Бухгалтерский учет и анализ финансовых вложений
министерство образования и науки Российской федерации
федеральное
государственное бюджетное
учреждение
высшего профессионального
российский
государственный торгово-
челябинский институт (филиал)
Кафедра «Финансов, бухгалтерского учёта и аудита»
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине «Учет и анализ. Финансовый учет»
тема: Бухгалтерский учет и анализ финансовых вложений
Выполнила: студентка 2 курса
Направления «Менеджмент»
Профиль «Экономика и управление на
предприятии»
Заочной формы обучения
Зачетная книжка ЭузС-113-07 ______________________ Зяблова А.А.
Проверил доктор экономических наук,
профессор: _______________________ Попова Е.А.
Златоуст 2013 г.
Содержание
Введение………………………………………………………… |
3 |
1. Финансовые вложения как |
4-8 |
2.
Законодательно-нормативное |
9-11 |
3. Методика оценки финансовых |
12-18 |
4. Анализ эффективности финансовых вложений…………………………….. |
|
Заключение…………………………………………………… |
|
Список использованных источников………...………………………………… |
Введение
Многие организации наряду с основной и вспомогательной деятельностью ведут инвестиционную деятельность, вкладывая денежные средства в уставные капиталы организаций, в покупку ценных бумаг, предоставление займов на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.
Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.
Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Наличие портфеля финансовых вложений у организации - это определенным образом ее страховка на случай непредвиденных изменений в сфере основной деятельности.
Многообразие форм финансовых вложений в рыночной экономике и обширная база нормативно-правового регулирования их бухгалтерского и налогового учета обуславливают необходимость пристального исследования данной темы и предопределяют высокую практическую ценность подобной работы.
Исходя из вышеизложенного, объектом контрольной работы является бухгалтерский учет финансовых вложений организации.
В контрольной работе раскрыты такие вопросы как:
1. Финансовые
вложения как объект
2. Законодательно-нормативное
регулирование учета
3. Методика оценки финансовых вложений
1. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета
К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.
К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
Закон РФ "О рынке ценных бумаг" классификацию ценных бумаг и определение их видов в соответствии законодательством Российской Федерации относит к компетенции Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (ФКЦБ). Гражданский кодекс Российской Федерации закрепляет классификацию ценных бумаг, имеющую юридическое значение.
В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги. В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования (цессии). В ордерной ценной бумаге указывается лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое уполномоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи - индоссамента.
Виды индоссамента:
1. бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение);
2. ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение);
3. препоучительной (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца). В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление.
Ценные
бумаги могут выпускаться в
Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового.
Бездокументарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг.
В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги можно разделить на долговые, долевые и прочие. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. Долевые ценные бумаги (акции) представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности и обеспечивают получение дивиденда неограниченное время.
Финансовые вложения, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов.
На стадии текущего учета финансовых вложений организациям разрешено корректировать первоначальную стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету.
Существует
два вида оценки финансовых вложений:
1. Финансовые вложения, по которым можно
определить текущую рыночную стоимость;
2. Финансовые вложения, по которым текущая
рыночная стоимость не определяется;
К первой группе относятся ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, а также другие финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых может быть документально подтверждена.
Ко второй группе относятся финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, во вклады по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг (в т.ч. долговые) и др., текущую рыночную цену которых определить невозможно.
Финансовые
вложения, по которым можно определить
в установленном порядке
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
Финансовые вложения по текущему учету долговых ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, приобретаются по цене, отличающейся от их номинальной стоимости (т.е. стоимости, указанной на облигации).
Разница между покупной ценой (суммой фактических затрат на приобретение) облигаций и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения разрешается равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации.
Если покупная стоимость приобретенных облигаций выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. Если же покупная стоимость приобретенных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупкой и номинальной стоимостью.
В обоих
случаях часть разницы между
покупной и номинальной стоимостью,
списывается (доначисляемая) при каждом
начислении причитающегося организации
дохода по облигациям определяется исходя
из общей суммы разницы и
На стадии
текущего учета финансовых вложений
может происходить их обеспечение.
В соответствии с ПБУ19/02 под обесценение
финансовых вложений, по которым не
определяется их текущая рыночная стоимость,
признается устойчивое существенное снижение
их стоимости ниже величины экономических
выгод, которые организация
Порядок
определения стоимости
2. Законодательно-нормативное
регулирование учета
Во исполнение
Программы реформирования бухгалтерского
учета в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности,
утвержденной постановлением Правительства
РФ от 06.03.1998 № 283, Минфин России приказом
от 10.12.2002 № 126н утвердил Положение
по бухгалтерскому учету "Учет финансовых
положений" (ПБУ 19/02). Вышеуказанный
приказ зарегистрирован в Минюсте
РФ 27.12.2002, регистрационный номер 4085.
Одновременно признан утратившим силу
приказ Минфина России от 15.01.1997 № 2
"О порядке отражения в
ПБУ 19/02
вводится в действие, начиная с
бухгалтерской отчетности за 2003 год,
и распространяется на все организации
(за исключением кредитных
В п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям отнесены:
1) ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные);
2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых обществ);
3) предоставленные другим
4) депозитные вклады в кредитных организациях;
5) дебиторская задолженность,
6) вклады организации-товарища
По сравнению со старым порядком учета дополнительно к финансовым вложениям отнесены объекты под номерами 4, 5 и 6. Кроме того, если раньше перечень финансовых вложений был закрытым, то в ПБУ 17/02 он является открытым, т.е., по мнению авторов, могут быть и другие объекты финансовых вложений.
ПБУ 19/02 относит к финансовым вложениям только займы, предоставленные другим организациям, тогда как инструкция по применению плана счетов предписывает учитывать на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет 3
"Предоставленные
займы" и займы,
В п. 2 ПБУ 19/02 перечислены три условия, которым должны отвечать активы для учета их в качестве финансовых вложений.
В п. 5 ПБУ 19/02 говорится, что организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений.
В зависимости от их характера, порядка приобретения и использования ею может быть серия, партия и т.п. При этом главным признаком совокупности, характеризующих единицу учета финансовых вложений, является их однородность.
В п. 6 ПБУ
19/02 указан основной принцип аналитического
учета финансовых вложений - по организациям
(эмитентам приобретенных
Кроме этого по некоторым финансовым вложениям следует иметь дополнительную информацию. По вкладам в уставные (складочные) капиталы и в простые товарищества - по видам финансовых вложений и т.д. Например, по ценным бумагам - название, номер, серию, количество, номинал, цену и дату покупки, цену и дату продажи и т.п.
То есть, ПБУ19/02 не содержит обязательного перечня реквизитов ценных бумаг, которые должны фиксироваться в аналитических регистрах бухгалтерского учета.
Более того,
в ПБУ19/02 не предусмотрены требования
к составлению специальных
В п.7 ПБУ 19/02 сказано, что особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету. Такого нормативного акта в настоящее время еще нет.
Согласно п. 8 ПБУ19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Определение первоначальной стоимости финансовых вложений, приобретенных за плату, дано в п. 9.
В п. 10 ПБУ 19/02 говорится, что если оплата финансовых вложений производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), то суммовые разницы возникающие до принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, могут (подчеркнуто авторами) включаться в их первоначальную стоимость. Если по материально-производственным запасам (п. 6 ПБУ 5/01) и основным средствам (п. 8 ПБУ 6/01) аналогичные суммовые разницы однозначно должны включаться в фактические затраты по приобретению вышеуказанных активов, то по некоторым финансовым вложениям они могут и не включаться. Дело в том, что в п. 11 ПБУ 19/02 сказано, что в случае несущественности величины затрат (в том числе и суммовых разниц) на приобретение ценных бумаг (по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу), они могут признаваться прочими операционными расходами (т.е. списываться на дебет счета 91.2 "Прочие расходы") в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. Проблем не возникнет, если оплата расходов и принятие к учету ценных бумаг будут иметь место в одном отчетном периоде. Если затраты возникнут раньше, то они могут быть отражены на каком-то промежуточном счете (например, счете 97 "Расходы будущих периодов"), с которого будут списаны на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в периоде принятия к учету ценных бумаг.
3. Методика оценки финансовых вложений
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).
Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». К этому счету могут быть открыты субсчета 06-1 «Паи и акции», 06-2 «Облигации», 06-3 «Предоставленные займы» и другие.
Счет 06 «Долгосрочные
финансовые вложения» активный. По
дебету этого счета отражают финансовые
вложения предприятия (на срок более
одного года) с кредита соответствующих
счетов (08 "Капитальные вложения",
51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»,
10 «Материалы», 12 «Малоценные и
Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». К этому счету могут быть открыты субсчета 58-1 «Облигации и другие ценные бумаги», 58-2 «Депозиты», 58-3 «Предоставленные займы» и другие.
Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных предприятием, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия (ценные бумаги, свидетельства на произведенные вклады и другие), учитываются на счетах 06 и 58 обособленно.
Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.
При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счетов 06 и 58 могут производиться в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7. В этих же регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счетам 06 и 58 отражаются в журналах-ордерах № 2 (по кредиту счета 51), № 2/1 (по кредиту счета 52), № 8 (по кредиту счета 76) и др.
При использовании компьютерных систем по операциям на счетах 06 и 58 формируются соответствующие Машино граммы - учетные регистры.
В бухгалтерском
учете предприятий и
При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.
Рассмотрим порядок оценки ценных бумаг.
Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», согласно которому имущество, приобретаемое за плату, учитывается в размере фактически произведенных расходов; имущество, полученное безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущество, произведенное в самой организации, - по стоимости его изготовления.
При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:
1. Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.
2. Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.
3. Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.
4. Ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах выплачиваемая на одну акцию или облигацию.
5. Выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).
6. Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.
7. Учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный момент времени.
В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги».
Вложения
организации в акции других организаций,
котирующиеся на фондовой бирже, котировка
которых регулярно публикуется,
при составлении
Создание указанного резерва отражается по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется. При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся записи по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал».
Если
до конца года, следующего за годом
создания резерва под обесценение
вложений в ценные бумаги, этот резерв
в какой-либо части не будет использован,
то неизрасходованные суммы
Ценные бумаги числятся в организации до момента принятия решения по их реализации. Бухгалтерский учет продажи ценных бумаг осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих активов». Выручка от реализации ценных бумаг отражается по кредиту счета 48 «Реализация прочих активов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. Одновременно балансовая стоимость продаваемых ценных бумаг, увеличенная на сумму комиссионных вознаграждений посредникам, расходов на перерегистрацию и др., списывается с кредита счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 48. Финансовый результат от реализации ценных бумаг списывается на счет 80 «Уставный капитал»: прибыль (дебет счета 48 «Реализация прочих активов», кредит счета 80 «Уставный капитал») или убыток (дебет счета 80 «Уставный капитал», кредит счета 48 «Реализация прочих активов»).
Для правильного списания себестоимости ценных бумаг и выявления финансового результата при их реализации (в случае приобретения ценных бумаг одного вида и одного эмитента или партиями по разным ценам), согласно принятой учетной политике, организации могут применять один из трех методов:
-Метод
средней цены - это метод, при
котором учетная стоимость
-Метод ФИФО (первый - на приход, первый - на продажу) - это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется с учетом их стоимости в последовательности поступления на баланс с учетом стоимости ценных бумаг на начало отчетного периода;
-Метод ЛИФО (последний - на приход, первый - на продажу) - это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется с учетом последних по времени закупок.
При выкупе
организациями собственных
- Бухгалтерский учет и аудит
- Бухгалтерский учет и аудит
- Бухгалтерский учёт и аудит в банке
- Бухгалтерский учёт и аудит в Германии
- Бухгалтерский учёт и его функции
- Бухгалтерский учет импортных и экспортных операций
- Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве
- Бухгалтерский учет, его сущность и функции в системе управления
- Бухгалтерский учет. Задачи
- Бухгалтерский учет займов
- Бухгалтерский учет затрат на производство
- Бухгалтерский учет затрат на производство
- Бухгалтерский учет и анализ
- Бухгалтерский учет и анализ
