Бюджетная система России. 5

       1 Основные этапы развития бюджетной системы Россиию. 

       Бюджетное устройство определяет организацию  государственного бюджета и бюджетной  системы страны, взаимоотношение  между ее отдельными звеньями, правовые основы функционирования бюджетов, входящих в бюджетную систему, состав и  структуру бюджетов, процедурные  стороны формирования и использования  бюджетных средств и др.

       Совокупность  всех видов бюджетов образует бюджетную  систему государства.

       Бюджетный кодекс РФ дает следующее определение  бюджетной системы: «основанная  на экономических отношениях и государственном  устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов»  Бюджетный кодекс Российской Федерации. Под бюджетным устройством принято  понимать организацию бюджетной  системы и принципы ее построения Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник  для вузов/ Л.А. Дробозина, Л.П. Окунева, Л.Д. Андросова и др.; Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. .

       По  степени распределения власти между  центром и административно-территориальными образованиями все государства  подразделяются на унитарные, федеративные и конфедеративные.

       Унитарное (единое) государство - это форма  государственного устройства, при которой  административно-территориальные образования  не имеют собственной государственности  или автономии. В стране действует  единая конституция и единые органы власти. Бюджетная система унитарного государства состоит из двух звеньев - государственного и местных бюджетов.

       Федеративное (объединенное, союзное) государство - это форма государственного устройства, при которой государственные  образования или административно-территориальные образования, входящие в государство, имеют собственную государственность и обладают определенной политической самостоятельностью в пределах распределенных между ними и центром компетенций. Бюджетная система федеративных государств трехзвенная и состоит из федерального бюджета, бюджетов членов федерации и местных бюджетов.

       Конфедеративное (союзное) государство - это постоянный союз суверенных государств, созданный  для достижения политических или  военных целей. Бюджет такого государства  формируется из взносов входящих в конфедерацию государств. У государств - членов конфедерации - действуют свои бюджетные и налоговые системы.

       Построение  бюджетной системы РФ основано на конституции РФ и конституциях республик  в составе РФ. В соответствии с  Конституцией РФ (ст. 71 и 132) и Бюджетным  кодексом РФ (ст. 10) бюджетная система  Российской Федерации состоит из трех уровней:

       1) Федерального бюджета и бюджетов  государственных внебюджетных фондов;

       2) Бюджетов субъектов Российской  Федерации (региональных бюджетов) и бюджетов территориальных государственных  внебюджетных фондов;

       3) Местных бюджетов.

       В настоящее время в России ежегодно утверждается Федеральный бюджет, 21 республиканский бюджет, 55 краевых  и областных бюджетов, бюджеты  Москвы и Санкт-Петербурга, 10 окружных бюджетов авто-номных округов, бюджет автономной Еврейской области и  множество муниципальных бюджетов, количество которых пока ещё не определилось, так как в субъектах федерации  идёт процесс формирования муниципальных  образований в соответствии с  Федеральным законом "Об общих  принципах организации местного самоуправления в РФ" № 131-ФЗ от 06.10.2003 (ред. 12.08.2004).

       Бюджетное устройство в Российской Федерации  представляет собой организацию  бюджетной системы и принципы её построения. Бюджетная система  основывается на законодательно регулируемых экономических отношениях между  органами власти и совокупностью  бюджетов: федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

       Необходимо  отметить, что понятие консолидированного бюджета является обособленным в  структуре бюджетного устройства России. Консолидированный бюджет представляет собой свод бюджетов: бюджеты субъектов, бюджет Российской Федерации - и выполняет  функцию объединения бюджетных  показателей различных территориальных  образований. Такие объединённые бюджеты, которые законодательно не утверждаются, применяются для аналитических  и статистических целей, для успешной реализации бюджетно-финансовой политики страны в целом и регионов в  отдельности.

       Итак, бюджетная система России состоит  из трех звеньев: федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации  и бюджеты муниципальных образований. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ (ст. 28) такая система основана на следующих принципах:

       · единства бюджетной системы Российской Федерации;

       · разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы;

       · самостоятельности бюджетов;

       · равенства бюджетных прав субъектов  федерации, муниципальных образований;

       · полноты отражения доходов и  расходов бюджетов;

       · сбалансированности бюджета;

       · эффективности и экономности  использования бюджетных средств;

       · общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;

       · достоверности бюджета;

       · адресности и целевого характера  бюджетных средств;

       · гласности.

       Рассмотрим  вышеназванные принципы подробнее.  

       Принцип единства бюджетной системы означает единство бюджетного законодательства, принципов организации и функционирования бюджетной системы, форм бюджетной  документации и отчетности, бюджетной  классификации, санкций за нарушение  бюджетного законодательства, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов, ведения бюджетного учета  и отчетности.

       Принцип разграничения доходов и расходов между бюджетами разных уровней  означает закрепление доходов и  расходов за соответствующими бюджетами, а также определение полномочий органов государственной власти по формированию доходов, установлению и исполнению расходных обязательств. На практике достаточно сложно оптимально реализовать этот принцип. С 1 января 2005 г. его воплощение более чётко  определено в Бюджетном кодексе  РФ.

       Принцип самостоятельности бюджетов означает право и обязанность органов  государственной власти и органов  местного самоуправления на соответствующем  уровне бюджетной системы самостоятельно осуществлять бюджетный процесс; право  органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с налоговым законодательством  устанавливать налоги и сборы, подлежащие зачислению в соответствующие бюджеты; право органов государственной  власти и органов местного самоуправления самостоятельно определять формы и  направления расходования средств  бюджетов; недопустимость изъятия дополнительных доходов, экономии по расходам бюджетов, полученных в результате эффективного исполнения бюджетов. Самостоятельность  бюджетного процесса "низовых" бюджетов несколько условна, ибо органы власти муниципальных образований не могут, как правило, сформировать бюджет, не имея данных о выделенной финансовой помощи на бюджетный год.

       Принцип равенства бюджетных прав субъектов  Российской Федерации, муниципальных  образований означает определение  бюджетных полномочий органов государственной  власти субъектов Российской Федерации  и органов местного самоуправления, установление и исполнение расходных  обязательств, формирование налоговых  и неналоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации  и местных бюджетов, определение  объема, форм и порядка предоставления межбюджетных трансфертов в соответствии с едиными принципами и требованиями, установленными Бюджетным кодексом РФ. Такой принцип постепенно реализуется  на практике посредством механизмов бюджетного выравнивания бюджетной  обеспеченности.

       Принцип полноты отражения доходов и  расходов бюджетов означает, что все  доходы и расходы бюджетов подлежат отражению в бюджетах в обязательном порядке и в полном объеме. Все  государственные и муниципальные  расходы подлежат финансированию за счет бюджетных средств, аккумулированных в бюджетной системе Российской Федерации. Действие этого принципа предполагает совершенствование методов  прогнозирования, планирования бюджетных  доходов и расходов.

       Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений  из источников финансирования его дефицита. При составлении, утверждении и  исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости  минимального размера дефицита бюджета. Такая формулировка означает зависимость  расходов от доходов, что нельзя признать вполне обоснованным из-за противоречия с принципом равенства. Выравнивание бюджетной обеспеченности должно производиться  по критерию расходов на душу населения, на единицу бюджетного финансирования, а не по уровню доходов.

       Принцип эффективности и экономности  использования бюджетных средств  означает, что при составлении  и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств  должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или  достижения наилучшего результата с  использованием определенного бюджетом объема средств.

       Принцип общего (совокупного) покрытия расходов означает, что все расходы бюджета  должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений  из источников финансирования его дефицита. Доходы бюджета и поступления  из источников финансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными  расходами бюджета, за исключением  доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных  кредитов, а также в случае централизации  средств из бюджетов других уровней  бюджетной системы Российской Федерации.

       Принцип достоверности бюджета означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов  и расходов бюджета.

       Принцип адресности и целевого характера  бюджетных средств означает, что  бюджетные средства выделяются в  распоряжение конкретных получателей  бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

       Принцип гласности означает обязательное опубликование  в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, обязательную открытость для общества и средств  массовой информации процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов. Секретные статьи могут утверждаться только в составе федерального бюджета.

       Следует отметить, что для эффективности  бюджетного процесса важное значение имеет обеспечение прозрачности в бюджетно-налоговой сфере. Это означает открытость и гласность в отношении структуры и функций государственного аппарата, целей налоговой политики, бюджетных прогнозов. На практике это предполагает доступ заинтересованных лиц к достоверной, полной, актуальной по времени информации о государственных финансовых операциях. Соблюдение этого принципа позволит реально оценивать перспективное финансовое положение государства, проводить обоснованную экономическую политику и корректно сравнивать плановые и фактические бюджетные показатели.

       Кроме федерального бюджета, бюджетов субъектов  федерации, местных бюджетов существуют внебюджетные фонды и, соответственно, их бюджеты - финансовые планы.

       Государственный внебюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета  и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный  для реализации конституционных  прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование и обеспечение, охрану здоровья и медицинскую помощь. Правовой статус и порядок деятельности государственных внебюджетных фондов определяются федеральными законами. Государственными внебюджетными фондами  Российской Федерации являются:

       1) Пенсионный фонд Российской Федерации;

       2) Фонд социального страхования  Российской Федерации;

       3) Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования.

       Бюджеты государственных внебюджетных фондов утверждаются федеральными законами одновременно с принятием закона о федеральном  бюджете на очередной финансовый год. Доходы государственных внебюджетных фондов формируются за счет обязательных платежей, добровольных взносов физических и юридических лиц и других доходов.

       Расходование  средств государственных внебюджетных фондов носит исключительно целевой  характер. Исполнение бюджетов этих фондов осуществляется Федеральным казначейством  Российской Федерации. Отчет об исполнении бюджета государственного внебюджетного фонда составляется органом управления соответствующего фонда и также представляет собой федеральный закон. Исполнение бюджетов контролируется органами государственного финансового контроля. 
 
 

       2 Характеристика местных налогов и сборов. 

            Земельный налог

       Субъектом налога признаются организации и  физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями.

       Объектом  налогообложения признаются земельные  участки либо территории района, на которые распространяется действие нормативных актов налогового законодательства.

       Налоговая база каждого земельного участка  определяется как его кадастровая стоимость, а в случае отсутствия такого кадастра как его нормативная цена. Устанавливается местными органами власти в размере от 0.1 до 2% от кадастровой стоимости земли и групп субъектов налога.

            Налог на имущество  физических лиц

       Налогоплательщиками налога  на имущество физических лиц признаются физические лица, являющиеся  собственниками имущества, признанного законодательством объектами налогообложения.

       Объектами налогообложения являются жилые  дома, квартиры, дачи, гаражи, строения и сооружения, транспортные средства (самолеты, вертолеты, яхты,катера, мотосани, мотоциклы, лодки и др.).

       Налоговая база определяется  по каждому  объекту  налогообложения исходя из оценки (инвентаризационной,  страховой, рыночной) стоимости этого объекта. Налоговые ставки налога на имущество  устанавливаются дифференцированно в зависимости от  оценочной стоимости  и не могут превышать размеров:

       -         при стоимости имущества  до 500 тыс. рублей – 0.1%;

       -         при стоимости имущества свыше  10 млн. рублей – 12 тыс. +2% от стоимости выше  10 млн. руб. и т.д.

            Налог на рекламу

       Налогоплательщикам  налога  на рекламу признаются организации  и индивидуальные предприниматели, объектами налогообложения которых является приобретение ими рекламных услуг, состоящих в распространении с  коммерческой целью информации о товарах (работах, услугах).

       Максимальный  размер налоговых ставок на  рекламную  продукцию не может превышать 5%.  Конкретный размер налоговых ставок   на рекламную деятельность устанавливается законодательным органом местного самоуправления.

            Налог на наследование и дарение

       Налогоплательщиками налога  на наследование и дарение  признаются физические лица, получающие от других физических лиц в собственность в порядке дарения и наследования имущества. Налоговые ставки устанавливаются не выше 10% для детей, супругов и родителей, 20% - для дедушек и бабушек, братьев, сестер, внуков и других родственников по завещанию  и 30% - для других наследников.

            Лицензионные сборы

       Налогоплательщиками лицензионных сборов (федеральных, региональных, местных) являются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие  в соответствующих органах разрешение на ведение лицензируемых видов деятельности или осуществление определенных прав. Налоговая база лицензионного сбора определяется конкретным видом деятельности или определенным правом, подлежащими лицензированию, и устанавливается в размерах относительно ММОТ.

       Размеры лицензионных сборов за выдачу лицензий не превышают:  -1000-кратной ММОТ, выдаваемой федеральными органами и конкретизируются решениями Правительства РФ по каждому виду деятельности. 

         Налог на добавленную стоимость

       Считается, что добавленная стоимость представляет собой часть стоимости товара (работ, услуг), которая создана живым трудом  и включает в себя заработную плату и прибыль. Но, в свою очередь налог взимается из прибыли и дважды из заработной платы: непосредственно от  физического лица в виде налога на доход. И с юридического лица в виде единого социального налога.  В принципе, до настоящего времени не существовало и не существует  в законодательстве и учебной литературе четкого определения, что же характеризует данных вид налога и что такое добавленная стоимость. Если представляется возможность накопленное в процессе производства изъять из результатов работы механизма, станка, паровоза, самолета, а не на стадиях купли-перепродажи, то можно говорить об НДС. Если же взять, например, такой вид товара, как работы и услуги (с них взимается в соответствии с законом НДС), драгоценные камни и металлы,  то ничего они не производят в процессе эксплуатации и не могут давать добавленной стоимости, тем более, что они не входят в состав компонентов механизмов. Данный вид налога стал популярным ввиду быстрого изъятия денежных средств у налогоплательщиков и распространился в капиталистических странах. В начале 90-х  годов США и страны  Европейского экономического сообщества (ЕЭС) обязали и Россию  ввести данный налог взамен включения России в Европейское сообщество. Доходы федерального бюджета за счет изъятия доходов  налогоплательщиков в виде НДС составляют до 40% от всех налоговых поступлений, или около 4% от валового  внутреннего продукта.

            Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы

       Сам по себе данный  вид налога не выдерживает  критики. Государство, взимая налог с налогоплательщиков, не воспроизводит (не восстанавливает) абсолютно никаких полезных ископаемых, их воспроизводит исключительно сама природа.

            Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов

       Во-первых, дополнительный доход от добычи углеводородов  изъят государством у налогоплательщика в виде НДС. Во-вторых, этот налог, как и налог на пользование недрами, взимается в виде платы за лицензию на право ведения геологоразведочных  работ и платы за весь доход, а не дополнительный доход от реализованной продукции. В-третьих, правильнее было бы данный вид налога считать налогом с дохода от добычи данного вида сырья.

            Сбор на право  пользования объектами  животного мира  и водными биологическими  ресурсами

       Данный  вид налога, как и ряд других налогов, имеет противоречивую природу двойного налогообложения:  приобретения квот (лицензии) и платы за доход от реализованной  продукции.  В принципе, налог  должен устанавливаться только в виде  налога на доход от  реализованной продукции.

            Лесной налог

       Лесной  налог не избежал противоречия  двойного налогообложения. Налог взимается в виде  платежей  за приобретение  лицензии на право пользоваться природными ресурсами и в виде платежей за доход от реализованной продукции.

            Водный налог

       Водный  налог в своей сути имеет  массу  противоречий: налог должен взиматься не с забранного объема воды или используемой площади для сплава леса или выработанного объема электроэнергии, а с доходов, полученных организациями или индивидуальными предпринимателями.

            Экологический налог 

       Налог в России в принципе должны платить  все организации, так как нет практически ни одного экологически чистого предприятия. Однако,  согласно налоговому законодательству, налогом облагаются только те предприятия, которые официально признаны как объекты, производящие  вредное воздействие на окружающую среду.

            Лицензионные сборы

       Лицензионные  сборы  как вид налога противоречит принципу  двойного налогообложения. Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель прежде чем заняться определенным видом деятельности должен приобрести лицензию на право заниматься этой деятельностью,  а уже затем платит все виды налогов от сумм доходов, полученных в процессе реализации деятельности. В принципе такой вид сбора  разумен при условии, что в последующем от деятельности не взимаются другие виды налога.

            Налог на имущество

       Налог на имущество противоречит самой  природе налогообложения, так как  в процессе строительства или изготовления продукции, приобретения на нее материалов и т. д. Уже были выплачены все виды платежей. Налог на имущество является дополнительным налогом и противоречит налоговому законодательству – принципу  однократного налогообложения.

            Налог на недвижимость

       Налог на недвижимость, как и налог ни имущество, носит противоречивый характер и противоречит принципу  однократного налогообложения. Во-первых, налогоплательщики налога  уплатили все виды  налогов со своих доходов, создавая объекты недвижимости. Во-вторых, уплата за недвижимость  должна носить  одноразовый характер. В-третьих, при уплате налога на недвижимость не учитывается старение (износ) недвижимости, что не совсем верно с точки зрения получения дохода  от эксплуатации недвижимости.

            Дорожный налог 

       Налог платят  все юридические лица непосредственно из всей суммы доходов  от реализованной продукции (работ, услуг). Отметим,  что одна и та же налоговая база (доход от реализации) облагается несколько раз: налогом на доход (прибыль), налогом на имущество и недвижимость,  налогом на добавленную стоимость и т. д., что противоречит принципу  однократного налогообложения.

            Транспортный налог

       Во-первых, налог противоречит принципу однократного налогообложения, так как при приобретении транспортного средства уплачен  налог на добавленную стоимость, уплачены акцизы или таможенные пошлины.  Во-вторых, на транспорт распространяется  налог  на недвижимость (имущество). В–третьих, на транспортное  средство распространяются  не только перечисленные  виды налогов, а целая серия сборов, собираемых различными органами ГАИ.

           Налог на игорный бизнес

       Обеспеченностью налога  является то,  что налогом  облагается не доход с игорного бизнеса (который  в принципе невозможно отследить), а собственно имущество (техника). Во-первых, по существу, налог не является  налогом на игорный бизнес – его можно считать налогом на имущество. Во-вторых, налог на игорный бизнес больше подходит  под понятие налога на  приобретение лицензии на право заниматься игорным бизнесом при условии уплаты  сбора за каждый объект налогообложения.

            Земельный налог

       Земельный налог в принципе дополняет все  другие виды налогов, взимаемые с налогоплательщиков, в том числе с дохода, ставит в неравные условия налогоплательщиков, пользующихся земельными угодьями в разных условиях. Не земля должна быть объектом налогообложения, а доход, приносимый товаропроизводителем, или само предприятие (механизм), построенное на земельном участке и дающее доход.

            Налог на  наследование и дарение

       Налог по своей сути противоречит  природе  налога как такового.  Во-первых, за все приобретенное ранее и  передаваемое наследникам уплачено сполна в виде всех налогов. Во-вторых, по сути, налог не является налогом, а имеет природу государственной  пошлины. 

       3 Как осуществляется  бюджетная поддержка  АПК. 

       Развитие  агропромышленного комплекса приоритетное направление экономики любого типа, в последние годы в связи с  либерализацией цен и ужесточением кредитной политики, произошло ухудшение  финансового положения агропромышленного  комплекса. Были приостановлены процессы укрепления материально-технической  базы, поддержания плодородия почв, развития социальной инфраструктуры на селе. Поэтому были приняты решения  направленные на увеличение государственной  поддержки агропромышленного комплекса, основными положениями бюджетной  поддержки АПК являются:

       - финансирование проведения земельной  реформы;

       - финансирование поддержки развития  фермерства;

       - создание рыночных отношений  в агропромышленном комплексе;

       - поддержка социальной инфраструктуры  села;

       - мелиорация земель и поддержание  мелиоративных систем;