Бухгалтерский учет кассовых операций

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ 3

Бухгалтерский учет кассовых операций 4

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 17

Практическая  задача 18

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 21

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства организации  представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и  депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах  в пути и денежных документах. Денежные средства характеризуют начальную  и конечную стадии кругооборота хозяйственных  средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской  деятельности организации. Объемом  имеющихся у нее денег, как  важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность – одна из важнейших характеристик финансового положения.

Денежные средства в хозяйственном  процессе выполняют функции меры стоимости, средства обмена, образования  сокровищ, накопления капитала. Они  являются абсолютно ликвидным активом, способным легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей. Искусство управления денежными потоками заключается в оптимизации их запасов, стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов.

Важная роль денежных средств  в обеспечении финансово-хозяйственной  деятельности обусловливает необходимость  организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению; контроля наличия, сохранности  и целевого использования денежных средств.

Учет денежных средств  – это важнейший инструмент управления денежными потоками, эффективности  использования денежных ресурсов, поддержания  повседневной платежеспособности организации.

Цель работы – раскрыть бухгалтерский учет использования наличных денег в кассе, при расчетах.

Задачами реферата является рассмотрение:

-теоретических аспектов учета  кассовых операций;

-форм кассовых документов;

-рассмотрение вопросов соблюдения лимита остатка кассы;

-синтетического и аналитического учет кассовых операций.

Бухгалтерский учет кассовых операций

Центральный банк России 12 октября 2011 года утвердил Положение о порядке  ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ № 373-П. Документ вступил в силу с 1 января 2012 года и определяет порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами на территории Российской Федерации в целях организации на ней наличного денежного обращения. Оно распространяется на:

• юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет;
• организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;
• физических лиц, ведущих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, то есть на индивидуальных предпринимателей.

Согласно Положению № 373-П, кассовые операции – прием и  выдачу наличных денег производят из кассы. Место для их проведения (то есть место расположения кассы) теперь определяет руководитель юридического лица, индивидуальный предприниматель.

В соответствии с требованиями старого порядка, оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное  для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в ее помещении, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк было обязанностью руководителя предприятия. В Положении  № 373-П такая обязанность прямо  не прописана. В нем лишь указывается  на обеспечение юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем организации  ведения установленных кассовых операций.

Таким образом, оборудовать  помещение кассы в 2012 году организации  и индивидуальные предприниматели  могут по своему усмотрению.

Кассовые операции ведет  кассир – кассовый или иной работник, определенный руководителем из числа  имеющихся тружеников. Со своими должностными правами и обязанностями кассир должен ознакомиться под роспись. При  наличии нескольких кассиров выбирается старший кассир.

В Положении № 373-П, ни чего не говорится о заключении с кассиром договора о полной материальной ответственности. Однако, заключение письменных договоров о полной материальной ответственности с работниками, непосредственно обслуживающими (использующими) денежные ценности, регламентировано положениями статьи 244 Трудового кодекса.

Кассовыми документами являются приходный и расходный кассовые ордера, расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость, кассовая книга.

Приходный кассовый ордер  предназначен для приема на личных денег организацией и индивидуальным предпринимателем. По ПКО так же принимаются:

• остаток наличных денег, полученных под отчет;
• наличные деньги, сдаваемые уполномоченным представителем обособленного подразделения в порядке, определенном юридическим лицом.

Расходный кассовый ордер  служит для выдачи наличных денег  под отчет на расходы, связанные  с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя.

Выдача наличных денег  в виде заработной платы, стипендий  и других выплат проводится по РКО, расчетно-платежным ведомостям, платежным  ведомостям.

Для учета поступающих  в кассу и выдаваемых из нее  наличных денег ведут кассовую книгу.

Оформлять кассовые документы, в соответствии с Положением № 373-П, могут следующие лица:

• главный бухгалтер;
• бухгалтер или другой работник, определенный руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при его наличии) путем издания распорядительного документа;
• – руководитель – в случае, если отсутствует главный бухгалтер и бухгалтер.

Основанием для оформления кассовых документов служат:

• – расчетно-платежные ведомости;
• – платежные ведомости;
• – заявления;
• – счета;
• – другие документы.

Перечисленные бумаги должны быть приложены к кассовым документам. Внесение исправлений в кассовые документы не допускается.

Согласно Положению № 373-П, кассовые документы подписывают:

• приходный кассовый ордер – главный бухгалтер или бухгалтер, а при их отсутствии – руководитель, кассир;
• расходный кассовый ордер – руководитель, а также главный бухгалтер или бухгалтер, а при их отсутствии – руководитель, кассир.

Кассир должен иметь:

• образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы;
• печать (штамп), содержащую (содержащий) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции.

Если кассовые операции ведет  и кассовые документы оформляет  руководитель, то он же и подписывает  кассовые документы. При этом образцы  подписей лиц, уполномоченных подписывать  кассовые документы, не оформляются.

В Положении № 373-П порядок  приема и выдачи наличных денег расписан более подробно. Как и раньше, приемом наличных денег в кассу  организации (индивидуального предпринимателя) занимается кассир. При получении  ПКО он проверяет:

• наличие в документе подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии – наличие подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу;
• соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью;
• наличие подтверждающих документов, перечисленных в ПКО.

Прием наличных денег ведется  полистным, поштучным пересчетом и  таким образом, при котором вноситель наличных денег может наблюдать за действиями кассира.

Затем кассир сверяет сумму, указанную в ПКО, с суммой фактически принятых наличных денег.

Если вносимая сумма денег  соответствует сумме, указанной  в документе, кассир подписывает  его, квитанцию к ПКО и проставляет  на ней оттиск штампа, подтверждающего  проведение кассовой операции. В подтверждение  приема наличных денег их вносителю выдается квитанция к ПКО.

Допустим, вносимая сумма  наличных денег не соответствует  сумме, указанной в ПКО. В этом случае кассир:

• или предлагает вносителю довнести недостающую сумму наличных денег;
• или возвращает излишне вносимую сумму наличных денег.

Если вноситель отказался довнести недостающую сумму наличных денег, кассир возвращает ему вносимую сумму. ПКО кассир перечеркивает и передает главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии – руководителю для оформления ПКО на фактически вносимую сумму наличных денег.

Согласно Положению № 373-П, кассир выдает наличные деньги непосредственно  получателю, указанному в РКО (расчетно- платежной ведомости, платежной ведомости). Для этого последний должен предъявить:

• либо паспорт или другой документ, удостоверяющий личность;
• либо доверенность и документ, удостоверяющий личность.

Получив РКО, кассир проверяет:

• наличие подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера – наличие подписи руководителя) и их соответствие имеющимся образцам;
• соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью;
• наличие подтверждающих документов, перечисленных в РКО;
• соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя на личных денег, указанных в РКО, данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность.

При выдаче денег по РКО  кассир подготавливает подлежащую выдаче сумму и передает этот документ получателю, который указывает получаемую сумму (рублей – прописью, копеек – цифрами) и подписывает РКО.

Кассир пересчитывает  подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель мог наблюдать за его действиями, и выдает тому наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной  в РКО.

Получатель пересчитывает  под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньги.

После выдачи наличных денег  по РКО кассир подписывает его.

Для выдачи денег на расходы, связанные с ведением деятельности юридического лица (индивидуального  предпринимателя), работнику под  отчет РКО оформляется согласно его письменному заявлению. Оно  составляется в произвольной форме  и должно содержать:

• собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который они выдаются;
• подпись руководителя;
• дату.

Подотчетное лицо обязано  предъявить главному бухгалтеру или  бухгалтеру, а при их отсутствии – руководителю авансовый отчет  с прилагаемыми подтверждающими  документами. Сделать это оно  должно в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения  срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу.

Согласно действующему ранее  порядку, подотчетные лица предъявить в бухгалтерию предприятия отчет  об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним обязаны  также не позднее трех рабочих  дней по истечении срока, на который  они выданы, или со дня возвращения  этих лиц из командировки.

Руководитель организации (индивидуальный предприниматель) устанавливает  срок, в течение которого должен быть проверен и утвержден авансовый  отчет, а также произведен окончательный  расчет.

Проверку авансового отчета осуществляют главный бухгалтер  или бухгалтер, а при их отсутствии – руководитель; утверждение –  руководитель.

Предназначенная для выплаты  заработной платы, стипендий и других выплат сумма наличных денег устанавливается  согласно расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).

Срок выдачи наличных денег  на эти выплаты определяется руководителем  и указывается в расчетно-платежной  ведомости (платежной ведомости).

Продолжительность срок а вы дачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты). Согласно старому порядку, на выдачу наличных денег в виде оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий отводилось не более трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – до пяти дней), включая день получения денег в банке.

Старший кассир выдает необходимую  сумму согласно расчетно-платежной  ведомости (платежной ведомости) кассирам под роспись в книге учета  денежных средств или по РКО на срок, установленный в ведомости.

Кассир подготавливает подлежащую выдаче сумму наличных денег и  передает расчетно-платежную ведомость (платежную ведомость) работнику  для подписания. Затем кассир пересчитывает  подготовленную к выдаче сумму денег  таким образом, чтобы работник мог  наблюдать за его действиями. Выдача наличных производится полистным, поштучным  пересчетом в сумме, указанной в  расчетно-платежной ведомости (платежной  ведомости).

Работник пересчитывает  под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньг  и. Кассир не принимает от работника  претензии по сумме наличных денег, если тот не пересчитал под наблюдением  кассира полученные им наличные деньги.

В последний день выдачи денег в виде заработной платы, стипендий  и других выплат в расчетно-платежной  ведомости (платежной ведомости) кассир:

• проставляет оттиск штампа или делает надпись «депонировано» напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег;
• подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк;
• сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости);
• оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм.

Кассовую книгу юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) ведет для учета поступающих в кассу и выдаваемых из нее наличных денег.

Платежный агент (банковский платежный агент (субагент)) помимо этого ведет еще одну кассовую книгу для учета принятых им наличных денег.

Кассир в кассовой книге:

• производит записи по каждому ПКО (РКО), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги;
• сверяет содержащиеся в ней данные с данными кассовых документов;
• выводит сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.

Кроме того, записи в кассовой книге сверяются с данными  кассовых документов главным бухгалтером  или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем и подписываются  тем, кто проводил эту сверку.

Листы кассовой книги (книги  у чета денежных средств), оформляемой  на бумажном носителе, до начала ведения  брошюруются и пронумеровываются. Причем листы кассовой книги обособленного  подразделения подбираются и  брошюруются юридическим лицом  по каждому такому подразделению.

Заверительная надпись о количестве листов кассовой книги (книги учета денежных средств) подписывается руководителем и главным бухгалтером, а при отсутствии главного бухгалтера – только руководителем и скрепляется оттиском печати юридического лица (индивидуального предпринимателя при ее наличии). Отметим, что, согласно требованиям старого порядка, кассовая книга опечатывалась сургучной или мастичной печатью. Как видим, сейчас это делать не нужно.

Контроль за ведением кассовой книги (книги учета денежных средств) осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии – руководитель.

В случае ведения кассовой книги (книги у чета денежных средств) с применением технических средств  необходимо обеспечить:

• сохранность содержащихся в названных документах данных на электронном носителе информации;
• исключение возможности несанкционированного изменения указанных сведений.

По усмотрению руководителя, при оформлении книги учета денежных средств каждая операция по передаче наличных денег в течение рабочего дня между старшим кассиром и  кассирами может проводиться  с распечатыванием на бумаге листа  этой книг и или без его распечатывания. Если лист книги у чета

денежных средств выводится  на бумагу, на нем проставляются  подписи старшего кассира и кассиров. В противном случае подписи последних проставляются на листе с использованием электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи в порядке, установленном руководителем.

Что касается листа кассовой книги, то его распечатывают на бумажном носителе в конце рабочего дня  в двух экземплярах.

Нумерацию листов кассовой книги (книги учета денежных средств) ведут автоматически в хронологической  последовательности с начала календарного года.

Распечатанные на бумажном носителе листы кассовой книги (книги  учета денежных средств) подбираются  в хронологической последовательности, брошюруются по мере необходимости, но не реже одного раза в календарный  год.

Лимит остатка наличных денег  – это максимально допустимая сумма денежных средств, которую  можно хранить в кассе для  проведения кассовых операций после  выведения в кассовой книге суммы  остатка денег на конец рабочего дня.

Юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) устанавливает такой  лимит самостоятельно путем издания  соответствующего распорядительного  документа, который должен храниться  в определенном руководителем порядке. При этом лимит остатка кассы  в 2012 году в банке утверждать больше не нужно. Отметим, что раньше лимит  остатка наличных денег устанавливался банком, а с руководителями предприятий он только согласовывался.

Правила расчета лимита остатка  наличных денег изложены в приложении к Положению № 373-П. Согласно им, при  установлении данного ограничения  можно исходить или из объема поступлений, или из объема выдач наличных денег. Последний показатель используется при отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные  работы, оказанные услуги.

Итак, вариант первый. Сумму поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период сначала делят на рабочие дни указанного периода, а потом умножают на рабочие дни, приходящиеся на период времени между днями сдачи в банк поступивших наличных денег.

Вариант второй. Сумму выдач наличных денег (за исключением сумм, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам) за расчетный период делят на рабочие дни этого периода. Затем полученный результат умножают на рабочие дни промежутка времени между днями получения по денежному чеку в банке наличных денег (за исключением сумм, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам).

Следует иметь в виду, что в обоих случаях расчетный  период не должен превышать 92 рабочих  дня юридического лица, индивидуального  предпринимателя. А период времени  между днями сдачи в банк (получения  из банка) наличных денег не должен быть более семи рабочих дней (при  расположении юридического лица, индивидуального  предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, – 14 рабочих дней).

Хранить наличные деньги сверх  лимита, то есть свободные денежные средства, на счетах в банках – обязанность  организации (индивидуального предпринимателя).

Накопление в кассе  наличных денег сверх установленного ограничения не допускается, за исключением  дней выплат заработной платы, стипендий, вознаграждений, включенных в фонд заработной платы, и выплат социального  характера. В указанные дни входит день получения наличных денег с  банковского счета на указанные  выплаты, а также в выходные, нерабочие  праздничные дни в случае ведения  юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в это время  кассовых операций.

Свободные денежные средства уполномоченный представитель организации (индивидуальный предприниматель или  его уполномоченный представитель) могут внести напрямую в банк. Так  же деньги могут быть сданы для зачисления, перечисления или перевода их на банковский счет юридического лица, индивидуального предпринимателя:

• в организацию, входящую в систему Банка России, уставом которой ей предоставлено право осуществления перевозки и инкассации наличных денег, а также кассовых операций в части приема и обработки денежных средств;
• или в организацию федеральной почто- вой связи.

Что касается обособленного  подразделения, то его уполномоченный представитель помимо перечисленных  выше организаций может внести на личные деньги своему юридическому лицу.

Отметим, что, согласно старому  порядку, предприятия были обязаны  сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов  остатка наличных денег в кассе  в порядке и сроки, согласованные  с обслуживающими банками.

Пунктом 1 статьи 15.1 Кодекса  об административных правонарушениях  установлена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения  кассовых операций, выразившееся в:

• осуществлении расчетов наличными деньгами с друг ими организациями сверх установленных размеров;
• неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности;
• несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Это штраф в размере:

• от 4000 до 5000 рублей в отношении должностных лиц;
• от 40 000 до 50 000 рублей в отношении юридических лиц.

Отметим, что в Положении  № 373-П не содержится указаний на то, что банки систематически проверяют  соблюдение предприятиями требований порядка ведения кассовых операций. Вместе с тем в статье 15.2 Кодекса  об административных правонарушениях  предусмотрена ответственность  за невыполнение должностным лицом  учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций. Это штраф в размере от 2000 до 3000 рублей.

Учет кассовых операций ведется  на счете «Касса», который в соответствии с Рабочим планом счетов малого предприятия имеет номер 50.

Счет 50 «Касса» является активным, то есть увеличивается по дебету. Его структура выглядит следующим образом:

Счет 50

Основные проводки, отражающие кассовые операции и

операции с денежными  документами