ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ШАХТИНСКИЙ  ИНСТИТУТ

ЮЖНО-РОССИЙСКОГО  ГООСУДАРСТВЕННОГО ТЕХНИЧЕСКОГО

УНИВЕРСИТЕТА (НОВОЧЕРКАССКОГО ПОЛИТЕХНИЧЕСКОГО ИНСТИТУТА) 
 

ФАКУЛЬТЕТ: 03ДО (ЗО)

КАФЕДРА: «ЭКОНОМИКА И ПРАВО» (ЭП)

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ:  080502 «ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ НА

                        ПРЕДПРИЯТИИ»

ШИФР: 06-023 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ»

НА ТЕМУ:  «Бухгалтерский учет импортных и экспортных операций.» 
 
 
 
 
 

РАБОТУ ВЫПОЛНИЛ: СТУДЕНТ ГРУППЫ 4, 5-го КУРСА ЮДЕНКО Н.С.

РАБОТУ ПРИНЯЛ: ПРЕПОДАВАТЕЛЬ ПЛЕХАНОВА Т.Г. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

г. ШАХТЫ 2010г.

Содержание

Введение.

      Основными правилами ведения и организации  бухгалтерского учета в организациях установлены Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”, Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми нормативными документами.

      В Положение о бухгалтерском учете  и отчетности содержаться следующие  основные правила ведения бухгалтерского учета:

         1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

         2. Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты. Порядок передачи первичных документов и сроки их передачи определяются утвержденным графиком документооборота.

         3. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. Применение других видов оценок допускается в случаях, предусмотренных законодательством, Положением или другими нормативными актами.

         4. Обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

         5. Формирование учетной политики организации осуществляется в соответствии с допущениями и требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету ”Учетная политика предприятия”.

      В данной работе рассматривается бухгалтерский  учет валютных операций, а в основной части - учет импортных и экспортных операций. Импорт является важной деталью экономических отношений между странами. Идет закупка товаров за границей и тем самым заполняется рынок товаром, который в данный момент пользуется спросом потребителей, а иностранный поставщик получает дополнительный рынок сбыта из этого следует что такие отношения выгодны обоим сторонам. Развитие данного учета в нашей стране очень важно, особенно в момент становления рыночных отношений.

Бухгалтерский учет экспортных и  импортных операций.

1. Общая характеристика  валютных операций.

      Поскольку, ведя предпринимательскую деятельность, субъекты малого и среднего предпринимательства  зачастую сталкиваются с необходимостью рассчитываться со своими партнерами в иностранной валюте, выдавать валюту на командировочные расходы, возвращать кредиты, бухгалтерам необходимы знания о правильном отражении в налоговом и бухгалтерском учете таких операций. При этом следует учитывать, что валютные операции, во-первых, не всегда разрешены, а, во-вторых, требуют особого оформления.

      Все валютные операции можно разбить  на две большие категории:

• проводимые между резидентами и нерезидентами;
• проводимые между резидентами.

      Валютные  операции между резидентами в  целом запрещены, однако имеется  ряд исключений. Например:

• валютные операции между фирмой и банками (получение валютных кредитов в российских банках, внесение валюты на текущий счет и снятие валюты со счета, покупка векселей у банков, уплата банку комиссионного вознаграждения в валюте);
• расчеты в валюте при оказании услуг или продаже товаров пассажирам международных рейсов, а также продаже товаров в магазинах беспошлинной торговли;
• расчеты в валюте между российскими фирмами, если одна из них – импортер или экспортер, а другая – посредник по импортному или экспортному контракту (в этом случае, например, импортер может оплачивать свой импортный контракт через посредника, перечислив ему валюту);
• платежи в валюте российским транспортным компаниям за перевозку экспортных и импортных грузов;
• выплаты валюты работникам при направлении их в командировку за рубеж.

      Кроме того, значительной свободой пользуются российские банки (например, банки вправе проводить валютные расчеты друг с другом и получать валюту в виде вкладов).

      Российские  фирмы имеют право покупать и  продавать иностранную валюту. Совершать такие операции разрешено только через банки, у которых есть лицензия Банка России на проведение валютных операций (п. 1 ст. 11 Закона № 173-ФЗ).

      Также российские фирмы могут иметь  счета и вклады в иностранной  валюте, причем открыть валютный счет в банке можно не только в России, но и за рубежом.

      Проводя валютные операции с нерезидентами, субъекты малого и среднего предпринимательства должны позаботиться о соответствующем документальном оформлении. Так, они обязаны представить в свой банк документы, подтверждающие обоснованность этих операций. Прежде всего, это касается внешнеэкономической деятельности. Основным подтверждающим документом является внешнеэкономический контракт и дополнительные соглашения к нему, а также документы, которые подтверждают факт передачи товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), и счета на оплату (инвойсы).

      Если  субъект малого и среднего предпринимательства  переводит валюту за рубеж, подтверждающие документы он должен представить  до момента перечисления денег. Вместе с ними нужно подать в банк справку о валютных операциях. Форма и порядок заполнения справки утверждены Инструкцией Банка России от 15.06.2004 № 117-И.

      Когда субъект малого и среднего предпринимательства  получает на свой счет валюту, документы необходимо представить в течение семи рабочих дней со дня зачисления иностранной валюты на счет. В этом случае вместе с документами нужно подать и справку о валютных операциях (п. 1.3 Инструкции Банка России № 117-И). Если документы не будут представлены в банк в семидневный срок, поступившая валюта останется на транзитном счете, и организация не сможет ею воспользоваться, пока не оформит необходимые документы. Кроме того, об этом нарушении коммерческий банк обязан сообщить в Банк России (п. 9 ст. 23 Закона № 173-ФЗ).

      Организации также обязаны оформлять паспорт  сделки на каждый внешнеэкономический контракт.

2. Валютный счет. Учет расходов, связанных с его открытием и содержанием

      Для осуществления сделок, предусматривающих  использование в качестве средства платежа иностранной валюты, организации-резиденты  вправе иметь валютные счета в  российских и зарубежных банках.

      Взаимоотношения банка и владельца валютного  счета определяются на основе заключенного ими договора банковского счета, по которому банк обязуется принимать и зачислять на счет поступающие денежные средства, выполнять распоряжения владельца о перечислении и выдаче необходимых сумм со счета, а также проводить другие операции по счету в соответствии с требованиями валютного законодательства.

      Валютные  счета в Российской Федерации  открываются в уполномоченных банках (ч. 2 ст. 14 Закона о валютном регулировании и валютном контроле). Таковыми признаются созданные в соответствии с законодательством РФ кредитные организации, а также открытые согласно законодательству иностранных государств филиалы кредитных организаций, действующие на территории РФ, если эти кредитные организации и филиалы имеют право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте. Банк открывает расчетный счет, в том числе в иностранной валюте, руководствуясь Инструкцией ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И.

      Для открытия валютного счета резидент должен предоставить в уполномоченный банк следующие документы:

• заявление на открытие валютного счета;
• нотариально заверенные копии учредительных документов;
• документ о государственной регистрации;
• справку о постановке на учет в налоговых органах;
• карточку с образцами подписей руководителей (директора и главного бухгалтера) и оттиском печати.

      При открытии валютного счета коммерческий банк имеет право проверить наличие  у клиента квалифицированных  сотрудников, подготовленных для осуществления  валютных операций, законность источников валютных поступлений, перспективы деятельности с точки зрения валютных поступлений. Банк также имеет право потребовать акт ревизии или аудиторское заключение, бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, может ознакомиться с контрактами клиента, подтверждающими валютные поступления.

      Уполномоченный  банк открывает клиенту следующие  виды счетов:

• транзитный счет – для зачисления в полном объеме всех поступлений в иностранной валюте в пользу клиента, в частности, валютной выручки от внешнеэкономической деятельности, экспорта товаров, работ, услуг, за исключением денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет;
• текущий валютный счет – для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в частности, для зачисления выручки, остающейся после уплаты вывозных таможенных пошлин и таможенных сборов; расходов по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов; комиссионных вознаграждений кредитным организациям (в том числе за исполнение функций агентов валютного контроля), других платежей (комиссионных посредникам по внешнеторговым контрактам).

      Такой порядок установлен п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 № 111-И «Об  обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», которая применяется в части, не противоречащей действующему законодательству.

      Согласно  пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ в течение семи дней со дня открытия валютного счета  об этом необходимо известить налоговый  орган по месту нахождения организации путем представления формы № С-09-1 «Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)» (Приложение 1 к Приказу ФНС России от 17.01.2008 № ММ-3-09/11).

      Если  российская компания открывает счет (вклад) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, то она должна уведомить об этом налоговую инспекцию (п. 2 ст. 12 Закона № 173-ФЗ). Сделать это нужно не позднее месяца со дня заключения договора об открытии счета (вклада) с банком, расположенным за пределами территории Российской Федерации.

      В течение 30 дней после окончания каждого  квартала резидент сдает в налоговую  инспекцию два экземпляра отчета о движении денежных средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории России за прошедший квартал. По каждому счету (вкладу), открытому в банке вне территории РФ, представляется отдельный отчет. К отчету прилагаются банковские документы, подтверждающие указанные в нем сведения. Правила представления таких отчетов утверждены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 № 819.

      В бухгалтерском учете информация о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации отражается на счете 52 «Валютные счета», к которому рекомендуется открывать следующие субсчета:

      52-1 «Валютные счета  внутри страны»;

      52-2 «Валютные счета  за рубежом».

      Кроме того, к субсчету 52-1 целесообразно  открыть субсчета второго порядка:

      - 52-1-1 «Текущий валютный  счет»;

      - 52-1-2 «Транзитный  валютный счет».

      Организация вправе открыть счета в различных валютах (долларах США, евро и т.д.). В этом случае операции лучше учитывать по каждому виду валюты на отдельных субсчетах.

      Поступление денежных средств на валютные счета  отражается по дебету счета 52, их списание – по кредиту на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

      Плата за открытие валютного счета включается в состав прочих расходов:

      Дебет 91, субсчет «Прочие  расходы» - Кредит 51 (52) - оплачены услуги банка по открытию валютного счета.

      За  услуги банка по обслуживанию счета  приходится платить комиссию. Сумма  комиссии устанавливается по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Оплата может производиться как в рублях, так и в валюте.

      Расходы, связанные с оплатой услуг  банка, отражаются проводками:

      Дебет 60 (76) Кредит 51 (52) –  списана комиссия на основании выписки  банка;

      Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» – Кредит 60 (76) - учтена сумма комиссии в составе прочих расходов.

      В налоговом учете расходы фирмы  на оплату услуг банка учитываются  как прочие расходы, если они связаны  с производством и (или) реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), а в остальных случаях как внереализационные расходы (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправдано.

      Встречаются ситуации, когда банк иностранной  фирмы может перечислить выручку  на валютный счет российского экспортера, предварительно удержав из нее сумму комиссии. В этом случае сумма поступившей выручки будет отличаться от суммы, отраженной в контракте. Если в договоре с иностранным контрагентом предусмотрен такой порядок расчетов, то сумма удержанной комиссии будет являться обоснованным расходом. При этом сумма выручки отражается в полном размере в соответствии с договором.

      В описываемой ситуации комиссия банка  отражается проводками:

      Дебет 91, субсчет «Прочие  расходы» – Кредит 60 (76) - учтена сумма комиссии в составе прочих расходов.

      Дебет 60 (76) – Кредит 62 - отражено погашение задолженности.

      Эта запись производится на основании телеграфного или телексного сообщения либо сообщения  о переводе средств по Системе  сообщества для всемирных межбанковских  финансовых телекоммуникаций (SWIFT), в котором указана сумма удержанной комиссии.

3. Курсовые разницы

      Порядок расчета и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете  определен в ПБУ 3/2006 «Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте», утвержденном Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

      Согласно  ПБУ 3/2006 курсовая разница – это  разница между рублевой оценкой  актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

      Стоимость активов и обязательств (в том  числе средств в расчетах), выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, а также на отчетную дату (п. п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006).

      Исключение  согласно п. 9 ПБУ 3/2006 составляют активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток. Они признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

      Курсовая  разница отражается в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме расчетов с учредителями).

      Пересчет  на отчетную дату производится по следующим  видам активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте:

• денежные знаки в кассе организации;
• средства на банковских счетах (банковских вкладах);
• денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги;
• средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами.

      Стоимость вложений во внеоборотные активы (ОС, нематериальные активы и др.), МПЗ и других активов, не перечисленных выше, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции, в результате которой эти активы были приняты к бухгалтерскому учету (на счета 01, 04, 10 и пр.), и впоследствии пересчету не подлежит.

      В бухгалтерском учете курсовая разница отражается:

      1) положительная –  по кредиту счета  91, субсчет «Прочие  доходы»;

      2) отрицательная –  по дебету счета  91, субсчет «Прочие  расходы».

      В налоговом учете понятие «курсовая  разница» упоминается в составе  внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) и внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

      Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

      Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

      Во  внереализационных расходах поименованы:

• расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• расходы в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) валюты от официального курса ЦБ на дату перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

      Аналогично  к внереализационным доходам  отнесены:

• доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ на дату перехода права собственности на валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ);
• доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, проводимой в связи с изменением официального курса ЦБ (п. 11 ст. 250 НК РФ).

      Таким образом, в налоговом учете учитываются  два вида внереализационных доходов и расходов:

      1) отклонения, образующиеся вследствие  различий курсов ЦБ и банка  на дату покупки-продажи валюты;

      2) отклонения, образующиеся вследствие  разницы курсов ЦБ на разные даты совершения операций.

      Таким образом, расходы в виде положительных  и отрицательных курсовых разниц по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в  иностранной валюте, признаются на дату перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последнее число текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

      Порядок отражения курсовых разниц в учете  будет рассмотрен далее на примерах, относящихся к конкретным операциям.

4. Кассовые операции с валютой

      Использовать  в своей работе наличные деньги в  иностранной валюте организации-резиденты  могут только в оговоренных Законом  № 173-ФЗ случаях.

      Так, экспортеры не имеют права получать в оплату своих товаров наличную иностранную валюту. Поэтому, оприходовав валютную выручку в кассу, фирма нарушит валютное законодательство.

      Получать  наличную иностранную валюту организации  могут, например, для оплаты командировочных  расходов работников, если те отправляются за рубеж. Это касается и случая, когда работнику не хватило денег и работодатель возмещает ему расходы после командировки.

      Кроме того, Федеральный закон от 18.07.2005 № 90-ФЗ разрешил покупать иностранную валюту, если за границу отправляется сотрудник, работа которого носит разъездной характер или выполняется в пути. По трудовому законодательству такие случаи командировками не являются.

      Когда кассир получает в банке наличную валюту, он должен:

• оформить приходный кассовый ордер по форме № КО-1 и зарегистрировать его в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3);
• отразить операцию в кассовой книге (форма № КО-4).

      Кассовая  книга ведется по специальной  форме, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

      В кассовой книге нужно указывать сумму не только в валюте, но и в рублях. Чтобы пересчитать валюту в рубли, нужно взять курс Банка России на день совершения операции. При подведении итогов за день суммы указывают отдельно по каждой валюте, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).

      Если  курс иностранной валюты меняется, в учете возникает курсовая разница  по валютной кассе. Ее нужно показать отдельной строкой и записать в приход или расход. Кроме того, к кассовым документам подшивается справка по расчету курсовой разницы.

5. Наличные расчеты с сотрудниками-иностранцами

      Для целей валютного контроля установлены  особые понятия резидентов и нерезидентов. Они отличаются, например, от понятия налоговых резидентов, используемого для целей исчисления НДФЛ. Даже если сотрудник организации - иностранец находится на территории Российской Федерации длительный период и приобретает статус налогового резидента, с точки зрения валютного законодательства он продолжает оставаться нерезидентом.

      Исключение  составляют лишь иностранцы, проживающие  в России по виду на жительство, они в соответствии с нормами Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» являются резидентами.

      Однозначного  ответа на вопрос, могут ли российские организации выплачивать заработную плату иностранным работникам-нерезидентам наличными из кассы, а не путем перечисления ее на их банковские счета, в настоящее время нет.

      Для целей валютного законодательства российские организации признаются резидентами (пп. «в» п. 6 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон)). Нерезидентами же признаются, в частности (пп. «а», «б» п. 6, пп. «а» п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона):

• иностранные граждане, временно проживающие или временно пребывающие в РФ;
• граждане РФ, признаваемые постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства.

      Расчеты в рублях между резидентами и  нерезидентами являются валютными операциями (пп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона). По общему правилу расчеты при осуществлении валютных операций производятся резидентами через счета в уполномоченных банках. Перечень валютных операций, при осуществлении которых возможны расчеты наличными, – закрытый, и операции по выплате резидентами заработной платы нерезидентам в него не включены (ч. 2 ст. 14 Закона).

      На  основании этих положений Закона территориальные органы Росфиннадзора  считают, что выплата резидентами нерезидентам зарплаты наличными является операцией, запрещенной валютным законодательством. При выявлении таких случаев организации-работодатели привлекаются к административной ответственности за нарушение валютного законодательства РФ (ч. 1 ст. 15.25, ст. 23.60 Кодекса РФ об административных правонарушениях, п. 5.1.2 Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2004 № 278). С правомерностью этой позиции соглашаются и некоторые суды (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.08.2007 № А10-1160/07-Ф02-5255/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2007 № Ф04-2592/2007(33774-А03-23)).