Бухгалтерский учет и аудит. 2

1. Теоретический вопрос №8

Учет основных средств.

1.1 Задачи учета основных  средств. Понятие инвентарного  объекта основных средств

Основные средства – это часть  имущества, используемая в качестве средства труда, при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управления организации, в течение периода превышающего 1 месяцев. Главным определяющим признаком основных фондов выступает способ перенесения стоимости на продукт – постепенно, частями, по мере их износа, в течение ряда производственных циклов. Основные производственные фонды предприятия либо непосредственно участвуют в процессе создания продукции, либо создают необходимые условия для его существования.

Износ основных фондов учитывается  по установленным нормам амортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который теоретически предназначен для капитальных вложений.

Бухгалтерский учет основных средств  ведется в целях:

- формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основного средства к бухгалтерскому учету

- правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия

- достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств

- определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии)

- обеспечение контроля над сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету

- проведение анализа использования основных средств

- получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности

Основные средства относятся к  главному производственному капиталу предприятия. Подробный перечень основных средств и их группировка по классам отражены в Общероссийском Классификаторе Основных Фондов (ОКОФ). В этом документе дается понятие основных фондов, к которым отнесены активы предприятия, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. В нем активы разделены на два вида: материальные и нематериальны основные фонды. Основные средства относятся к виду материальных основных фондов.

Основные средства классифицируются по ряду признаков по видам, назначению и характеру участия в процессе производства, степени использования  и по принадлежности, по отраслевому  признаку.

Для того чтобы объект основных средств  был принят к бухгалтерскому учету необходимо выполнение следующих условий:

- использование их в производстве продукции при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих решений

- использование в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (ПБУ 6/01)

Единицей бухгалтерского учета  основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Если в составе одного инвентарного объекта несколько частей с разными сроками полезного использования, то каждая такая его часть рассматривается в учете в качестве самостоятельного инвентарного объекта. На каждый объект заводится инвентарная карточка, которая является его своеобразным паспортом.

Для организации учета и обеспечения  контроля над сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту), независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту  основных средств, сохраняется за ним  на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

1.2 Нормативное регулирование  бухгалтерского учета основных средств

Статьей 71 Конституции РФ устанавливается, что бухгалтерский учет находится  в ведении Российской Федерации, т.е. регулирование практики бухгалтерского учета в России осуществляется на уровне федерального законодательства.

Нормативные документы по отношению к организации необходимо разделить на два вида: внешние и внутренние. Совокупность вышеуказанных документов представляет собой нормативную базу бухгалтерского учета.

Внешний уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из трех уровней. На первом уровне находится Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

На втором уровне выступают положения  по бухгалтерскому учету:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н);

Положение по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

Положение по бухгалтерскому учету  «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н)

Третий уровень нормативного регулирования  бухгалтерского учета занимают методические рекомендации, указания, постановления  и письма Министерства финансов РФ, а именно:

Внутренний уровень нормативного регулирования занимает учетная политика организации и иная внутренняя управленческая документация (устав, приказы, распоряжения и т.д.).

Основные средства в части их наличия и движения являются объектом налогообложения следующими налогами:

- на имущество;

- на добавленную стоимость;

- на прибыль;

- импортными таможенными пошлинами;

- транспортным налогом;

- земельным налогом.

Порядок исчисления налога на имущество  регулируется главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, принятой Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 139-ФЗ.

Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций  признается движимое и недвижимое имущество, включая переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также внесенное в совместную деятельность, которое учитывается на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Особенности определения расходов при реализации амортизируемого имущества установлены ст. 268 НК РФ. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком. Однако этот убыток учитывается в целях налогообложения в особом порядке.

Правила формирования в бухгалтерском  учете информации об основных средствах  устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н. Оно охватывает весь жизненный цикл производственных и управленческих основных средств, который состоит из трех этапов: поступление на предприятие, амортизация и выбытие. Кроме этого существуют Методические рекомендации по учету движения основных средств.

ПБУ 6/01 не применяется в отношении:

- машин, оборудования и иных  аналогичных предметов, числящихся  как готовые изделия на складах  организаций-изготовителей, как  товары - на складах организаций,  осуществляющих торговую деятельность;

- предметов, сданных в монтаж  или подлежащих монтажу, находящихся  в пути;

- капитальных и финансовых вложений.

1.3 Система документооборота  учета основных средств

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, составленными по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Таблица 1 - Унифицированные формы  первичной учетной документации по учету основных средств

Формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1в - используются для оформления и бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств. а) поступивших посредством приобретения за плату; б) строительства подрядным или хозяйственным способом; получение от других организаций в безвозмездное пользование; в) внесенные в качестве вкладов в уставный капитал; г) полученные в хозяйственное ведение (оперативное управление); получение в аренду и т.д.

1.4 Отражение в бухгалтерском учете операций связанных с принятием основных средств на баланс. Оценка объектов основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Эта стоимость может быть изменена только при переоценке на восстановительную стоимость. На счете 01 «Основные средства» учитываются принадлежащие предприятию на правах собственности основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в аренду.

Основные средства предприятия  разнообразны по составу и назначению. Не относятся к основным средствам  и учитываются в составе оборотных  средств:

объекты учета (предметы) стоимостью без НДС на дату приобретения менее 20000 рублей, независимо от срока их полезного использования

объекты учета (предметы) со сроком полезного  использования менее 12 месяцев (независимо от их стоимости)

объекты учета, сданные в монтаж, подлежащие монтажу или находящиеся в пути

капитальные финансовые вложения и  иные долгосрочные инвестиции.

Первоначальной стоимостью основных средств:

А) приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость. Стоимость основных средств, включает в себя их покупную стоимость, затраты по доставке, установке, подготовке к эксплуатации и тому подобные расходы, без которых нормальная эксплуатация основных средств невозможна.

Б) приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Основные средства учитываются  по первоначальной стоимости на протяжении всего срока службы. Переоценка их может быть только в исключительных случаях.

Восстановительная стоимость  основного средства в современных условиях, – это стоимость их воспроизводства с идентичными техническими характеристиками. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов путем индексации или прямого пересчета по документально – подтвержденным рыночным ценам.

Остаточная стоимость определяется как разность первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации основных средств.

Операции по учету движения основных средств, независимо от формы учета и метода обработки информации, выполняются только на основании первичных документов, выполненных на бумажных носителях.

Основными источниками поступления  основных средств могут быть следующие:

- приобретение готовых объектов за плату у других предприятий

- получению от других организаций в качестве взносов в уставный капитал общества

- ввод законченных строительством объектов, возведенных подрядным или хозяйственным способом

- получение основных средств от других организаций и лиц в безвозмездное пользование

- получение объектов в хозяйственное ведение или оперативное управление

- взятие в долгосрочную аренду, в том числе с последующим выкупом

- поступление по договору дарения

- поступление в качестве взносов в совместную деятельность и доверительное управление

- поступление в обмен на другое имущество и другими способами, в соответствии с действующими нормативными актами и реальными условиями деятельности.

2.2 Бухгалтерский учет амортизации объектов основных средстввной

Стоимость объектов основных средств  погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено  соответствующими нормативными актами. Начисление амортизации обусловлено  постепенным снижением первоначальных характеристик и качеств объекта вследствие их износа. Амортизационные отчисления – это денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемое в себестоимость выпускаемой продукции с целью накопления амортизационного фонда для инвестирования замены эксплуатируемых основных средств. Амортизационный фонд – это источник средств, который образуется за счет амортизационных отчислений. Сумма амортизационного фонда определяется по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

В целях упорядочения отнесения  доли стоимости основных средств (амортизации) на новую продукцию, в организациях разрабатывают нормы амортизационных  отчислений и оформляют распорядительным документом. Все основные средства в этом документе сгруппированы  по физическому виду (здания, оборудование, транспорт, инвентарь и др.) и разделены по срокам возможной эксплуатации. Нормы амортизационных отчислений установлены в процентах от первоначальной (балансовой) стоимости основных средств, в зависимости от срока службы объекта. При этом балансовая стоимость объекта за весь период эксплуатации не изменяется. Суммы, зачисляемые на счет 02, показывают, насколько утратили свою стоимость основные средства и какими источниками для их обновления располагает предприятие.

Амортизация основных средств, в бухгалтерском учете не начисляется:

- объектам жилищного фонда (жилым домам, общежитиям, квартирам)

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам

- продуктивному и рабочему скоту

- объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельным участкам и объектам природопользования, музейным предметам и т.д.)

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 256 НКРФ из состава амортизируемого  имущества следует исключить  основные средства:

- объекты  основных средств, переданные (полученные) по договорам безвозмездного  пользования;

- объекты  основных средств, находящиеся  по решению руководства организации  на реконструкции и модернизации  более года;

- объекты  основных средств, переведенные по решению организации на консервацию более 3 месяцев;

Стоимость остальных объектов основных средств  переносится на затраты по производству и реализации товаров или продукции, выполнению работ либо оказанию услуг  в течении установленного срока  их полезного использования через начисление амортизации.

Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течении  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования объекта производится организацией при принятии его к учету (введению в эксплуатацию)

При определении  срока полезного использования  объекта следует принимать во внимание:

ожидаемый срок использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью;

ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта (например, срок аренды, или установленные отраслевыми инструкциями сроки эксплуатации определенного оборудования до его сдачи в ремонт, обязательной модернизации и т.д.).

Амортизационные группы амортизируемого  имущества приведены в таблице  № 2.

Таблица 2

Амортизация основных средств, как  элемент себестоимости продукции, начисляется ежемесячно, (в бюджетных организациях раз в год) исходя из балансовой стоимости амортизируемых объектов, включенных в Ведомость начисления износа (амортизации) за данный отчетный период по нормам, формируемым на основании амортизационных групп указанных в таблице № 2.

В связи с введением в действие ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств в учете может производиться одним из следующих способов.

1. Линейный способ. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

2. Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

3. Начисление амортизации по  сумме чисел лет срока полезного  использования. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения. В числителе, которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет полезного использования объекта.

4. Способ списание стоимости  пропорционально объему продукции. Начисление амортизационных отчислений производится из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования.

Если объективно оценить все  перечисленные способы амортизации, то первый их них (линейный) является основным и наиболее применяемым. Второй и третий используется некоторыми организациями, считающими эти методы выгодными, исходя из особенностей их производства. Четвертый способ применяется весьма редко и только в тех случаях, когда приобретенное организацией основное средство рассчитано на выполнение определенного строго ограниченного объема работ.

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящего в 1-7 группы, может применяться как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации. К объектам 8-10 групп может применяться только линейный метод.

Суммы начисленной амортизации  включаются в затраты по обычным  видам деятельности по статье амортизация, и отражаются на счете 02 «Учет амортизации  основных средств».

Амортизация по вновь поступившим объектам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с 1-го числа, месяца следующего за месяцем выбытия.

По приобретенным основным средствам, ранее бывшим в эксплуатации, организация определяет норму амортизации с учетом срока полезного использования уменьшенного на количество лет или месяцев фактического использования данного средства предыдущим собственником

Восстановление объектов основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Расчет амортизации после реконструкции объекта производится от суммы остаточной стоимости на момент модернизации и суммы затрат на модернизацию и остаточного срока полезного использования (п.60 приказа МФ РФ от 13.102003 № 91 н).

2.3 Ремонт основных  средств и учет операций связанных  с ним

Планово – предупредительный ремонт объектов основных средств – это  система планируемых организационно-технических  мер по поддержанию основных средств постоянно в исправном состоянии. Сюда относится уход за оборудованием и межремонтное его обслуживание, проведение по графику технических осмотров, проверка оборудования на точность, периодические плановые ремонты (текущий, средний, капитальный). Применяют три основных метода таких ремонтов:

- послеосмотровый (на основании периодического осмотра объектов основных средств). Такой ремонт применяется в системе железных дорог России;

- периодический ремонт (исходя из минимальных сроков службы наиболее ответственных деталей и узлов);

- стандартный ремонт (в строго установленные сроки по графику). Применяется в транспортных и других предприятиях;

Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрены следующие  способы учета затрат на проведение ремонта основных средств.

1 способ. По фактически произведенным затратам обычно учитываются затраты, связанные с произведением ремонта, которые не имеют регулярного характера (разовый ремонт) и не требуют значительных денежных средств. При применении этого способа учета расходы на проведение ремонта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они фактически были произведены.

2 способ. Если работы по ремонту основного средства производятся в течение года неравномерно, то, для предварительного учета ремонтных работ, можно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». В последующем расходы на ремонтные работы, накопленные на счета 97 списываются на затраты, связанные с обычными видами деятельности, в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся.

3 способ. Создание резерва на проведение ремонта основного средства предназначено для равномерного включения предстоящих расходов в затраты отчетного периода, связанные с обычными видами деятельности. Резерв на проведение ремонта создается на текущий финансовый год в размере годового норматива, установленного организацией на основании сметы расходов. Учет резерва осуществляется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Решение о создании резерва расходов на ремонт основного средства принимается при формировании учетной политики организации на предстоящий год. В конце года производится инвентаризация резерва на ремонт и, излишне отчисленные, суммы сторнируются..

4 способ. Для выполнения особо сложных видов ремонта на протяжении ряда лет можно создавать ремонтный фонд с выделением отдельного субсчета на счете 96. При создании в организации ремонтного фонда, если организация планирует в следующем году продолжение проведения ремонта основных средств, остатки средств по счету 96 в конце года не сторнируются, а переносятся на следующий год. Однако обоснованность остатков ремонтного фонда должна быть подтверждена документально.

2. Теоретический вопрос №18

Понятие аудита, его  задачи и цели. Закон «Об аудиторской  деятельности» № 119-ФЗ, его значение.

Аудиторская деятельность (аудит) - это  предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, с целью подтверждения их достоверности соответствия законодательным актам, правильности сложения финансовых результатов и их использования, а так же оказанию иных аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства; обучение и др.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

- возможность необъективной информации  со стороны администрации в  случаях конфликта между ней  и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

- зависимость последствий принятых  решений от качества информации;

- необходимость специальных знаний для проверки информации;