Бухгалтерский учет на малых предприятиях

Содержание

1. Понятие и сущность малого предприятия.
2. Основные положения упрощенной системы налогообложения.
3. Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях.

Практическое задание.

Список используемой литературы

1. Понятие и сущность малого предприятия.

    Сложилось ошибочное мнение, что малое предприятие - это не просто небольшое по численности или объему продукции производство, но и совершенно новая структура, особый вид предприятия, основанного на специальной форме собственности. На самом деле термин "малое предприятие" - определяет лишь количественные параметры, а форма собственности и организация хозяйственной деятельности при этом могут быть любые.

     В разных странах малыми считаются различные по объему экономические субъекты. Критерии обычно закрепляются законодательно, но весьма различаются в зависимости от отношения государства к малому бизнесу. Выделение данной категории бизнеса и закрепление на законодательном уровне критериев отнесения к ней отдельных экономических субъектов осуществляется рядом стран в целях государственной поддержки малого бизнеса. Поддержка компании обычно осуществляется посредством принятия тех или иных государственных программ. Соответствие определенным критериям дает возможность включения в ту или иную программу.

     В России определение субъектов малого предпринимательства дано в федеральном законе "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ. В соответствии с Законом под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов, и в которых средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

от ста одного до двухсот  пятидесяти человек включительно для  средних предприятий;

до ста человек включительно для малых предприятий; среди  малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

а также, выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета  налога на добавленную стоимость  или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств  и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать  предельные значения, установленные  Правительством Российской Федерации  для каждой категории субъектов  малого и среднего предпринимательства.

     Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

     Таким образом, Законом установлены следующие критерии, по которым организации считаются малыми предприятиями:

     Цель деятельности (малыми предприятиями могут считаться только коммерческие организации, то есть те организации, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли); - состав учредителей (учредителями малых предприятий, как правило, являются физические лица; доля участия государства и юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25 процентов);

бухгалтерский учет налогообложение малый

средняя численность работников за предшествующий календарный год (не может превышать предельных значений, установленных для каждой категории  субъектов).

     Если малое предприятие занимается несколькими видами деятельности, то оно относится к субъектам малого предпринимательства по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. Какой показатель выбрать для определения вида деятельности: доход или прибыль - решает предприятие самостоятельно и фиксирует это решение в документе об учетной политике. Выбранный предприятием показатель должен быть неизменным в течении последующих трех лет.

      Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.

     Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ" предусмотрена государственная регистрация малых предприятий. В целях поддержки малого предпринимательства на региональном и местном уровне субъекты Российской Федерации ведут учет субъектов малого предпринимательства на основе их добровольной регистрации. Так, хозяйствующие субъекты, зарегистрированные в г. Москве в качестве юридических лиц или предпринимателей без образования юридического лица и отнесенные к субъектам малого предпринимательства в соответствии с установленными требованиями, могут быть внесены в добровольном порядке в Реестр малого предпринимательства г. Москвы и пользоваться льготами и привилегиями, предусмотренными Законом г. Москвы " О поддержке и развитии малого и среднего предпринимательства в городе Москве" от 26 ноября 2008 года № 60. При этом не включение в Реестр не может служить основание для непредставления ему льгот и преимуществ на условиях, предусмотренных федеральными законодательными и иными нормативными актами.

2. Основные положения упрощенной системы налогообложения.

    Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет.

Форма патента устанавливается  Государственной налоговой службой  Российской Федерации и является единой на всей территории Российской Федерации.

Годовая стоимость патента  для субъектов малого предпринимательства, подпадающих под действие настоящего Федерального закона, устанавливается  с учетом ставок единого налога решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации в зависимости  от вида деятельности.

Выплата годовой стоимости  патента осуществляется организациями  и индивидуальными предпринимателями  ежеквартально с распределением платежей, устанавливаемым органом  государственной власти субъекта Российской Федерации. Оплата стоимости патента  засчитывается в счет обязательства  по уплате единого налога организации.

Для организаций, применяющих  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, уплачиваемая годовая стоимость патента зачисляется  в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в соотношении один к двум.

Для индивидуальных предпринимателей уплачиваемая годовая стоимость  патента является фиксированным  платежом, заменяющим уплату единого  налога на доход за отчетный период.

Организациям и индивидуальным предпринимателям патент выдается налоговыми органами по месту их постановки на налоговый учет на основе письменного  заявления, подаваемого не позднее, чем за один месяц до начала очередного квартала, при соблюдении следующих  условий:

если общее число работников, занятых в организации, не превышает  предельной численности, установленной  в соответствии с настоящим Федеральным  законом;

если организация не имеет  просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;

если организацией своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период.

Филиалы и подразделения, являющиеся налогоплательщиками, представляют в налоговый орган по месту  постановки на налоговый учет нотариально  заверенные копии патентов, выданных организации, не позднее чем за 15 дней до начала очередного квартала.

Решение о переходе организации  или индивидуального предпринимателя  на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или мотивированный отказ от этого выносится налоговым  органом в пятнадцатидневный  срок со дня подачи заявления организацией или индивидуальным предпринимателем.

При получении патента  в налоговом органе, организация  или индивидуальный предприниматель, предъявляет для регистрации  книгу учета доходов и расходов, в которой, указываются наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), вид осуществляемой деятельности (только для индивидуальных предпринимателей), местонахождение, номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков. Налоговый орган на первой странице книги учета доходов и расходов фиксирует регистрационный номер патента и дату его выдачи. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

По истечении срока  действия патента по заявлению организации  или индивидуального предпринимателя  налоговый орган выдает патент на очередной (годичный) срок действия с  регистрацией новой книги учета  доходов и расходов.

На патент и книгу учета  доходов и расходов распространяются правила обращения с отчетностью, установленные действующими нормативными актами Российской Федерации.

При утрате патента он подлежит возобновлению налоговым органом  с соблюдением указанных в  настоящей статье условий и наложением на организацию или индивидуального  предпринимателя штрафа, размер которого устанавливается органом государственной  власти субъекта Российской Федерации.

Форма книги учета доходов  и расходов и порядок отражения  в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются  Министерством финансов Российской Федерации.

По итогам хозяйственной  деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый  орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости  патента, а также выписку из книги  доходов и расходов (по состоянию  на последний рабочий день отчетного  периода) с указанием совокупного  дохода (валовой выручки), полученного  за отчетный период. При представлении в налоговый орган указанных документов организация предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа). При превышении определенной настоящим Федеральным законом предельной численности работающих налогоплательщики переходят на принятую ранее систему налогообложения, учета и отчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором, должен быть представлен отчет согласно пункту 7 настоящей статьи.

Отказ от применения упрощенной системы налогообложения учета  и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе  налогообложения, учета и отчетности могут осуществляться субъектами малого предпринимательства с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый  орган в срок, не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года.

3. Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях.

    Установление упрощенного порядка представления государственной и статистической отчетности - одно из направлений государственной поддержки малого предпринимательства, так как упрощение учетных процедур позволяет тратить меньше средств на ведение бухгалтерского учета. Упрощение учетных процедур для малых предприятий не противоречит Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, поскольку одним из принципов бухгалтерского учета, провозглашенный в Концепции и нормативных актах по бухгалтерскому учету, является принцип рациональности.

    При ведении бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности необходимо сопоставлять пользу, извлекаемую из формируемой в бухгалтерском учете информации, с затратами на ее подготовку. Информация формируется в бухгалтерском учете малых предприятий, представляет собой определенный интерес для узкого круга пользователей.

     Как правило, на малых предприятиях функции собственника и управленца (менеджера) совмещаются, поэтому при ведении бухгалтерского учета можно в определенной степени отступать от общепризнанных принципов, исходя из которых, формируется финансовая отчетность крупных компаний, ориентированная в основном на инвесторов. В частности, нормативными актами по бухгалтерскому учету субъектам малого предпринимательства при формировании учетной политики предприятия разрешено отступать от допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

    Это означает, что малые предприятия имеют право отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только те доходы, которые оплачены, а так же признавать в качестве расходов только те из них, по которым произведена оплата. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России малым предприятиям отводится особая роль. В законодательных и нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет всех организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, для малых предприятий предусмотрены особые правила и упрощенные процедуры ведения учета и составления отчетности. Кроме того, для субъектов малого предпринимательства разработаны и утверждены Минфином РФ Типовые рекомендации по бухгалтерскому учету для субъектов малого предпринимательства (приказ Минфина России от 21.12.1998 года № 64н), в которых, для малых предприятий предусмотрены особые правила ведения учета.

     Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (ст.4, п.3) установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. По правилам бухгалтерского учета они учитывают только основные средства и нематериальные активы, а доходы и расходы ведут в порядке, установленном налоговым законодательством (главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения"). Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (как правило, они относятся к субъектам малого предпринимательства), могут не вести бухгалтерский учет и не применять двойную запись, тем самым, экономя финансовые ресурсы. Однако это не означает, что эти организации не имеют права вести бухгалтерский учет и применять двойную запись. Если руководитель малого предприятия посчитает целесообразным ведение бухгалтерского учета, в том числе применение двойной записи, то он организует бухгалтерский учет и утверждает учетную политику в общеустановленном порядке.

При организации бухгалтерского учета руководители предприятий  могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую  службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность  бухгалтера;

в) передать на договорных началах  ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации  или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский  учет лично.

      Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 года № 34н) рекомендовано субъектам малого предпринимательства организовывать бухгалтерский учет так, как предусмотрено пунктами "б", "в" и "г".

     Для обобщения, классификации и накопления бухгалтерской информации субъекты малого предпринимательства самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета из рекомендованных Типовыми рекомендациями (журнально-ордерную, журнально-ордерную для небольших предприятий, упрощенную).

     При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры к специфике своей работы при соблюдении единой методологической основы бухгалтерского учета. Например, они могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, а при необходимости применять отдельные регистры из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

       Малые предприятия отражают хозяйственные операции в учетных регистрах методом двойной записи. Предприятиям малого бизнеса с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета и сокращенного плана счетов.

     В соответствии с сокращенным планом все затраты на производство отражаются на счете 20 "Основное производство". Счета для обособленного учета затрат вспомогательного производства, общепроизводственных расходов и общехозяйственных расходов не открываются Упрощенная форма бухгалтерского учета предприятием малого бизнеса может вестись по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия) или по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

       Простую форму бухгалтерского учета могут использовать малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (около тридцати в месяц) и не осуществляющие производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов. Они могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности.

      Книга является комбинированным регистром синтетического и аналитического бухгалтерского учета, содержащим все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяющим вести учет хозяйственных операций на каждом из них. На основании книги можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

       Малое предприятие, кроме книги для учета расчетов по оплате труда работникам и расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, должно вести ведомость учета заработной платы по форме № В-8.

       Субъекту малого предпринимательства, осуществляющему производство продукции (работ, услуг), рекомендовано применять форму бухгалтерского учета с использование регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. При этом составляются следующие ведомости:

учета основных средств, начисленных  амортизационных отчислений (ф. №  В-1)

учета производственных запасов  и товаров, а также НДС, уплаченного  по ценностям (ф. № В-2)

учета затрат на производство (ф. № В-3)

учета денежных средств и  фондов (ф. № В-4)

учета расчетов и прочих операций (ф. № В-5)

учета реализации (ф. № В-6 (оплата) и В-6 (отгрузка))

учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7)

учета оплаты труда (ф. №  В-8)

шахматную (ф. № В-9).

     Ведение книги учета фактов хозяйственной деятельности и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случае книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром не только синтетического, но и аналитического учета.

       В книге учета фактов хозяйственной деятельности по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и дату документа, содержание операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов. Форма Книги учета фактов хозяйственной деятельности приведена ранее. При открытии Книги в ней записывают остатки по каждому счету.

        Книгу можно вести в виде ведомости, открывая ее на каждый месяц, или в форме Книги, предназначенной для учета операций за весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице Книги записывают число содержащихся в ней страниц, заверяемое подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

      Ведомости ф. № В-1 - ф. № В-9 предназначены для аналитического учета имущества, обязательств и процессов.

        В них записывают показатели характеристики соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия на конец периода. Например, в ведомости учета производственных запасов и товаров указывают порядковый номер каждого вида материалов и товаров, единицу измерения, цену, остаток на начало месяца в количественном и стоимостном выражении, приход, расход и остаток на конец месяца также в количественном и стоимостном выражении.

         Запись в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с Положением о документах и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций.

          Если количество хозяйственных операций незначительно, то их вначале записывают в книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а после этого - в соответствующие ведомости.

        Если на предприятии совершается значительное количество хозяйственных операций, их можно записывать вначале в соответствующие ведомости, а итоговые данные ведомостей за месяц записывать в книгу учета фактов хозяйственной деятельности. Для правильного переноса данных из ведомостей в книгу можно использовать кредитовый принцип записи оборотов ведомостей в книге учета фактов хозяйственной деятельности. В этом случае из каждой ведомости в графе "Сумма" книги учета доходов и расходов записывают общую сумму кредитового оборота счета ведомости, а затем расшифровывают ее частными суммами по соответствующим счетам Книги.

       Таким же образом переносят кредитовые обороты из соответствующих ведомостей по каждому синтетическому счету.

       При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет в инвентарных карточках учета основных средств (форма № СО-6).

       На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (форма № ОС-8) ведут сводный учет движения основных средств по счету 01 "Основные средства" в ведомости по форме № В-1.

Начисление амортизационных  отчислений в этом случае производят в разработочной таблице № 6 или 7 журнально-ордерной формы учета. По окончании месяца в книге подводят итоги, подсчитывают обороты по каждому  счету и выводят конечное сальдо. Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим  итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе "Сумма".

Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и  конечных остатках по каждому синтетическому счету используют для составления  бухгалтерского баланса.

Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и проверки правильности записей  на счетах рекомендуется составить  оборотную ведомость по счетам синтетического учета, являющуюся основой для составления  бухгалтерского баланса.

При использовании ведомостей в качестве регистров аналитического учета их месячные итоги можно  переносить в ведомость (шахматную) по форме № В-9. Эта ведомость  является регистром синтетического учета и предназначена для  обобщения данных текущего учета  и взаимной проверки правильности произведенных  записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц. В подлежащем ведомости  записывают синтетические счета  в порядке их возрастания, а в  сказуемом - в порядке увеличения их номеров.

Кредитовые обороты счетов из ведомостей форм № 1-8 переносят в  ведомость формы № 9 с расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершении разноски по каждому счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который  должен быть равен дебетовому обороту  в соответствующей ведомости.

Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме  оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты  по каждому счету переносят в  оборотную ведомость по синтетическим  счетам, в которой подсчитывают сальдо.

Ведение бухгалтерского учета  на предприятии осуществляется в  полном соответствии с Положением о  бухгалтерском учете и отчетности РФ, Планом счетов бухгалтерского учета  и другими действующими нормативными актами, а также приказом "Об учетной  политике предприятия".

Ответственность за ведение  бухгалтерского учета, своевременное  предоставление полной и достоверной  бухгалтерской отчетности возложены  на главного бухгалтера.

Бухгалтерия предприятия  обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских  записей в учетных регистрах  и на их основе составляет отчетность.

Специалист материальной бухгалтерии ведет учет приобретения и расходования материальных ценностей, расчет с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования.

Специалист по учету оплаты труда на основании первичных  документов выполняют все расчеты  по заработной плате и удержанию  из нее, осуществляют контроль использования  фонда заработной платы, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом и другими ведомствами, связанными с оплатой труда и составляет отчетность.

Специалист по учету готовой  продукции и ее реализации, а также учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, составляет отчетность о производстве. Главный бухгалтер на основе отчетов специалистов бухгалтерии ведет главную книгу, составляет бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем подразделениям предприятия. Он получает от них данные, необходимые для учета. Бухгалтерия представляет систематическую информацию о работе предприятия и отдельных его подразделений руководству предприятия.

Кроме выполнения основных бухгалтерских обязанностей, бухгалтерия  на основе бухгалтерских данных ежемесячно проводит анализ основных показателей, характеризующих результат проделанной  работы, а также анализ финансового  состояния за месяц.

Главным бухгалтером утверждается график документооборота, который является основной организации первичного учета  в организации. В графике определен  круг лиц, ответственных за оформление документов, и указан порядок и  время прохождение документа  с момента составления до сдачи  в архив.

В плане организации труда  работников бухгалтерии определена структура аппарата бухгалтерии  и штат бухгалтерии, намечены мероприятия  по повышению квалификации работников.

На предприятии созданы  учетные графики, где указывается  распределение работ между исполнителями, определяется время выполнения работ  и мероприятия по организации  труда работников бухгалтерии.

Проведением экономического анализа на предприятии занимается главный бухгалтер.