Бюджетная отчетность. Составления форм годовой бухгалтерской отчетности

Тема 1. Бюджетная отчетность. Составления форм годовой бухгалтерской  отчетности

Годовая бюджетная отчетность составляется в соответствии с требованиями Инструкции о порядке составления  и представления годовой, квартальной  и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина  России от 29.12.2010г. №191н.

Бюджетная отчетность представляется на бумажных носителях и в виде электронного документа  на электронный  адрес [email protected]. Бюджетная отчетность на бумажных носителях представляется главным бухгалтером в сброшюрованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом. Показатели бюджетной отчетности, представленной в виде электронного документа  должны быть идентичны показателям бюджетной отчетности, представленной на бумажном носителе.

Бюджетная отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером. Формы бюджетной отчетности, содержащие плановые и аналитические показатели подписываются руководителем финансово-экономической  службы.

В состав бюджетной отчетности включаются следующие формы отчетов:

Баланс (ф. 0503130). Как уже  было отмечено, с 1 января 2011 года государственные (муниципальные) учреждения применяют  при отражении хозяйственных  операций Единый план счетов бухгалтерского учета. Кроме того, в целях нормативно-правового регулирования в сфере ведения бюджетного учета органами государственной власти (государственными органами), местного самоуправления, управления государственными внебюджетными фондами, управления территориальными государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) казенными учреждениями, государственными академиями наук, иными юридическими лицами, осуществляющими бюджетные полномочия получателя бюджетных средств, Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н утверждены План счетов бюджетного учета и Инструкция по его применению (далее - Инструкция N 162н). В соответствии с регламентациями данных документов введены новые счета для учета имущества и обязательств. Например, в силу п. 4 Инструкции N 162н для учета операций с основными средствами применяются следующие группировочные счета:

- 0 101 10 000 "Основные средства - недвижимое имущество учреждения";

- 0 101 30 000 "Основные средства - иное движимое имущество учреждения";

- 0 101 40 000 "Основные средства - предметы лизинга".

Таким образом, и в Баланс (ф. 0503130) введены новые строки, по которым показываются соответствующие  стоимостные остатки основных средств в данной группировке. Аналогичной корректировке подверглись и другие строки отчетной формы. Сам же порядок заполнения формы не изменился. Как и ранее, показатели отражаются в Балансе (ф. 0503130) в разрезе бюджетной деятельности (графы 3, 7), приносящей доход деятельности (графы 4, 8), средств во временном распоряжении (графы 5, 9) и итогового показателя (графы 6, 10) на начало года (графы 3 - 6) и конец отчетного периода (графы 7 - 10) (п. 13 Инструкции N 191н).

Отдельно отметим Справку  о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах, идущую как приложение к Балансу (ф. 0503130). Поскольку количество забалансовых счетов в соответствии с п. 152 Инструкции N 162н увеличилось до 26, увеличилось и количество строк, по которым отражаются соответствующие показатели, формируемые на забалансовых счетах.

Отчет (ф. 0503121). Указанная  форма не претерпела внешней корректировки, Минфином сохранена ее форма и  количество граф. Как и ранее, показатели в отчете отражаются в разрезе  бюджетной деятельности (графа 4), приносящей доход деятельности (графа 5), средств  во временном распоряжении (графа 6) и итогового показателя (графа 7). Принцип заполнения всех строк остался  прежним. Отметим только некоторые  моменты.

При заполнении строки 040 графы 5 по приносящей доход деятельности сумма начисленных доходов по счету 2 401 10 130 "Доходы от оказания платных  услуг" отражается за минусом НДС.

Графа 5 строк 050 "Суммы  от принудительного изъятия", 061 - 063 "Безвозмездные поступления  от бюджетов", 080 "Взносы на социальные нужды", 231 "Безвозмездные перечисления другим бюджетам бюджетной системы" не заполняются.

При заполнении графы 5 строк 092 "Доходы от реализации активов" и 100 "Прочие доходы" отражаются суммы  по данным соответственно счетов 2 401 10 172 "Доходы от реализации активов" и 2 401 10 180 "Прочие доходы", увеличенные  на сумму начисленного за счет этих доходов налога на прибыль организаций.

По строке 110 "Доходы будущих  периодов" графы 5 отражается разница  между кредитовым и дебетовым  оборотами по счету 2 401 10 130 "Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг", сложившимися за отчетный период.

При заполнении строк 160 - 280 в графе 5 по приносящей доход деятельности следует обратить внимание, что по ним отражаются принятые в уменьшение доходов по данным дебетового оборота  счета 2 401 10 130 "Доходы от оказания платных  услуг":

1) суммы расходов, сформировавших  себестоимость выполненных работ,  оказанных услуг на основании  данных аналитического учета  в разрезе соответствующих кодов  КОСГУ по счету 2 106 34 440 "Уменьшение  вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения", 2 106 44 440 "Уменьшение вложений в  материальные запасы - предметы лизинга";

2) сумма стоимости реализованной  готовой продукции по счетам:

- 2 105 31 440 "Уменьшение стоимости  медикаментов и перевязочных  средств - иного движимого имущества  учреждения";

- 2 105 32 440 "Уменьшение стоимости  продуктов питания - иного движимого  имущества учреждения";

- 2 105 33 440 "Уменьшение стоимости  горюче-смазочных материалов - иного  движимого имущества учреждения";

- 2 105 34 440 "Уменьшение стоимости  строительных материалов - иного  движимого имущества учреждения";

- 2 105 35 440 "Уменьшение стоимости  мягкого инвентаря - иного движимого  имущества учреждения";

- 2 105 36 440 "Уменьшение стоимости  прочих материальных запасов  - иного движимого имущества учреждения";

- 2 105 37 440 "Уменьшение стоимости  готовой продукции - иного движимого  имущества учреждения";

- 2 105 38 440 "Уменьшение стоимости  товаров - иного движимого имущества  учреждения";

- 2 105 44 440 "Уменьшение стоимости  строительных материалов - предметов  лизинга";

- 2 105 46 440 "Уменьшение стоимости  прочих материальных запасов  - предметов лизинга" в части  переданной заказчику готовой  продукции (по статье 272 КОСГУ);

3) суммы расходов, связанных  с реализацией готовой продукции  по данным соответствующих счетов  счета 2 401 20 200 "Расходы учреждения".

Тема 2. Инвентаризация имущества  и обязательств

Проведение инвентаризации активов и обязательств перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности регламентировано также  Инструкциями о порядке составления  и представления годовой, квартальной  и месячной бухгалтерской отчетности для бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н, для

казенных учреждений, утвержденной приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н.

Инструкцией по бухгалтерскому учету № 157н установлены требования проведения учреждением инвентаризации имущества, финансовых активов и  обязательств в соответствии с нормативным  правовым актом Министерства финансов РФ, которым является приказ Минфина  РФ от 13.06.1995 (ред. от 08.11.2010) № 49, утвердивший  Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Данный порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов  установлен для всех организаций, в  том числе для всех типов государственных (муниципальных) учреждений.

Инвентаризация нефинансовых активов проводится в следующих целях:

- проверки фактического  наличия имущества, закрепленного  учредителем на праве оперативного  управления (балансовый счет 101 00, забалансовый счет 21), находящегося на праве пользования (забалансовый счет 01), а также выявление неучтенного имущества;

- сопоставления фактически  полученных данных наличия имущества  с данными бухгалтерского учета  (процедура выявления излишков и недостач);

- проверки полноты отражения  в бухгалтерском учете имущества  на основе наличия подтверждающих документов;

- проверки соблюдения  правил содержания, эксплуатации, движения  и хранения материальных ценностей.

Инвентаризации подлежат все виды имущества, в том числе  не принадлежащие учреждению, по каждому  материально-ответственному лицу независимо от его местонахождения.

В процессе проведения инвентаризации активов и обязательств учреждения формируются регистры бухгалтерского учета в соответствии с приказом Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н (с 0504081 по 0504089, 0504091, 0504092, 0504835).

При этом необходимо иметь  в виду, что постановлением Госкомстата  предусмотрено не только составление  инвентаризационных описей, отражающих фактическое наличие имущества  и данные бухгалтерского учета, но и  сличительных ведомостей, отражающих суммы отклонений в виде излишек  и недостач.

Процедура проведения инвентаризации нефинансовых и финансовых активов, обязательств учреждения включает четыре этапа:

1 этап – подготовительные мероприятия:

- издание приказа руководителя  учреждения о проведении инвентаризации  с указанием сроков, причины инвентаризации (в том числе перед составлением  годовой отчетности), состава инвентаризационной  комиссии, мер ответственности комиссии  за нарушение порядка проведения инвентаризации;

- получение отчетов, приходных  и расходных документов, связанных  с движением материальных ценностей  и денежных средств (денежных  документов), поступивших для учета  в период до начала проведения  инвентаризации, а также документы  от материально-ответственных лиц;

- документальное определение  остатков имущества и обязательств  по учетным данным; проверка комиссией  весов и мерной тары; комиссионное  проведение опломбировки помещений,  в которых находятся материальные запасы.

2 этап – вещественная  проверка:

- выявление, взвешивание,  обмеривание, таксировка, подсчет материальных ценностей;

- оформление инвентаризационных описей.

3 этап – аналитические мероприятия:

- проверка и сопоставление  данных инвентаризационных описей с данными учета;

- выявление отклонений (расхождений)  данных фактического наличия  по инвентаризационным описям  с учетными данными и на  основе этого составление ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092), в которой фиксируются расхождения (излишки и недостачи) по каждому объекту учета в количественном и суммовом выражении;

- определение причин расхождений.

4 этап – заключительные мероприятия:

- оформление Акта о  результатах инвентаризации (ф. 0504835);

- издание приказа руководителя  учреждения об утверждении результатов  инвентаризации и привлечении  к ответственности виновных лиц;

- приведение в соответствие  данных бухгалтерского учета  с данными результатов инвентаризации.

По окончании инвентаризации издается приказ руководителя учреждения, в котором указывается порядок  отражения в бухгалтерском учете  результатов инвентаризации, т.е. принятие к учету излишков, отражение недостач, списание дебиторской и кредиторской задолженности с баланса и т.д.

В соответствии с п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации, инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

- правильность расчетов  с банками, финансовыми, налоговыми  органами, внебюджетными фондами,  другими организациями, со структурными  подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс;

- правильность и обоснованность  числящейся в бухгалтерском учете  суммы задолженности по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность  сумм дебиторской, кредиторской  и депонентской задолженности,  включая суммы дебиторской и  кредиторской задолженности, по  которым истекли сроки исковой  давности.

Тема 3. Введение забалансовых счетов

Активы, которые не принадлежат  учреждению на праве оперативного управления, подлежат учету на забалансовых счетах. Кроме того, за балансом учитываются бланки строгой отчетности (не являющиеся денежными документами), а также обязательства выданные и полученные.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе. Забалансовые счета не имеют дебета и кредита, по ним отражаются только два вида проводок - зачисление ценностей, поступивших в учреждение на определенный срок, и списание этих ценностей при возникновении соответствующих обстоятельств. Двойная система бухгалтерского учета в данном случае не применяется.

В соответствии с новой  редакцией п. 263 Инструкции N 148н на забалансовых счетах учреждения учитываются:

а) ценности, находящиеся  у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления:

- арендованные основные  средства;

- нефинансовые активы, полученные  с правом безвозмездного пользования,  поступившие на хранение и  (или) переработку, а также по  централизованным закупкам и  т.п.;

б) материальные ценности, учет которых предусмотрен вне балансовых счетов:

- основные средства стоимостью  до 3 000 руб. включительно, введенные  в эксплуатацию;

- периодические издания  для пользования в составе  библиотечного фонда независимо  от их стоимости;

- бланки строгой отчетности;

- имущество, приобретенное  в целях награждения (дарения) (переходящие награды, призы, кубки);

- материальные ценности, оплаченные по централизованному  снабжению (централизованным поставкам);

- специальное оборудование  для выполнения научно-исследовательских  работ по договорам (государственным  (муниципальным) контрактам) с заказчиками;

- экспериментальные устройства;

- иные активы;

в) обязательства, ожидающие  исполнения;

г) дополнительные аналитические  данные о проведенных операциях, необходимые для раскрытия сведений об исполнении бюджета в бюджетной отчетности.

При организации учета  по отдельным забалансовым счетам следует учитывать следующие особенности.

Счет 01 "Основные средства в пользовании". На этом счете  учитываются объекты основных средств, принятые учреждением с правом их пользования без закрепления  полученного имущества в оперативное  управление: по договору аренды (найма) и (или) в безвозмездное пользование.

При учете арендованных основных средств следует учитывать, что при осуществлении бюджетным учреждением предпринимательской и иной приносящей доход деятельности могут использоваться такие виды аренды, как долгосрочная и финансовая (лизинг). В этих случаях условиями договора чаще всего предусматриваются передача основных средств на баланс арендополучателя (лизингополучателя), а также возможность последующего выкупа арендованных объектов. При этом стоимость принятых в аренду объектов основных средств отражается на соответствующих субсчетах к счету учета объектов основных средств и за балансом не отражается.

Счет 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение". На этом счете учитываются товарно-материальные ценности, принятые учреждением на ответственное хранение, включая  спецоборудование, приобретенное для  выполнения научно-исследовательских  и конструкторских работ по договорам.

Теперь на этом счете учитываются не только товарно-материальные ценности, принятые учреждением на ответственное хранение и полученные (принятые к учету) до момента обращения их в собственность государства (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т.п.), но и материальные ценности, изъятые возмещение причиненного ущерба, за исключением ценностей, являющихся согласно законодательству РФ     вещественными доказательствами и учитываемых обособленно.

При передаче оборудования со склада в научное подразделение  для выполнения работ по теме (договору) кредитуется счет 010505000 и дебетуется счет 010604340. Учитываются эти предметы на забалансовом счете 02 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Счет 03 "Бланки строгой  отчетности". В соответствии с  Инструкцией по бюджетному учету  к бланкам строгой отчетности относятся: квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений и  т.п. - в соответствии с перечнями, утвержденными федеральными органами исполнительной власти.

По условной оценке (1 руб. за бланк) оцениваются только бланки, не имеющие номинальной стоимости. При этом Инструкция по бюджетному учету не уточняет, что имеется  в виду под отдельным бланком - например, квитанционная книжка или  один комплект квитанции (квитанция, корешок  и копия). По мнению автора, бланком  следует считать отдельный комплект или бланк. Например, стандартная  квитанционная книжка должна оцениваться  в 33 руб. Подобная оценка позволит осуществить  дополнительный контроль за бланками квитанционных книжек, в которых имеют отклонения от стандарта, например, 32 или 34 комплекта.

В том случае, когда бланки строгой отчетности имеют номинальную  стоимость (например, билеты на зрелищные  мероприятия), на счете 03 их целесообразно  учитывать по этой стоимости. При  этом расходы по изготовлению бланков  относятся на счета учета расходов на прочие услуги (040101226). Кроме того, должен быть организован раздельный учет бланков в зависимости от того, в какой деятельности - основной или предпринимательской - эти бланки используются.

Счет 04 "Списанная задолженность  неплатежеспособных дебиторов". На этом счете учитывается задолженность  неплатежеспособных дебиторов в  течение пяти лет с момента  ее списания в порядке, установленном  законодательством, с балансового  учета учреждения (иного срока, установленного законодательством) для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения  должников.

Суммы, учтенные на счете 04, списываются в следующих случаях:

- при возобновлении процедуры  взыскания задолженности дебиторов;

- на дату возобновления  взыскания;

- при поступлении средств  на погашение задолженности неплатежеспособных  дебиторов - на дату администрирования  указанных поступлений;

- по истечении пяти  лет наблюдения за состоянием задолженности.

Счет 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению". Счет 05 может быть открыт только у  вышестоящей организации, оплатившей поставку.

Для учета расчетов между  главными распорядителями, распорядителями (заказчиками) и поставщиками по централизованному  снабжению материальными ценностями учреждений ч. IV Инструкции по бюджетному учету установлена следующая  схема бюджетных записей:

- расчеты с поставщиком  за материальные ценности в  порядке централизованного снабжения  учреждений заказчик учитывает  на счетах учета расчетов (включая  счета учета выданных авансов)  и счете учета выбытия денежных  средств со счетов в банке;

- на основании полученных  от поставщика оправдательных  документов (счетов, накладных и  др.) на отправленные ценности  грузополучателю заказчик на  сумму этих ценностей производит  запись по счету учета внутренних расчетов и расчетов с поставщиком. При этом увеличиваются задолженность заказчика перед поставщиком и дебетовое сальдо учета внутренних расчетов;

- образовавшаяся кредиторская  задолженность списывается за  счет ранее выданных авансов  (если они выдавались) или посредством  списания средств оплаты со  счета учета денежных средств в банке;

- учреждение (получатель  имущества) при поступлении имущества  отражает его стоимость по  соответствующему аналитическому  счету, открываемому к счету  010600000 (в зависимости от вида  имущества), и по кредиту счета  учета внутренних расчетов. При  этом возвратная тара учитывается  обособленно и в состав фактической  себестоимости полученных материальных  запасов или первоначальной стоимости  полученных объектов основных  средств не включается.

Счет 06 "Задолженность  учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности". На этом счете  учитывается задолженность за учащимися  и студентами за невозвращенное ими  обмундирование, белье, инструменты  и другие ценности.

Счет 07 "Переходящие награды, призы и кубки". За балансом учитываются переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные сторонними организациями (учреждениями, федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, коммерческими и некоммерческими организациями) и получаемые от них для награждения команд-победителей, а также материальные ценности, приобретаемые в целях награждения (дарения), в том числе ценные подарки и сувениры. Призы, знамена, кубки учитываются в течение всего периода их нахождения в данном учреждении.

Расширился перечень материальных ценностей, относящихся к ценным подаркам. То есть согласно новой редакции Инструкции N 148н на данном счете, кроме переходящих призов, знамен, кубков и сувениров, учитываются также материальные ценности, приобретаемые в целях награждения (дарения), в том числе ценные подарки.

Счет 08 "Путевки неоплаченные". На этом счете учитываются путевки, полученные безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций. Путевки должны храниться в кассе  наравне с денежными документами.

Счет 09 "Запасные части  к транспортным средствам, выданные взамен изношенных". На счете 09 учитываются материальные ценности, выданные на транспортные средства взамен изношенных (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.) в целях контроля за их использованием. Указанные активы учитываются за балансом в течение всего периода их использования - с момента выдачи со склада материальных запасов (списания в целях ремонта транспортных средств) до момента демонтажа при очередном ремонте или обслуживании либо при выбытии транспортного средства.

Счет 10 "Обеспечение исполнения обязательств". На счете 10 учитываются  полученные от третьих лиц обеспечения  обязательств и платежей - гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, работы, услуги, переданные другим организациям (лицам).

В новой редакции Инструкции N 148н на этом счете учреждением учитывается имущество, полученное в качестве обеспечения обязательств (залога, поручительства, банковской гарантии, задатка, иных обеспечений).    Списание сумм обеспечений со счета осуществляется исполнении обеспечения и (или) обязательства, в отношении которого было получено обеспечение. Аналитический учет по счету 10 ведется в многографной   карточке.                                              

Счет 11 "Государственные  и муниципальные гарантии". На забалансовом счете 11 отражается информация о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

Счет 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских  работ по договорам с заказчиками". На забалансовом счете 12 учитывается спецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских работ по конкретной теме заказчика после передачи его в научное подразделение.

Счет 13 "Экспериментальные  устройства". Экспериментальные  устройства отличаются от спецоборудования тем, что по окончании работ они  подлежат демонтажу. При оприходовании  материалов от демонтажа экспериментальных  устройств счет учета материалов (010505340) дебетуется в корреспонденции со счетом учета доходов от собственности (040101172) или прочих доходов (040101180).

Счета 14 "Расчетные документы, ожидающие исполнения" и 15 "Расчетные  документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете по предпринимательской  и иной деятельности, приносящей доход". Забалансовые счета 14 и 15 открываются в органах, осуществляющих кассовое исполнение бюджетов (в органах Федерального казначейства).

Счет 16 "Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного  применения законодательства о пенсиях  и пособиях, счетных ошибок". Счет 16 "Переплата пенсий и пособий  вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и  пособиях, счетных ошибок" применяется  только в органах социальной защиты населения.

Счет 17 "Поступления денежных средств на счета учреждений". Согласно новым абзацам, введенным Приказом Минфина РN 152н, операция по уточнению невыясненных поступлений отражается по данному счету через уточнение кодов доходов (источников финансирования дефицита бюджета). По завершении текущего финансового года показатели         (остатки) счета по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком минус (аналогичный по содержанию абзац       добавлен и в описание счета 18 "Выбытие денежных средств со счетов учреждения").