют сальдо как на начало года, так и на каждый отчетный период, что также фиксируется в ведомости №15.

Синтетический учет производственных затрат по цехам и заводоуправлению ограничивается показателями ведомостей №12 15, а по предприятию в целом – используется журнал-ордер №10.

Окончательная сумма  оборотов по кредиту производственных счетов ежемесячно рассчитывается в журнале-ордере №10/1.(3, стр.323-325)

 

5. Учет расходов по элементам затрат

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы  по  обычным видам деятельности должны группироваться по следующим  элементам:

1. материальные затраты;
2. отчисления на социальные нужды;
3. затраты на оплату труда;
4. амортизация;
5. прочие затраты.

Группировка расходов по обычным видам деятельности по указанным элементам затрат предусмотрена также формой №5 годовой бухгалтерской отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу».

«Материальные затраты» отражают стоимость:

• приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции, для целей управления;
• природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации земель, осуществляемых сторонними организациями, и пр.;
• стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость  продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В статью «Отчисления  на социальные нужды» включаются суммы единого социального налога, взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения от сумм оплаты труда, учтенных по статье «Затраты на оплату труда». Соответствующие налоги (отчисления, платежи) от сумм оплаты труда, включенных в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов вспомогательных производств и иных аналогичных расходов, также учитываются в составе этих расходов.

Отчисления  на социальные нужды распределяют между  видами продукции пропорционально суммам оплаты труда, учтенной по статье «Затраты на оплату труда» (за исключением тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Учет затрат на оплату труда

По статье «Затраты на оплату труда» планируют и учитывают заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, работа которых непосредственно связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Для распределения  сумм заработной платы по объектам учета затрат ее группируют по данным первичных документов по учету труда и его оплаты (нарядов, рапортов, ведомостей, маршрутных листов и т.п.) по цехам, переделам, участкам и другим объектам учета. Внутри каждого объекта учета заработная плата группируется по объектам калькуляции. Сгруппированные данные о заработной плате записывают в накопительные карточки или ведомости, открываемые на каждый объект учета и калькулировании. По данным накопительных карточек составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы. В небольших организациях разработочные таблицы можно составлять непосредственно по данным первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основная  часть заработной платы производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно — пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Выплаты работникам, предусмотренные действующим трудовым законодательством, распределяют между видами продукции пропорционально заработной плате, начисленной по данным первичных документов по учету труда.

Всю сумму  начисленной заработной платы производственных рабочих делят на две части: заработная Плата по нормам и отклонениям от норм. Отклонения от норм выявляют, как правило, методом документирования. Его сущность заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработной платы сверх норм осуществляется по специально выписанным документам — листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения по заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой.

Для контроля за отклонениями по заработной плате  целесообразно по пятидневкам и декадам составлять ведомость (машинограмму) на отклонения. В подлежащем машинограммы указывают причины отклонений (неисправность и несоответствие оборудования; замена сырья и материалов; отсутствие и неисправность инструментов и приспособлений; выполнение операций, не предусмотренных технологическим процессом; исправление брака и др.), а в сказуемом— виновников (инициаторов) отклонений. В организациях, как правило, используют отраслевую номенклатуру причин и виновников отклонений.

Расходы на содержание и  эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования можно осуществлять по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей номенклатуре статей:

1. «Амортизация оборудования и транспортных средств»;
2. «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т.п.);
3. «Ремонт оборудования и транспортных средств»;
4. «Внутризаводское перемещение грузов»;
5. «Прочие расходы». 

В некоторых  организациях по ст. 2 «Эксплуатация  оборудования» отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.

Из перечисленных статей расходов по содержанию и эксплуатации оборудования наиболее существенными являются затраты на амортизацию и ремонт оборудования транспортных средств.

Финансовыми налоговым учетом предусматривается  возможность применения различных вариантов начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

Сравнение способов начисления амортизации по внеоборотным активам для целей финансового и налогового учета позволяет сделать вывод о том, что общим для обоих видов учета является линейный способ. Этот способ целесообразно использовать и для целей управленческого учета.

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов, которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.

Использование ЭВМ позволяет автоматизировать учетный процесс и получать идентичную ведомости ф. № 12 готовую машинограмму.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами Продукции пропорционально затратам на оплату труда работников или другими способами: пропорционально нормативным или плановым затратам, массе и объему продукции, количеству Отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

Выбранная база распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования должна в наибольшей степени увязывать 
производство продукции с этими расходами. Если, например, в организации широко применяется ручной труд с примерно одинаковым уровнем механизации и автоматизации производственно 
го процесса, то в качестве базы распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования можно использовать 
заработную плату производственных рабочих или отработанное 
ими время.

При высоком  уровне механизации и автоматизации  производственного процесса, особенно когда один человек управляет работой нескольких станков с помощью дистанционного управления, в качестве базы распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования целесообразнее использовать количество часов работы оборудования (машино-часы).

Если при  производстве отдельных видов продукции  используется специализированное оборудование, то все расходы по нему следует относить на эти виды продукции прямым путем.

На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные  расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т.д.).(2,ст.576-592)

 

6. Учет расхода материалов.

Сырье и материалы  отпускаются в производство в  строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют три следующих основных метода: документирование, партионного раскроя и инвентарный.

Метод документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и пр.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

Сущность  метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено, из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативными. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом по норме.