Бухгалтерский учет мер по восстановлению платежеспособности должника на стадии внешнего управления

Содержание

Теоретические вопросы

1. Бухгалтерский учет мер по восстановлению платежеспособности должника на стадии внешнего управления…………………………………..3

2. Порядок осуществления процедуры банкротства «конкурсное производство»…………………………………………………………………..8

Практическое  задание…………………………………………………………14

Библиографический список…………………………………………………..20

Приложение

Бухгалтерский учет мер по восстановлению платежеспособности должника на стадии внешнего управления

Внешнее управление вводится арбитражным судом на основании  решения собрания кредиторов, если есть реальная возможность восстановить платежеспособность должника. Внешнее  управление вводится на срок не более 18 месяцев, который может быть продлен  не более чем на шесть месяцев  в порядке, установленном Законом  о банкротстве. Срок внешнего управления может быть сокращен по ходатайству  собрания кредиторов или внешнего управляющего. В совокупности срок финансового  оздоровления я внешнего управления не может превышать два года. Одновременно с введением внешнего управления арбитражным судом утверждается внешний управляющий.

Основные последствия  введения внешнего управления, определяющие особенности бухгалтерского учета  в данной процедуре банкротства, состоят в следующем:

1. Прекращаются полномочия руководителя должника, управление делами переходит к внешнему управляющему, в течение трех дней передаются документы, печати, материальные и иные ценности.
2. Прекращаются полномочия органов управления должника (за исключением полномочий по подписанию крупных сделок при решении учредителей, собственника, третьих лиц покрыть всю задолженность должника).
3. Органы управления должника могут принять решение об увеличении уставного капитала, обратиться с ходатайством о продаже предприятия должника, замещении активов должника, принять решение о заключении соглашения с третьими лицами о предоставлении денежных средств для исполнения обязательств должника.
4. Вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов. Мораторий распространяется на обязательства, срок исполнения которых наступил до введения внешнего управления, не начисляются финансовые санкции, за исключением обязательств и платежей, возникших после принятия заявления о признании должника банкротом, а также подлежащие уплате по ним неустойки (штрафы, пени). Мораторий не распространяется на текущие платежи: обязательства, возникшие после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, и обязательства, срок исполнения которых наступил после введения внешнего управления, на требования о взыскании задолженности по заработной плате, по авторским договорам, на возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, а также морального вреда.
5. На сумму требований конкурсных кредиторов и уполномоченного органа начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России на дату введения внешнего управления. Проценты начисляются с даты введения внешнего управления до начала расчетов с кредиторами, либо до момента удовлетворения указанных требований, либо до открытия конкурсного производства.
6. Внешний управляющий обязан принять в управление имущество должника и провести его инвентаризацию, разработать план внешнего управления и представить его для утверждения собранию кредиторов, вести бухгалтерский, финансовый, статистический учет и отчетность, взыскивать задолженности перед должником, вести реестр требований кредиторов, реализовывать план внешнего управления.
7. Внешний управляющий может заключать от имени должника мировое соглашение, заявлять отказ от исполнения договоров должника, предъявлять в арбитражный суд от своего имени требования о признании недействительности сделок и применении последствий недействительности ничтожных сделок.
8. Внешний управляющий распоряжается имуществом должника с ограничениями. Только с согласия собрания (комитета) кредиторов заключаются: крупные сделки — сделки по приобретению, отчуждению имущества должника, балансовой стоимостью более 10% от балансовой стоимости активов на последнюю отчетную дату, предшествующую дате заключения такой сделки; сделки по получению, выдаче займов, поручительств, гарантий, уступке прав требований, переводе долга, отчуждении или приобретении акций, долей хозяйственных товариществ и обществ, учреждении доверительного управления. Без согласования указанные сделки могут совершаться, если они предусмотрены планом внешнего управления. 8. Внешний управляющий осуществляет в течение трех месяцев с даты введения внешнего управления отказ в отношении сделок, не исполненных сторонами полностью или частично, если они препятствуют восстановлению платежеспособности должника.
9. Только с согласия собрания (комитета) кредиторов внешним управляющим могут совершаться операции, влекущие за собой увеличение расходов должника, не предусмотренных планом внешнего управления.
10. Разрабатывается и утверждается план внешнего управления, предусматривающий срок и меры по восстановлению платежеспособности должника (отсутствие признаков банкротства). Законом «О несостоятельности (банкротстве)» предусмотрены следующие меры по восстановлению платежеспособности должника: перепрофилирование производства, закрытие нерентабельных производств, взыскание дебиторской задолженности, продажа части имущества должника или предприятия в целом, уступка прав требования должника, исполнение обязательств должника учредителями, собственником имущества должника, третьими лицами, увеличение уставного капитала должника за счет взносов участников и третьих лиц, размещение дополнительных обыкновенных акций должника, продажа предприятия должника, замещение активов должника и др.
11. Учредители, собственник, третьи лица могут до окончания внешнего управления в целях прекращения производства по делу о банкротстве удовлетворить все требования кредиторов в соответствии с реестром или предоставить должнику денежные средства для удовлетворения всех требований. Денежные средства предоставляются на условиях беспроцентного займа, срок которого определен моментом востребования, но не ранее окончания срока внешнего управления.

Продажа части имущества  стоимостью более 100 тыс. рублей или  предприятия должника в целом  в обязательном порядке проводится на открытых торгах в форме аукциона. Продажа ограниченно оборотоспособного имущества производится на закрытых торгах.

Замещение активов должника проводится путем создания на базе имущества должника одного или нескольких открытых акционерных обществ, акции  которых включаются в состав имущества  должника, продаются на открытых торгах, в том числе и на организованном рынке. Продажа таких акций должна обеспечить накопление денежных средств для погашения требований всех кредиторов.

Если удовлетворены все  требования кредиторов, включенные в  реестр, внешний управляющий представляет свой отчет на утверждение арбитражного суда. При этом отчет внешнего управляющего должен содержать: баланс должника на последнюю отчетную дату, отчет о движении денежных средств, отчет о прибылях и об убытках должника, сведения о наличии свободных денежных средств и иных средств должника, расшифровку оставшейся дебиторской задолженности должника и сведения об оставшихся нереализованными правах требования должника, сведения об удовлетворенных требованиях кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, иные сведения о возможности погашения оставшейся кредиторской задолженности должника. К отчету внешнего управляющего должен быть приложен реестр требований кредиторов.

По результатам рассмотрения отчета и ходатайств собрания кредиторов арбитражный суд принимает одно из следующих решений: о прекращении  производства по делу о банкротстве  в случае удовлетворения всех требований кредиторов или утверждения арбитражным  судом мирового соглашения, о переходе к расчетам с кредиторами, о продлении  срока внешнего управления, о признании  должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

При переходе к расчетам с кредиторами по решению арбитражного суда такие расчеты производятся в порядке очередности, установленной  Законом о банкротстве, в течение  не более шести месяцев с даты принятия решения арбитражного суда. При удовлетворении всех требований кредиторов арбитражный суд выносит решение о прекращении дела о банкротстве. Если в установленные сроки расчеты с кредиторами не произведены, арбитражный суд выносит решение о признании должника банкротом и открытии конкурсного производства.

С точки зрения организации  и ведения бухгалтерского учета  в процедуре внешнего управления следует отметить, что наряду с  обычной (производственной) деятельностью  должника осуществляются и специфические  операции по восстановлению его платежеспособности. В рамках указанной процедуры  возможны различные судебные процессы, связанные с признанием недействительности сделок, отказом от исполнения ряда сделок, истребованием дебиторской  задолженности, истребованием имущества из чужого незаконного владения, организация аукционов по продаже имущества должника и т.п. В связи с этим появляются дополнительные расходы, не связанные с основной деятельностью должника, но покрываемые за счет его имущества. Следует обратить внимание на еще большее ограничение правоспособности и дееспособности должника при внешнем управлении. Бухгалтерский учет в процедуре внешнего управления ведется в общеустановленном порядке, но уже не органами управления должника, а внешним управляющим или лицами, привлекаемыми внешним управляющим для этой цели, с учетом специфики функционирования организации-должника в указанной процедуре и конкретных мер, осуществляемых для восстановления платежеспособности.

Порядок осуществления  процедуры банкротства «конкурсное  производство»

Конкурсное  производство — процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов. Срок конкурсного производства — шесть месяцев, может продлеваться по ходатайству лица, участвующего в деле, не более чем на шесть месяцев. Определение арбитражного суда о продлении срока конкурсного производства подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в порядке, установленном законом.

Цели  введения конкурсного производства

• поиск и аккумулирование имущества должника
• ликвидация организации
• соразмерное удовлетворение требований кредиторов

Конкурсное  производство открывается судом, если отсутствует реальная возможность восстановить платежеспособность должника, и/или если иные процедуры банкротства оказались безрезультатными. С момента открытия конкурсного производства должник называется банкротом. В решении суда об открытии конкурсного производства должна содержаться следующая информация:

• о признании должника банкротом
• о назначении конкурсного управляющего
• о последствиях открытия конкурсного производства
• о сроках продолжительности конкурсного производства и о предоставлении отчета конкурсным управляющим в установленные сроки

Последствия открытия конкурсного производства

• наступление срока исполнения всех обязательств должника;
• прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей;
• сведения о финансовом состоянии должника прекращают относиться к сведениям, признанным конфиденциальными или составляющим коммерческую тайну;
• прекращается совершение сделок, связанных с отчуждением имущества должника(свыше 5 % от общего имущества должника) или влекущих за собой передачу его имущества третьим лицам в пользование;
• прекращается исполнение по исполнительным документам, в том числе по исполнительным документам, исполнявшимся в ходе ранее введенных процедур, применяемых в деле о банкротстве;
• исполнительные документы, исполнение по которым прекратилось, подлежат передаче судебными приставами-исполнителями конкурсному управляющему;
• снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения распоряжения имуществом должника;
• прекращаются полномочия руководителя должника;
• все требования кредиторов могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства;
• С момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, а также аннулируются выданные ему лицензии на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Решение о признании предприятия банкротом  и открытии конкурсного производства публикуется в газете Коммерсантъ с изложением существенных обстоятельств: порядка, сроков предъявления требований, наименования суда, и т. п.

Конкурсный управляющий

Конкурсное  производство осуществляется конкурсным управляющим, к которому переходят  полномочия по управлению делами должника. Опубликование сведений о признании  должника банкротом и об открытии конкурсного производства осуществляется конкурсным управляющим. Конкурсный управляющий  не позднее чем через десять дней с даты своего утверждения направляет указанные сведения для опубликования. В ходе конкурсного производства конкурсный управляющий осуществляет инвентаризацию и оценку имущества должника по рыночной стоимости, формирует конкурсную массу.

Конкурсный  управляющий действует до даты завершения конкурсного производства. Деятельность конкурсного управляющего завершается  представлением в арбитражный суд  отчета, к которому прилагаются документы, подтверждающие продажу имущества  должника:

• Документы, подтверждающие продажу имущества должника
• Реестр требований кредиторов с указанием размера погашенных требований
• Документы, подтверждающие погашение требований кредиторов.

После рассмотрения отчета конкурсного управляющего, арбитражный суд выносит определение о завершении конкурсного производства. Данное определение представляется конкурсным управляющим в орган, осуществляющий государственную регистрацию. На основании определения суда в единый государственный реестр юридических лиц вносится запись о ликвидации организации-должника.

Оценка  имущества должника

Арбитражный управляющий для проведения оценки предприятия должника, иного имущества  должника привлекает оценщиков и  производит оплату их услуг за счет имущества должника, если иной источник оплаты не установлен собранием кредиторов или комитетом кредиторов.

Оценка  имущества должника проводится оценщиком, который должен соответствовать  требованиям, установленным "законодательством" Российской Федерации об оценочной  деятельности, и не может являться заинтересованным лицом в отношении  арбитражного управляющего, должника и его кредиторов.

Собрание  кредиторов или комитет кредиторов вправе определить лицо, на которое  с его согласия возлагается обязанность  по оплате указанных услуг оценщиков с последующей внеочередной компенсацией произведенных им расходов за счет имущества должника.

Удовлетворение требований кредиторов

Решение о начале продажи, форме продажи  и начальной цене имущества принимается  собранием кредиторов по представлению  конкурсного управляющего. Продажа  организуется конкурсным управляющим  путем проведения торгов. Удовлетворение требований кредиторов осуществляется за счет средств, вырученных от продажи имущества должника.

Закон устанавливает очередность удовлетворения требований кредиторов, а также содержит правила о порядке удовлетворения требований кредиторов каждой из очередей.

Очередность удовлетворения требований кредиторов

1. Производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсация морального вреда. В случае, если возраст гражданина превышает семьдесят лет, период капитализации соответствующих повременных платежей составляет десять лет.
2. Производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам.
3. Производятся расчеты с другими кредиторами.

Вне очереди покрываются судебные расходы, расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитражным управляющим, текущие коммунальные и эксплуатационные платежи должника, а также требования, возникшие в ходе наблюдения, внешнего управления и конкурсного производства.

Возможность перехода к внешнему управлению

В случае, если в отношении должника не вводились финансовое оздоровление и (или) внешнее управление, а в ходе конкурсного производства у конкурсного управляющего появились достаточные основания, в том числе основания, подтвержденные данными финансового анализа, полагать, что платежеспособность должника может быть восстановлена, конкурсный управляющий обязан созвать собрание кредиторов в течение месяца с момента выявления указанных обстоятельств в целях рассмотрения вопроса об обращении в арбитражный суд с ходатайством о прекращении конкурсного производства и переходе к внешнему управлению.

Завершение конкурсного производства

После рассмотрения арбитражным судом  отчета конкурсного управляющего о  результатах проведения конкурсного  производства арбитражный суд выносит  определение о завершении конкурсного  производства, а в случае погашения  требований кредиторов — определение о прекращении производства по делу о банкротстве. Определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства может быть обжаловано до даты внесения записи о ликвидации должника в единый государственный реестр юридических лиц. С даты внесения записи о ликвидации должника в единый государственный реестр юридических лиц конкурсное производство считается завершенным.

Практическое  задание

Условие

1. ОАО «X» по состоянию на 1 января 2010 г.располагало следующими видами имущества и обязательств (таблица 7).

Таблица 7.

Состав имущества и  обязательств ОАО «Х» 

по состоянию на 01.01.2010 года, тыс. руб.

2. В целях финансового оздоровления организации в январе месяце были проведены следующие мероприятия:

А. В целях погашения  кредиторской задолженности перед  банком и поставщиками ОАО «Х»  реализовало оборудование на сумму 21830 тыс. руб., включая НДС; остаточная стоимость оборудования составила  – 16800 тыс. руб., а сумма его дооценки при переоценке в истекшие годы – 12600 тыс. руб. Покупатель оплатил счет.

Б. На расчетный счет были получены денежные средства от покупателей  в погашение дебиторской задолженности  в сумме 8000 тыс. руб.

Задание

1. Составьте бухгалтерский баланс по информации Таблицы 7.

Проведите анализ баланса  по системе критериев для оценки неплатежеспособности предприятия (Постановление Правительства РФ от 20.05.1994 г. №498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий») и сделайте соответствующие выводы.

2. Отразите хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета и составьте новый баланс ОАО «Х» по состоянию на 1 февраля.

3. Осуществите анализ  нового бухгалтерского баланса в соответствии с системой критериев для оценки неплатежеспособности предприятия.

4. Сделайте выводы о  результатах проделанных организацией  мероприятий, предложите свои  направления выхода из финансового  кризиса, сформулировав эти направления  в виде конкретных операций.

Решение

1.По данным Таблицы 7 был составлен бухгалтерский баланс  ( см. Приложение).

Проведем  анализ баланса ОАО «X» по состоянию на 1 января 2010 г. 

Структура баланса организации  признается неудовлетворительной, если

1. коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;
2. коэффициент обеспеченности собственными  средствами менее 0,1.

Определим коэффициент текущей ликвидности:

Т.к. 0.88 < 2, то можно сделать вывод, что организация не в состоянии покрыть оборотными средствами суммы срочных обязательств и не имеет общую обеспеченность оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

Определим коэффициент обеспеченности собственными  средствами:

Ксос =  3 разд. бал. + стр.640,650 – 1 разд. бал. / 2 разд. бал.

Ксос =  27575 – 42240 / 18935 = - 0.77

Т.к. – 0.77 < 0.1, то можно сделать вывод, что наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости недостаточно.

Следовательно, структура баланса организации признается неудовлетворительной.

2.А  Дт 62     Кт 91.1 – 21830 тыс. руб.- оборудование отгружено покупателем

        Дт 91.1  Кт 68 – 3330 тыс. руб. - отражен НДС с реализации

       Дт 01     Кт 83 – 12600 тыс. руб. – сумма дооценки

       Дт 83      Кт 84 – 12600 тыс. руб. – перенос суммы дооценки

      Дт 91.2    Кт 01 – 16800 тыс. руб. – списана остаточная стоимость оборудования

      Дт 51       Кт 62 – 21830 тыс. руб. – поступила оплата от покупателя

      Дт 91.9    Кт 99 – 1700 тыс. руб. – определена прибыль от продажи оборудования

Б.  Дт 51       Кт 62 – 8000 тыс. руб. – на расчетный счет были получены денежные средства от покупателей

Был составлен  новый баланс ОАО «Х» по состоянию на 1 февраля (см. Приложение)

3.  Проведем анализ нового бухгалтерского баланса в соответствии с системой критериев для оценки неплатежеспособности предприятия.

Определим коэффициент текущей ликвидности:

Т.к. 1.9 < 2, то делаем вывод, что организация все еще не в состоянии покрыть оборотными средствами суммы срочных обязательств, но явно видна динамика в сторону улучшения состояния организации.

Определим коэффициент обеспеченности собственными  средствами:

Ксос =  41875 – 38040 / 40765 = 0.1

Т.к. 0.1 = 0.1, то делаем вывод, что  у организации есть в наличие собственные оборотные средства, необходимые для ее финансовой устойчивости.

Для проверки реальной возможности организации восстановить свою платежеспособность рассчитаем коэффициент восстановления платежеспособности сроком на 6 месяцев следующим образом:

Значение коэффициента восстановления больше 1, что свидетельствует о реальной возможности у организации восстановить свою платежеспособность.

4. Из данных бухгалтерского баланса на 1 февраля мы видим улучшение состояния организации: коэффициент текущей ликвидности значительно возрос с показателя 0.88 до 1.9, также коэффициент обеспеченности собственными  средствами достиг нормы с – 0.77 до 0.1 и наконец, проведя анализ восстановления платежеспособности организации, мы видим, что предприятие выйдет из кризиса через 6 месяцев.

Наряду с перечисленными мероприятиями по оптимизации потоков  денежных средств нужно пересмотреть политику компании в области осуществления  капитальных инвестиций:

• приостановить или закрыть долгосрочные инвестиционные проекты, которые не принесут доход в ближайшем будущем;
• по проектам, остановка которых невозможна, следует изменить график поступления инвестиций так, чтобы исключить возникновение кассовых разрывов в бюджете компании.

Предприятие может договориться с кредитором о погашении части  кредиторской задолженности в обмен  на основные средства. Прежде чем предлагать какие-либо активы в качестве отступного, надо оценить, насколько они важны  для производственной деятельности предприятия и не являются ли обеспечением по другим обязательствам.

Библиографический список

1. Законодательные, нормативные, распорядительные  акты, документальные источники.

1.1. Гражданский кодекс РФ

1.2. Закон РФ «О несостоятельности  (банкротстве) предприятий».

1.3. Постановление Правительства РФ  №498 от 20.05.94 «О некоторых мерах  по реализации законодательства  о несостоятельности (банкротстве)  предприятий».

2. Иванов Г.П. Антикризисное  управление: от банкротства - к  финансовому оздоровлению. - М.: Закон  и право, “ЮНИТИ”, 2009.

3. Карелина С.А. Правовое  регулирование несостоятельности  (банкротства): Учебно-практическое  пособие - М.: Волтерс Клувер, 2010

4. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений - М. ЮНИТИ 2010