Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии транспорта

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

 

УЧРЕЖДЕНИЕ  ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ 

УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА»

 

 

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

Дисциплина

«Бухгалтерский учет и отчетность

на предприятии  транспорта»

 

 

 

Контрольная работа № 2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила  студентка 3 курса заочного факультета учебный шифр 10-ЗБ-420 Змушко И. В.

Принял                                      преподаватель кафедры «БУАА» _________________

 

                                          

 

                  

 

 

 

 

 

 

 

 

Гомель 2013 г.

Содержание

 

1. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции 3
2. Учет нераспределенной прибыли 6
3. Учет доходов от перевозок в отделении железной дороги (на примере железнодорожного транспорта) 8
4. Задача 1  10
5. Задача 2  12
6. Список используемой литературы 13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

 

В совокупности затраты связанные с производством  и реализацией продукции образуют ее себестоимость.

Под калькулированием себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости.

Калькуляция - один из основных показателей плана  и отчета по себестоимости, выражающей затраты предприятия на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в денежной форме. Калькулирование себестоимости продукции предопределяется особенностями технологии и организации производства, характером выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

В зависимости  от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции.

Определение себестоимости - очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства.

Калькуляция составляется на все виды изделий, выпускаемых  предприятием, и определяет экономическую выгодность производства, вскрывает резервы экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Плановая  калькуляция представляет собой  расчет плановой себестоимости единицы  продукции (изделия), составленный по статьям  затрат.

Плановые  калькуляции составляются на планируемый  период на основе прогрессивных действующих  на начальный период норм (смет) затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда.

Проектные калькуляции - разновидность перспективных  плановых калькуляций, необходимы для определения эффективности капитальных вложений и новой техники.

Нормативные калькуляции - разновидность текущих  плановых калькуляций, в основе которых  лежат текущие, действующие нормы, характеризующие в основном достигнутый уровень затрат, применяются при нормативном методе учета затрат.

В отличии от плановой калькуляции, отражающей плановые нормы и рассчитанной на год, нормативная калькуляция отражает нормы, в основе которых предполагается наличие соответствующей нормативной базы и нормативный метод учета затрат на производстве.

Фактические (отчетные калькуляции) - исчисляются  на основе данных учета и характеризуют  фактический уровень всех затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также анализа и динамики себестоимости.

При составлении  плановых и фактических калькуляций  себестоимости продукции и свода затрат на производство по предприятию в целом используется группировка затрат по технологическим процессам, переделам или установкам (цехам) и т.д.

В зависимости  от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости.

В зависимости  от охватываемого периода калькуляции  делятся на месячные, квартальные  и годовые.

Под методом  учета затрат на производство продукции  понимают систему приемов отражения  производственных затрат для определения  фактической себестоимости продукции.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с отраслевыми и производственными особенностями предприятий. На практике промышленные предприятия применяют простой, нормативный, позаказный и попередельный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости (рисунок 1.1).

 

Методы учета затрат

 

 

простой

попередельный

 

позаказный

нормативный

 
 

 

 

 

                                    Рисунок 1.1 – Методы учета затрат

 

 

Простой (попроцессный) метод применяется на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства и краткий период технологического процесса, и где отсутствуют остатки (или имеются стабильные) незавершенного производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности, промышленности строительных материалов, химической промышленности и др.

При проведении простого метода калькулирования себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется для своевременного предупреждения нерационального расходования, трудовых и финансовых ресурсов. Как правило, он применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности.

Сущность  нормативного метода заключается в  том, что отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновении отклонений, причин и виновников их образования, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

Позаказный  метод учета - себестоимость единицы  продукции рассчитывают по сумме  затрат всех цехов. Этот метод используют в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а последнюю продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость.

Позаказный  метод учета и калькулирования продукции применяют в индивидуальных и мелкосерийных производства х на предприятиях тяжелой индустрии, в судостроительной промышленности (постройка корабля, изготовление турбины и т.п.), где вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, применяется в тех отраслях промышленности, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала и обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - переделов (нефтеперерабатывающая, текстильная промышленность и т.д.)

Передел - это совокупность технологических  операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

Затраты на изготовление продукции таких  производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Учет нераспределенной прибыли

 

Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток) — это разница между конечным финансовым результатом (прибылью), выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей баланса в соответствии с законодательством РБ, и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и других платежей в бюджет.

 Говоря о распределении прибыли, следует иметь в виду распределение средств, остающихся в распоряжении организации после налогообложения. Эти средства учитываются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое значение счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключается в аккумулировании сумм невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Согласно  Инструкции по применению Типового плана  счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 года № 50 аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете удобно разделить еще не использованные средства нераспределенной прибыли и ее суммы, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества. Для этого к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» можно открыть, например, следующие субсчета:

84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84-2 «Нераспределенная  прибыль»;

84-3 «Фонд  накопления образованный»;

84-4 «Фонд  потребления образованный»;

84-5 «Полученный  убыток».

      С помощью аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» можно организовать системный контроль наличия и использования нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету могут открываться субсчета для каждого этапа движения средств по образованию и использованию прибыли:

• «Прибыль / убыток прошлого года к распределению» – для учета прибыли прошлого года;
• «Авансовое использование прибыли отчетного года» – для учета авансового использования прибыли отчетного года;
• «Прибыль / убыток прошлого года к распределению» – для учета чистой прибыли, зачисленной на счет 84 со счета 99 по окончании квартала, полугодия, года.

Если  организация не образует фонды накопления и потребления, то расходы на производственное развитие и стимулирующие выплаты  производятся за счет субсчета «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года». Если же в соответствии с уставом организация образует фонды специального назначения, такие как фонд накопления и фонд потребления, то в соответствии с уставом к счету 84 она может открыть субсчета: «Фонд накопления образованный», «Фонд потребления».

Использование нераспределенной прибыли отчетного  года в учете отражаются следующими записями:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – при направлении нераспределенной прибыли на выплату доходов своим  работникам;

Кредит  счета 75 «Расчеты с учредителями»  – при направлении нераспределенной прибыли на выплату доходов (дивидендов) учредителям (участникам), не являющимися  работниками организации. Начисленные  дивиденды облагаются налогом у  источника выплат (Д-т сч. 70, 75 и К-т сч. 68);

Кредит  счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты  – при передаче части нераспределенной прибыли головной организацией филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям, выделенным на отдельные балансы;

Кредит  счета 80 «Уставный фонд» – при  направлении нераспределенной прибыли  на пополнение уставного фонда;

Кредит  счета 82 «Резервный фонд» – при  направлении нераспределенной прибыли  на формирование резервного фонда;

Кредит  счета 83 «Добавочный фонд» – при  направлении нераспределенной прибыли  на увеличение добавочного фонда;

Кредит  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – при отражении  присоединения прибыли (убытка) прошлых  лет к прибыли (убытку) отчетного  года.

Покрытие  убытков отчетного года в учете  отражается следующими записями:

Кредит  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – при возмещении убытков за счет личных средств персонала предприятия;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» –  при направлении на покрытие убытков  начисленных дивидендов (доходов); погашение  убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников;

Дебет счета 80 «Уставный фонд» – списание с бухгалтерского баланса убытков  отчетного года (доведение величины уставного фонда до размеров чистых активов организации);

Дебет счета 82 «Резервный фонд» – при направлении  на погашение убытков отчетного  года резервного фонда;

Дебет счета 83 «Добавочный фонд» – при  направлении на погашение убытков  отчетного года средств добавочного фонда.

3 Учет доходов от перевозок  в отделении железной дороги (на  примере железнодорожного транспорта)

 

Экономическая теория и практика под доходом  понимают определенную сумму денежных средств, получаемую организацией в  результате осуществления производства продукции, работ или услуг и их реализации за определенный период времени. Категория дохода характеризует экономическую результативность деятельности организации, ее хозяйственной политики, выбора стратегических и тактических решений в эффективном управлении организацией и представляет собой блага, присвоенные на основе установленного порядка и общественного признания на рынке производимой продукции.

Согласно  Инструкции по бухгалтерскому учету  доходов и расходов (далее –  Инструкция № 102), утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, доход представляет собой экономическую выгоду в денежной и натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно определить. Экономическая выгода при этом характеризуется возможностью имущества способствовать притоку денежных средств или иных активов в организацию.

В международном  стандарте по бухгалтерскому учету  № 18 «Доходы» доход определяется как валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности, когда такой приток приводит к увеличению собственного капитала, иного, чем за счет взносов акционеров. При этом в стандарте подчеркивается, что он должен применяться при учете доходов, возникающих от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими организациями активов, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

Для организаций  железной дороги указанные подходы  к понятию «доходы» трансформируются с учетом особенностей и специфики  деятельности железнодорожного транспорта. Главным образом, эти особенности заключаются в понятии продукции, которая производится организациями железнодорожного транспорта, а также в системе внутриотраслевых финансово-экономических взаимоотношений.

Продукция железнодорожного транспорта – перевозки  грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа, почты – является конечным продуктом производственного процесса основного вида деятельности железной дороги и подлежит реализации с целью завершения кругооборота средств.

Под реализованной  продукцией основного вида деятельности железной дороги (реализация транспортной продукции) понимается объем перевозок, выполненных дорогой в своих границах.

Оплата  услуг по перевозкам осуществляется грузоотправителями (грузополучателями) и пассажирами по действующим на момент перевозки тарифам в зависимости от вида сообщения (внутриреспубликанское и международное). Исходя из существующей технологии провозные платежи по грузовым перевозкам, вне зависимости от вида сообщения, взимаются только за перемещение грузов в границах дороги, по пассажирским – за весь путь следования. Таким образом, денежные средства, полученные дорогой от пассажирских перевозок в международном сообщении, не являются в полном объеме ее собственностью и подлежат распределению между всеми дорогами, участвовавшими в перевозке. Поэтому на железной дороге кроме термина "доходы" используется термин "доходные поступления".

Под доходами (выручкой) железной дороги от перевозок  понимается сумма средств, причитающихся  ей за выполненные работы и услуги по перевозке грузов, пассажиров, почты, багажа и грузобагажа, дополнительных сборов, связанных с перевозками. Выручка (доходы) от перевозок БЖД определяется только на уровне Управления Белорусской железной дороги.

Доходные  поступления – денежные средства в белорусских рублях и иностранной валюте, начисленные БЖД и подлежащие взысканию (взысканные) с клиентов при выполнении организациями БЖД транспортных работ и услуг. Доходные поступления зачисляются на доходные счета БЖД напрямую либо через ОРЦ или ИРЦ а также поступают в кассы организаций. В доходных поступлениях часть суммы является собственностью БЖД (отделения), другая ее часть принадлежит железным дорогам других государств, участвовавшим в перевозках.

На БЖД  доходы от перевозок определяются по моменту выполнения работ, оказания услуг, при этом:

– доходы от перевозки пассажиров, багажа, грузобагажа и почты, включая суммы налога на добавленную стоимость, учитываются по моменту оформления проездных (перевозочных) и иных расчетных документов покупателям (заказчикам);

– доходы от перевозок грузов, включая суммы  налога на добавленную стоимость, начисленные по транспортной железнодорожной накладной по ввозу и во внутриреспубликанском сообщении, учитываются по моменту прибытия груза на станцию назначения, а по вывозу и транзиту – по моменту передачи груза на соседнюю дорогу другого государства или на другой вид транспорта;

– доходы от перевозок, полученные от железнодорожных  администраций дорог других государств, учитываются по моменту включения  железнодорожными администрациями во взаиморасчеты согласованных сумм по бухгалтерским выпискам (сальдовым ведомостям).

Совокупность  доходов от реализации транспортной продукции (перевозок), других работ  и услуг (иные виды деятельности), внереализационных  поступлений представляет собой выручку железной дороги. Сумма доходов от перевозок, полученных железной дорогой, является источником финансирования текущей деятельности всех ее структурных подразделений, участвующих в перевозочном процессе: Управления железной дроги, отделений железной дороги, предприятий дорожного подчинения..

Формирование  доходов по уровням управления железной дороги происходит в такой последовательности:

1. на уровне структурного подразделения отделения железной дороги;
2. на уровне отделения железной дороги;
3. на уровне Управления железной дороги.

Задача 1

Определить: финансовый результат от текущей  деятельности; финансовый результат  от прочей деятельности; льготируемую прибыль; налогооблагаемую прибыль; налог на прибыль. Отразить в бухгалтерском учете все имевшие место хозяйственные операции.

 

Таблица 1.1 - Исходные данные

 

Наименование показателей	Сумма (тыс. руб.)
Прибыль от реализации продукции и услуг	56000
Выручка от реализации основных фондов	12000
Остаточная стоимость реализованных основных фондов	1400
Штрафы, пени полученные	17600
Штрафы, пени уплаченные	9200
в том числе в бюджет	4200
Налог на недвижимость	5200
Использовано прибыли на:
научно-исследовательские работы	18500
содержание детского сада в пределах бюджетных норм	12800
Списана просроченная дебиторская задолженность	11000
Ставка налога на прибыль	18 %

 

Решение:

1. Отразить в бухгалтерском учете все имевшие место хозяйственные операции (таблица 1.2)

 

Таблица 1.2 - Хозяйственные операции

 

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма (тыс. руб.)
1	Прибыль от реализации продукции и услуг	90	99	56000
2	Выручка от реализации основных фондов	62	90/1	12000
3	Начислен НДС (20%)	90	68	2400
4	Остаточная стоимость реализованных основных фондов	91	01	1400
5	Штрафы, пени полученные	62	91/1	17600
6	Штрафы, пени уплаченные	91/4	76	9200

 

 

 

Окончание таблицы 1.2

 

	в том числе в бюджет	91/4	68	4200
7	Налог на недвижимость	99	68/3	5200
8	Использовано прибыли на:
	научно-исследовательские работы	86	20	18500
	содержание детского сада в пределах бюджетных норм	98	20	12800
9	Списана просроченная дебиторская задолженность	91/4	76	11000
10	Налог на прибыль (18%)	99	68/3	3042

 

2. Найдем льготируемую прибыль:

18500 + 12800 = 31300 тыс.руб.

3. Найдем налогооблагаемую прибыль:

56000 –  9200 – 11000 – 5200 – 31300 + 17600 = 16900 тыс.руб.

4. Найдем налог на прибыль:

16900*18/100 = 3042 тыс.руб.

5. Определим финансовый результат от текущей деятельности:

56000 –  3042 = 52958 тыс.руб.

6. Определим финансовый результат от прочей деятельности:

штрафы, пени полученные = 17600 тыс.руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 2

 Рассчитать  прибыль от текущей деятельности  и прочей деятельности, налог  на прибыль. Отразить в бухгалтерском  учете начисленную сумму налога.

Предприятие за текущий отчетный период получило:

1. прибыль от реализации основных средств - 47 млн. руб.;
2. прибыль от реализации материальных ценностей - 13 млн. руб.;
3. убытки от списания нематериальных активов - 5 млн. руб.;
4. прибыль от реализации продукции - 40 млн. руб.;
5. прибыль от сдачи в аренду объектов основных средств (при условии, что аренда не является основной деятельностью предприятия) - 15 млн. руб.;
6. прибыль в результате оприходования излишков материалов, выявленных при инвентаризации - 2 млн. руб.;
7. убытки от стихийного бедствия - 10 млн. руб.

Кроме того, предприятие уплатило штраф за нарушение  условий договора - 9 млн. руб.; списало за неимением виновного лица недостачу основных средств - 6 млн. руб.; списало просроченную дебиторскую задолженность - 8 млн. руб.

 

Решение:

1. Прибыль от текущей деятельности на предприятии составила:

47 + 13 + 40 + 2 = 102 млн. руб.

2. Прибыль от прочей деятельности составила – 15 млн. руб.
3. Рассчитаем налог на прибыль:

((102 + 15) –  5 – 10 – 9 – 6 – 8)*18/100 = 14 млн.  руб.

4. Отразим начисленную сумму налога (таблица 2.1)