Деятельность аудиторских фирм

Содержание 

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Сущность и содержание………………………………………………………………...2
2. Существенность в аудите в соответствии с федеральным стандартом № 4 «Существенность в аудите». Сущность и основные понятия. Определение уровня сущности…………………………………………..7
3. Ситуация………………………………………………………………….14

Список  литературы………………………………………………………………17 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Федеральный закон  «Об аудиторской  деятельности». Сущность  и содержание.

       Принятие  Федерального закона "Об аудиторской  деятельности" (№ 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.) знаменует новый (третий) этап развития аудиторской деятельности в РФ. Значение закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял сове место среди других видов финансового контроля, и, наконец, Россия может считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики - аудит.

       Закон был подготовлен рабочей группой  с участием МФ РФ, профессиональных аудиторских объединений, их региональных структур, работников научных учреждений и вузов, а также аудиторов-практиков. Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Закона РФ "О бухгалтерском учете", Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности" (в ред. от 8 августа 2001 г.) и др.

       Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской  деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторских организации. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также и права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

       В законе дано определение обязательного  аудита и приведены критерии его  проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

       Три статьи закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, включая  описание Уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при Уполномоченном федеральном органе и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений (организационно-правовая структура аудиторской деятельности в РФ приведена на рис.2).

       В законе определена ответственность  за нарушение законодательства РФ об аудите. В соответствии с федеральным  законом должны быть приведены все  нормативные акты по аудиторской  деятельности (аттестации, лицензированию и др.) в РФ.

       Основные  положения закона получили в них  конкретные уточнения и разъяснение, что позволило регулировать аудиторскую  деятельности непосредственно, начиная  с момента его вступления в  действие.

       Прошедший период после принятия закона характеризовался динамичным развитием системы российского аудита, чему способствовало значительная работа, проделанная МФ РФ по реализации основных положений закона. В развитии закона были приняты по вопросам аудиторской деятельности Постановления Правительства РФ, изданы приказы и положения Министерства финансов РФ.

       В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" (ст.1) аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

       Общая классификация аудиторской деятельности представлена на рис. 1.

Рис. 1. Общая классификация  аудиторской деятельности в России.

       Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" определяет правовые основы регулирования  аудиторской деятельности в РФ. На основании и во исполнение указанного Закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

       В России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится  в стадии становления. Происходит процесс определенных прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций в системе регулирования наиболее целесообразной представляется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

       Рис. 2. Система нормативного регулирования. 

       1 уровень системы нормативного  регулирования аудиторской деятельности  представлен ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. и другими законодательными актами прямо и косвенно влияющими на организацию аудиторской деятельности. Упомянутый закон определяет цели  и содержание аудиторской деятельности критерии обязательного вида и остальные принципы его проведения, субъективный состав участников аудиторской деятельности их права и обязанности

       Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности представляющие 2 уровень системы  нормативного регулирования аудиторской  деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением рекомендательных положений.

       К 3 уровню системы нормативного регулирования  аудиторской деятельности относятся  правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые в праве разрабатывать профессиональные аудиторские объединения.

       Внутренние  правила аудиторской деятельности действуют в саморегулируемых аудиторских  объединениях, а также правила (стандарты) аудиторских организаций. Самостоятельно разработанные аудиторскими организациями правила формируют 4 уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности.

       Ключевые  положения закона РФ «Об аудиторской  деятельности»:

• дает определение аудитора аудиторской деятельности и перечень прочих сопутствующих услуг;
• определяет систему органов и нормативных актов регулирующих аудиторскую деятельность;
• дает определение аудиторов, аудиторских организаций, а также саморегулируемой организации аудиторов;
• определяет необходимость и порядок проведения аттестации аудиторской деятельности;
• определяет критерии включения в реестр саморегулируемой организации, а также членства аудиторских организаций и аудиторов саморегулирующей организации;
• определяет порядок ведения реестра, а также реестр аудиторов и аудиторских организаций;
• определяет случай проведения обязательного аудита;
• дает понятие и классификацию аудиторских понятий;
• определяет права и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц при проведении аудита;
• дает определение и определяет структуру аудиторского заключения;
• определяет порядок государственного надзора за деятельностью саморегулируемых организаций, а также контроль качества аудиторских организаций.

2. Существенность в аудите в соответствии с федеральным стандартом № 4 «Существенность в аудите». Сущность и основные понятия. Определение уровня сущности.

       В теории и практике аудита понятие  «существенность» – ключевое. В  том или ином контексте существенность упоминается практически в каждом федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности. Кроме того, в нормативных документах по бухгалтерскому учету также используется это понятие. Это свидетельствует о том, что на всех этапах аудиторской проверки – от ознакомления с деятельностью аудируемого лица и принятия решения о проведении аудита, планирования и организации аудита до формирования мнения о достоверности финансовой отчетности в аудиторском заключении – аудитор должен постоянно оценивать данные, отражаемые в финансовой отчетности, либо результаты проверки достоверности этих данных в аспекте их существенности.

       Существенность  в аудите — это вероятность  того, что применяемые аудиторские  процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние  на принятие соответствующих решений  ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

       Аудитор не может выразить мнение о степени  достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как  имеются присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения  существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин.

       К объективным причинам относятся:

• использование аудитором систем тестирования;
• наличие ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• существование ограничений в части аудиторских доказательств, которые носят скорее убедительный, чем исчерпывающий характер.

       В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в  аудите» определено, что информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

       В аудите различают качественную и  количественную оценку существенности информации.

       Качественный  критерий позволяет определить значимость информации, выделить наиболее важные для проверки факторы, отраженные в отчетности. Таким критерием может быть перечень тех разделов финансовой отчетности, которые аудитор должен обязательно включить в план и программу аудита. Например, во внутреннем стандарте аудиторской  организации может быть отражено требование обязательной проверки таких показателей Отчета о прибылях и убытках, как «Выручка (нетто) от продажи товаров, работ и услуг», «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» и «Текущий налог на прибыль». В другой аудиторской организации этот же критерий может содержать требование обязательной проверки всех показателей Отчет о прибылях и убытках (форма №2). Кроме того, в стандарте может быть сформулирован и такой качественный критерий: в любом случае аудиторы проверяют правильность расчета оценочных показателей (незавершенное производство, себестоимость реализованной продукции, финансовые результаты, суммы начисленных налогов и т.д.). При качественной оценке аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, для того чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудита искажения порядка совершения хозяйственных и финансовых операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. Таким образом, аудитору необходимо выявить существенность из контекста поставленного вопроса. Например, статью доходов можно рассмотреть для оценки существенности с качественной стороны относительно общего обзора финансовой отчетности; целого, от которого она составляет часть; других статей; соответствующей суммы за предыдущие годы. Выделяют следующие факторы при оценке существенности: абсолютная величина ошибки, относительная величина ошибки, содержание статьи отчетности, конкретные условия, неопределенность, кумулятивный эффект.

       В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в  аудите» примерами качественных искажений являются недостаточное  или неадекватное описание учетной  политики, когда существует вероятность  того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

       Количественный  критерий выделения существенной для аудитора информации представляет собой числовое значение того или иного показателя, начиная с которого этот показатель становится важным, подлежащим проверке. Этот порог может быть просто конкретной суммой или частью от некоторого обобщенного количественного показателя. В первом случае говорят об абсолютном показателе существенности, во втором – об относительном.

       В случае количественной оценки аудитору необходимо определить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения прогнозируемую величину отклонений, т.е. уровень существенности.

       Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

       В зависимости от аспекта финансовой отчетности аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так в отношении сальдо счетов, групп однотипных операций и раскрытия информации. Аудитор должен принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений. Однако методика расчета уровня существенности в Федеральном правиле (стандарте) № 4 отсутствует. Аудиторским организациям необходимо разработать свой подход по расчету уровня существенности и использовать его при планировании аудиторских процедур, оценке последствий искажений. За основу можно взять методику расчета уровня существенности, предлагаемую в ПСАД «Существенность и аудиторский риск», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

       При разработке плана аудиторской проверки аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью  оценки существенности (с количественной точки зрения) искажений, которые  будут обнаружены. Приемлемый уровень существенности как мера предельной ошибки, которая не изменит мнения аудитора о достоверности отчетности, может иметь качественный или количественный характер. Аудитор обязан принимать во внимание качественную и количественную стороны существенности в аудите. С качественной стороны аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной – аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемых неотмеченных отклонений) количественный  критерий – уровень существенности.

       Примерами качественных искажений являются:

• недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности будет веден в заблуждение таким описание;
• отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

       Определение приемлемого уровня существенности в условиях проверки конкретного предприятия имеет основополагающее значение. В зависимости от его значения строится план и программа аудита, определяется объем и глубина аудиторских процедур. Чем ниже уровень существенности, тем подробнее, глубже, объективнее должна быть проверка, тем меньше ошибки, которые должны попасть в поле зрения аудитора, тем больше должны быть аудиторские выборки. Это приводит к увеличению трудоемкости проверки. Поэтому уровень существенности должен быть обоснован и выбираться из условий оптимальности планирования аудита.

       В практике аудита применяется различные  способы расчета приемлемого  уровня существенности. Первые рекомендации такого расчета были даны в российском правиле (стандарте) «Существенность  и аудиторский риск». Хотя этот документ не имеет юридической силы, основные его рекомендации используются, развиваются, актуальны в настоящее время и сводятся к следующему.

       При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать  за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, – базовые показатели бухгалтерской отчетности.

       Аудитору  необходимо использовать существенность для оценки совокупности неисправленных искажений и их влияния на степень достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Совокупность неисправленных искажений в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 включает в себя конкретные искажения, выявленные аудитором, в том числе результаты неисправленных искажений, обнаруженных во время предыдущего аудита, а также наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т.е. прогнозируемые ошибки).

       В случае когда искажения существенны, аудитору необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. При отказе руководства аудируемого лица вносить изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудитор должен проанализировать результаты проведенных дополнительных аудиторских процедур. Если дополнительные аудиторские процедуры свидетельствуют о существенности искажений, то рассматривается вопрос о модификации аудиторского заключения.

       Практика  показывает, что в процессе планирования аудиторской проверки выделяются отдельные  участки учета, проверку которых  поручают членам группы аудиторов. При  формировании задания на проверку отдельного раздела учета (синтетического учета, группы счетов) необходимо определить тот уровень существенности, которым будет руководствоваться проверяющий для оценки существенности обнаруженных ошибок и искажений на конкретном участке (при проверке остатка по счету или результатов однотипных хозяйственных операций), т.е. определить частный уровень существенности для отдельных направлений проверки. Существуют различные подходы к распределению общего уровня существенности для отдельных счетов бухгалтерского учета.

       Исходя  из своего профессионального суждения, аудиторы фирмы должны выбрать метод распределения общего уровня существенности и закрепить в форме внутреннего стандарта. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Ситуация к контрольной работе.

       Для нахождения общего уровня существенности аудиторская организация использует состав и значения основных финансовых показателей, представленные в таблице.

       Задание: определите общий уровень существенности, учитывая, что согласно порядку его  нахождения, установленному внутренним стандартом аудиторской организации, возможно исключение из расчета нерепрезентативных показателей при отключении их учитываемых значений от среднего значения более чем на 70%.

       Округление  найденного общего уровня существенности допустимо по правилам округления до числа, заканчивающегося на «00», но не более, чем на 5%.

       Решение:

       1. Находим учитываемое значение показателя для каждого показателя бухгалтерской отчетности аудируемого лица:

       275000 * 3% = 8250

       210000 * 3% = 6300

       38000 * 6% = 2280

       15000 * 6% = 900

       238000 * 3% = 7140

       1000 * 12% = 120

       47000 * 12% = 5640 

       2. Находим среднее арифметическое значение учитываемого значения показателя:

       (8250 + 6300 + 2280 + 900 + 7140 + 120 + 5640) / 7 = 30630 / 7 = 4375 = 4400

       (4400 – 4375) / 4375 * 100%  = 0,5% округление  допустимо, меньше 5%. 

       3. Выбираем наибольшее и наименьше значение и сравниваемых их со средним арифметическим значение:

       (4400 - 120) / 4400 * 100% = 97%

       Отклонение  больше 70%, значит это значение отбрасывается.

       (8250 - 4400) / 4400 * 100% = 88%

       Отклонение  больше 70%, значит это значение отбрасывается. 

       4. Находим среднее арифметическое  значение оставшихся учитываемых  значений показателя:

       (6300 + 2280 + 900 + 7140 + 5640) / 5 = 22260 / 5 = 4452 = 4500

       (4500 – 4452) / 4452 * 100% = 1% округление допустимо,  меньше 5%. 

       Общий уровень существенности показывает, что если ошибки меньше 4500, то  для этого предприятия они не существенные. Если ошибки больше 4500, то они не существенные, но эти ошибки необходимо устранить.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Список  литературы

1. Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. – 5-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
2. Скобара В.В. Аудит: Методология аудита в организации. – М.: Дело и сервис, 2007.
3. Суйц В.П. Основы аудита: учебник. – М.: Высшее образование, 2007.
4. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. – СПб.: Питер, 2010.
5. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учебное пособие/3-е изд. – М., 2009.
6. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г.