Бухгалтерское дело на стадии реорганизации предприятия, доходы организации, их классификация, порядок учета и отражения в отчетности

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Филиал  ЧОУ ВПО БИЭПП в г. Мурманске

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»

 

 

 

 

Контрольная работа

 

БУХГАЛТЕРСКОЕ ДЕЛО НА СТАДИИ РЕОРГАНИЗАЦИИ  ПРЕДПРИЯТИЯ. ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ, ПОРЯДОК УЧЕТА И ОТРАЖЕНИЯ  В ОТЧЕТНОСТИ (ПБУ 9/99).

 

 

Дисциплина: Бухгалтерское дело

 

Группа: ЭЗ-51-07

 

Студент: Алешин Михаил Владимирович

 

Преподаватель: Давыдюк Инна Михайловна

 

 

Дата регистрации  работы № _______________

 

Оценка: _______________

 

Домашний  адрес:

город Мурманск, улица Героев Рыбачьего, дом 23, квартира 11

 

Мурманск

2011

Содержание

 

 

1	Бухгалтерское дело на стадии реорганизации  предприятия....................	3
2	Доходы организации, их классификация, порядок учета и отражения  в отчетности (ПБУ 9/99)..............................................................................	9
	Список использованных источников.........................................................	17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Бухгалтерское дело на стадии реорганизации  предприятия

 

 

Реорганизацией  ранее созданного юридического лица является прекращение или иное изменение  правового положения этой организации, влекущее изменение отношений правопреемства юридических лиц [9, с. 109].

Процесс реорганизации  организации может проходить  в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Реорганизация юридического лица может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. В случаях, установленных законодательством, реорганизация юридического лица в форме его разделения или выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц осуществляется по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда [1].

В решении  учредителей о реорганизации могут предусматриваться:

• сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• способы оценки передаваемого (принимаемого) имущества и обязательств;
• порядок правопреемства в связи с изменениями в имуществе и обязательствах, которые могут возникнуть после даты утверждения передаточного акта или разделительного баланса;
• порядок формирования уставного капитала и его величина возникших организаций и реорганизуемой организации;
• распределение чистой прибыли реорганизуемой организации [3].

Разделительный  баланс составляется при разделении и выделении организации, а передаточный акт - при слиянии, присоединении и преобразовании. Составление разделительного баланса или передаточного акта рекомендуется приурочивать к концу отчетного периода (года) или дате составления промежуточной бухгалтерской отчетности (квартала, месяца).

К разделительному  балансу или передаточному акту прилагаются:

• бухгалтерская отчетность;
• акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств;
• первичные документы по передаваемому имуществу;
• расшифровки (описи) кредиторской и дебиторской задолженностей;
• документ, подтверждающий внесение записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) о вновь возникших организациях или прекращении деятельности организаций.

Бухгалтерская отчетность при реорганизации состоит  из баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, аудиторского заключения и пояснительной записки [7, с. 272].

Показатели  отчетности при реорганизации в  значительной мере зависят от способа  оценки имущества и обязательств. Решение по данному вопросу принимают учредители и указывают его в договоре о реорганизации. При этом имущество можно оценивать по остаточной стоимости, текущей рыночной стоимости или по фактической себестоимости. Стоимость имущества, отраженного в разделительном балансе или передаточном акте, должна совпадать с данными, приведенными в приложениях (описях, расшифровках) к этим документам.

Оценка кредиторской задолженности производится по учетным  данным. Эта задолженность может  быть увеличена на сумму убытков, возникающих у кредиторов в связи  с реорганизацией организации должника.

Подлежащие  выкупу акции акционерных обществ  оценивают по цене не ниже их текущей рыночной стоимости.

В период между  передачей имущества по разделительному  балансу или передаточному акту и государственной регистрацией ликвидируемых организаций они должны составлять промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Показатели этой отчетности могут отличаться от данных разделительного баланса или передаточного акта. Возникающие изменения должны быть отражены в пояснительной записке к промежуточной (годовой) и заключительной бухгалтерской отчетности или в уточнениях к передаточному акту [7, с. 273].

На день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи о создании новых и о ликвидации старых организаций, организация, прекращающая свою деятельность, составляет заключительную бухгалтерскую отчетность за период с начала отчетного года до внесения записи в ЕГРЮЛ.

Расходы, связанные  с реорганизацией, записываются отдельной  строкой в отчете о прибылях и убытках в качестве внереализационных расходов.

Вновь созданные  организации формируют вступительную отчетность по данным разделительного баланса или передаточного акта реорганизуемых организаций, корректируя их на показатели заключительной бухгалтерской отчетности.

При объединении  организаций, между которыми были взаиморасчеты, они взаимно погашаются (по кредиторской и дебиторской задолженности, вкладам  в уставный капитал, прибыли и  убыткам в результате взаимных операций).

Независимо  от организационно-правовой формы реорганизации вступительная бухгалтерская отчетность вновь созданной организации включает только одну форму - бухгалтерский баланс. Дата формирования бухгалтерского баланса зависит от формы реорганизации: при слиянии, выделении, разделении - дата внесения записи в ЕГРЮЛ, а при присоединении - дата внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций.

Для определения  уставного капитала во вновь созданных  организациях учредители принимают  решение о порядке конвертации  акций (обмена паев или долей) ликвидируемых  организаций в акции (паи, доли) вновь созданных.

Формирование показателей бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации в значительной мере зависит от вида реорганизации [7, с. 274].

1. Реорганизация в форме слияния.

При слиянии  разных юридических лиц все права  и обязанности каждого из них в соответствии с передаточным актом переходят к организации, возникшей в результате слияния [9, с. 117].

При реорганизации  в форме слияния на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о возникшей организации, все реорганизуемые организации, прекращающие свою деятельность, составляют заключительную бухгалтерскую отчетность с закрытием счетов учета прибылей и убытков.

Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей  в форме слияния организации на дату ее государственной регистрации формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций. При этом суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках организаций, реорганизуемых в форме слияния, во вступительной бухгалтерской отчетности организации, возникшей в результате реорганизации в форме слияния, не производят [3].

2. Реорганизация в форме присоединения.

При присоединении  одного юридического лица к другому  все права и обязанности присоединяемой организации переходят к тому юридическому лицу, к которому она присоединяется [9, с. 113].

При реорганизации  в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в  ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности. При этом производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.

На дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций правопреемник составляет объединенную бухгалтерскую отчетность. С этой целью показатели бухгалтерской отчетности правопреемника построчно суммируются с данными заключительной бухгалтерской отчетности присоединившихся организаций. При этом взаиморасчеты погашаются и в отчетность не включаются [3].

3. Реорганизация в форме разделения.

При реорганизации  в форме разделения создаются  две или более новых организации, а прежнее предприятие прекращает свое существование. К возникшим в результате этого самостоятельным юридическим лицам переходят права, обязанности, активы и пассивы прежнего предприятия в соответствии с разделительным балансом. На основании принятого решения о разделении и подтверждающих документов регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ записи о создании новых предприятий на базе прежнего юридического лица и прекращении его деятельности (ликвидации) [9, с. 114].

В данном случае после составления разделительного баланса все текущие операции по-прежнему отражаются в учете реорганизуемой организации и должны быть учтены при составлении заключительной бухгалтерской отчетности. Вновь созданные организации составляют вступительную отчетность по данным разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации [7, с. 276].

4. Реорганизация в форме выделения.

Реорганизация предприятия в форме выделения  характеризуется тем, что оно  продолжает функционировать в прежнем  качестве, но отдельные его структурные  подразделения или виды деятельности обособляются, и на их основе создается  одно или несколько самостоятельных  юридических лиц. К ним переходит в соответствии с разделительным балансом и часть имущества и обязательств, а, следовательно, прав и обязанностей реорганизованного юридического лица [9, с. 116].

При данной форме  составляют только разделительный баланс и заключительную бухгалтерскую отчетность не формируют. После составления разделительного баланса текущие хозяйственные операции и расходы по реорганизации отражаются в учете реорганизуемой организации. На дату государственной регистрации реорганизуемая организация составляет бухгалтерскую отчетность. Вступительные балансы вновь созданных организаций составляются на основе разделительного баланса реорганизуемой организации и сведений о текущих хозяйственных операциях после составления разделительного баланса.

При реорганизации  в форме выделения размер уставного  капитала может не меняться. Передаваемое имущество реорганизуемой организацией можно оформить в качестве взноса в уставный капитал выделяемых организаций, то есть финансовых вложений. Выделившиеся организации оформляют выделенное им имущество в качестве взносов в уставный капитал [7, с. 276].

5. Реорганизация в форме преобразования.

Сущность  реорганизации предприятия в  форме преобразования состоит в  его реструктуризации для адаптации  к новым производственным, экономическим, личным, общественным и налоговым  изменениям. Предмет и цели деятельности, экономическая идентичность предприятия  остаются прежними.

При реорганизации  путем преобразования происходит наиболее существенное изменение юридического статуса предприятия. При этом у  прекращающей свою деятельность организации  возникает только один правопреемник. Это имеет место при изменении  организационно-правовой формы организации, например, когда государственное  унитарное предприятие путем  приватизации становится акционерным  обществом. При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другой организационно-правовой формы к нему переходят в соответствии с передаточным актом все права и обязанности реорганизованной организации. Мотивы, которые вынуждают хозяйственные организации к реорганизации, могут быть очень разными. Во многих случаях причиной этого служит потребность в новом капитале, дополнительных инвестициях, возникшая благодаря интенсивному развитию созданного предприятия. Примером может служить преобразование индивидуального предприятия в общество с ограниченной ответственностью, в результате которого оно получает дополнительные источники финансирования и возможность существенного расширения объемов деятельности [9, с. 119].

В данном случае расходы по реорганизации можно осуществить за счет учредителей, не отражая их в учете организации.

Вступительная бухгалтерская отчетность преобразованной организации составляется по данным передаточного акта и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации, составляемой на день, предшествующий дню внесения записи в ЕГРЮЛ [7, с. 276].

2. Доходы организации, их классификация, порядок учета и отражения в отчетности (ПБУ 9/99)

 

 

Согласно  п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [4].

Согласно  п. 7.2.1. Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию [2].

Доходами организации на основании п. 3 ПБУ 9/99 не признаются поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Для целей  бухгалтерского учета организация  самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения [4].

1. Доходы от обычных видов деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99 является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В зависимости  от вида деятельности организации выручкой от обычных видов деятельности считаются:

• арендная плата, если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
• лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, если предметом деятельности организации является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций [8, с. 92].

Условия, при наличии которых выручка  признается в бухгалтерском учете  организации, приведены в п. 12 ПБУ 9/99. Перечислим эти условия:

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2. сумма выручки может быть определена;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены [4].

Если в  отношении денежных средств и  иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Если выполнение работ, оказание услуг, продажа продукции требует длительного производственного цикла, выручка в бухгалтерском учете может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции.

Порядок определения  выручки установлен п. 6 ПБУ 9/99. В данном пункте сказано, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Несмотря на то, что выручка в бухгалтерском учете отражается с учетом сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин, перечисленные суммы не являются выручкой организации на основании п. 3 ПБУ 9/99.

В случаях, если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности, не покрытой поступлением.

Подпунктами 6.1 - 6.7 ПБУ 9/99 установлены некоторые особенности определения выручки. Рассмотрим эти особенности:

• величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если  цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов;
• при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности;
• величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);
• в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией, которая в данном случае устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов;
• величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок);
• при образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется [4].

2. Прочие поступления.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями [4].

Согласно  п. 7 ПБУ 9/99 прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов [4].

Прочие поступления  согласно п. 16 ПБУ 9/99 признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 ПБУ 9/99;
2. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
3. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
4. суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
5. иные поступления - по мере образования (выявления) [4].

Порядок определения прочих поступлений установлен п. 10 ПБУ 9/99. В данном пункте сказано, что для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

• величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному п. 6 ПБУ 9/99;
• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;
• активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости (рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов: данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы);
• кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;
• суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;
• иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах [4].

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы. Выручка, прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Прочие доходы могут показываться в отчете о  прибылях и убытках за минусом  расходов, относящихся к этим доходам, когда:

• соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
• доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые  в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в  бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение  бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [8, с. 93].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  использованных источников

 

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации : текс с  изм. и доп. на 1 марта 2010 г. – М. : Эксмо, 2010. – 912 с.
2. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997) // Финансовая газета. – 1998. - № 1.
3. Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации : приказ Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н (ред. от 25.10.2010) // КонсультантПлюс : Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107305;fld=134;dst=4294967295;from=79667-0 свободный. – Загл. с экрана.
4. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 : приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 08.11.2010) // КонультанПлюс : Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107299 свободный. – Загл. с экрана.
5. Борискина, И. П. Бухгалтерское дело : учебное пособие / И. П. Борискина, Н. В. Лясковская. – Тула : НОО ВПО НП «ТИЭИ», 2008. – 173 с.
6. Бычкова, С. М. Бухгалтерское дело : учебное пособие / С. М. Бычкова, Н. Н. Макарова. – М. : Эксмо, 2007. – 335 с.
7. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник / Н. П. Кондраков. – М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 448 с.
8. Проскуровская, Ю. И. Бухгалтерское дело. Курс лекций : практические задания / Ю. И. Проскуровская. – М. : Омега-Л, 2005. – 224 с.
9. Швецкая, В. М. Бухгалтерское дело : учебник / В. М. Швецкая, Н. А. Головко. – М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2010. – 304 с.