Динамика поступлений налогов и сборов (сравнительный за два месяца 2012-2013 г.)

Оглавление:

Введения

1. Организационная структура
2. Анализ методов сбора и обработки информации  о выполнении налоговых обязательств
3. Проведение камеральной проверки.
4. Динамика поступлений налогов и сборов (сравнительный за два месяца 2012-2013 г.)

Заключение

Используемая литература

Приложение:  налоговые  отчеты и декларации

ВВЕДЕНИЕ

Среди множества экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

           На Западе налоговые вопросы  давно уже занимают почетное  место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

           С другой стороны, правильное  использование предусмотренных  налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность  полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Применение налогов  является одним из экономических  методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

С помощью налогов  определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

С помощью налогов  государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

           В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

          Именно налоговая система на  сегодняшний день оказалась, пожалуй,  главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики.

           Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт.

           Неуклонное повышение роли налогов  в социально-экономическом развитии  большинства государств вполне  объяснимо: успех государственного  управления в немалой степени  зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных бюджетных проблем. Ведь главным инструментом  во все времена являлись и сегодня являются именно налоги.

Отсюда, столь пристальное  неослабевающее внимание ученых - налоговедов  и специалистов-аналитиков к вопросам дальнейшего совершенствования теории и практики налогообложения.

1. Организационная структура.

Производственную практику я проходил  в Управлении государственной налоговой службы по Первомайскому району.  Организационная структура данного учреждения  последний раз была  изменена  летом 2009 года, в связи с Указом Президента Кыргызской Республики. Управление государственной  налоговой  службы (далее по тексту УГНС)  по Первомайскому району  свою деятельность осуществляет на основе положения, который был зарегистрирован в Юстиции по г. Бишкек в феврале 2010 года

В УГНС по Первомайскому району согласно утвержденной структуре имеется 9 отделов, которые также осуществляют свою деятельность на основе положений об отделах, данные положения разрабатываются в соответствии с Положением  об УГНС, где определяются основные  функциональные обязанности и права сотрудников.

Управление государственной  налоговой службы по Первомайскому району находится в подчинении Северного межрегионального управления государственной налоговой службы, Государственной налоговой службы при Правительстве Кыргызской Республики. УГНС содержится за счет государственного бюджета и иных предусмотренных законодательством источников, в том числе за счет фондов развития и материального поощрения. 

Основными задачами УГНС по Первомайскому району   являются  обеспечение исполнения требований налогового законодательства, осуществление налогового контроля за правильностью исчисления и уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей в бюджет, правильностью исчисления и уплаты страховых взносов,  изучение эффективности и влияния Налогового кодекса Кыргызской Республики на развитие рыночной экономики. А также   выполняет следующие функции:

- осуществляет сбор  налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также контроль за соблюдением налогового законодательства всеми хозяйствующими субъектами. Осуществляет в установленном законодательством порядке государственную регистрацию, перерегистрацию и регистрацию прекращения деятельности юридических лиц, их филиалов и представительств, контролирует своевременность представления налогоплательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением платежей в бюджет или во внебюджетные фонды, а также проверяет достоверность этих документов в части правильности о определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов и других платежей в бюджет, осуществляет свою контрольную работу в тесном взаимодействии с местными органами власти, правоохранительными, финансовыми и другими контролирующими органами, передает в органы финансовой полиции материалы по фактам нарушений законодательства, за которые предусмотрена уголовная ответственность и др.

УГНС по Первомайскому району  имеет  также  права в соответствии с законодательством Кыргызской Республики:

- запрашивать и получать  статистические данные, информационные  и аналитические материалы, необходимые  для решения вопросов, входящих  в их компетенцию;

- проводить совещания, семинары с налогоплательщиками по разъяснению налоговых и других вопросов;

- направлять в соответствующие  правоохранительные органы материалы  о выявленных ревизиями и проверками  недостачах, растратах, хищениях  и злоупотреблениях;

- создавать и использовать в установленном порядке фонд развития и материального поощрения работников инспекции;

- проводить проверки  по соблюдению законодательства  о применении контрольно-кассовых  машин в соответствии с Законом  Кыргызской Республики «О применении  контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»;

- проводить налоговые  (в т.ч. встречные) проверки, перепроверки, рейдовые проверки, контрольные  обследования юридических и физических  лиц по вопросам соблюдения  ими налогового законодательства Кыргызской Республики, наличия налоговой регистрации, разрешительных документов, лицензии на осуществление деятельности, ведения учета доходов, необходимых бухгалтерских и налоговых документов, наличия и правильности применения, акцизных марок на маркируемые подакцизные товары, а также правильности исчисления и уплаты юридическими и физическими лицами страховых взносов;

- проводить проверки  учреждений и организаций по  вопросу правильности взимания  и обеспечения сохранности денежных  средств, полученных в уплату государственной пошлины и других неналоговых платежей, проверок местных органов власти по вопросу соблюдения установленных требований при приеме от населения денежных средств в счет уплаты налогов и платежей.

Вообще, УГНС по Первомайскому району  включен в плотный проект, который проводит Азиатский банк развития. Здесь был проведен капитальный  ремонт здания, внедрена система «Единого окна». Так свое ознакомление с данным учреждением я начал с «Отдела по работе с налогоплательщиками».  В отделе по работе с налогоплательщиками существуют 4 сектора:

- Это сектор организационной  и методологической работы и  налоговой регистрации; 

- сектор приема налоговых  отчетов и деклараций;  

- сектор регистрации  ККМ, выдачи патентов и регистрации  БСО; 

- сектор выдачи  и контроля  бланков счетов-  фактур по НДС. 

Данный отдел является ключевым в управлении, так как работает по системе «Единого окна». То есть все налогоплательщики, если впервые  пришедшие проходят налоговую регистрацию. Либо сдают налоговые отчеты и  декларации,  получают или сдают  бланки счетов фактур по НДС, либо представляют отчеты об использовании данных бланков, приходят регистрировать контрольное – кассовые машины,  получать патенты на осуществление деятельности по патенту, обращаются в отдел по работе с налогоплательщиками. 

После  приема налоговых  отчетов и деклараций, сектор, осуществляющий прием, в отделе по работе с налогоплательщиками, передает полученные документы для  дальнейшей обработки в  «Отдел  учета доходов и обработки налоговой отчетности». Основными задачами отдела являются: 

-организация работы  по ведению   оперативного – бухгалтерского  учета налогов сборов и других  обязательных платежей, подлежащих  уплате и фактически поступивших  в бюджет налогов, а также  сумм финансовых, штрафных санкций, административных штрафов, процентов (пени);

  - обеспечение защиты информации  от несанкционированного вмешательства   лиц,  не имеющих отношения к базе данных, использование паролей доступа работы на компьютерах; ведение записей (в хронологическом порядке)  в книгах и карточках лицевого счета сводных реестров  поступлений и возвратов ф.№ 25),  на основании соответствующих документов, подтверждающих правильность этих записей; 

-обеспечение записей  в лицевых счетах налогоплательщиков  поступивших сумм налогов и платежей в бюджет, ведение налогового администрирования и контроля за своевременным и полным поступлением текущих налоговых платежей; мониторинга налоговой базы Аламудунского района, определение прогнозируемых объемов сбора налоговых и неналоговых платежей на территории района в целом и по видам доходов, подготовка и внесение на рассмотрение вышестоящих налоговых органов проекта доходной части государственного бюджета на планируемый период;

-своевременная обработка   налоговых отчетов, расчетов, деклараций.

Далее сектор обработки  налоговых отчетов, расчетов и деклараций все документы после обработки  передают в отдел по взысканию налогов. В данном отделе проводится анализ всех поступивших налоговых отчетов, проводятся камеральные проверки, при правильности заполнения и исчисления, подшиваются  по папкам   каждого предприятия. А также  отслеживают поступление налогов и платежей, представляют руководству управления анализ поступления налогов и платежей.

В случае если хозяйствующий  субъект не оплатил налоги и платежи в государственный бюджет по представленным налоговым отчетам и расчетам, то у данного субъекта возникает налоговая задолженность, на которую начисляются пени. Для взыскания налоговой задолженности  был создан «Отдел взыскания налоговой задолженности». Данный отдел анализирует и составляет отчет по всем хозяйствующим субъектам, которые имеют налоговую задолженность.  Этот отдел в соответствии с возложенными на него задачами, осуществляет следующие функции:

-контроль за выполнением требований налогового законодательства, контроль за полнотой и своевременностью уплаты налоговых платежей налогоплательщиками;

-в случае частичной  или неполной уплаты сумм налогов  налогоплательщиками в установленные  сроки, предусмотренные Налоговым  кодексом К.Р. привлечь к административной  ответственности должностных лиц и передать сведения в отдел  взыскания налоговой задолженности в установленном порядке;

-определение и составление  перечень налогоплательщиков по  основным критериям ( объем оборота,  удельный вес налогов в общем объеме налоговых поступлений и стоимость собственных активов);

-проведение камеральных  проверок, обследование налогоплательщиков  по вопросу достоверности представленных  деклараций, налоговых расчетов  и отчетов, а также обследования банковских учреждений для изучения движения денежных средств по счетам налогоплательщиков их соответствие с бухгалтерскими документами налогоплательщиков, а также полноте и своевременности перечисление доходов госбюджета налоговых платежей.   В случае не своевременное погашение своих налоговых обязательств налогоплательщикам, его дело передается в «Отдел розыска налогоплательщиков».  Инспектор данного отдела занимается соответствующими возложенными на него задачами, осуществляет определение функции по взысканию налогов с налогоплательщиков. Несомненно, необходимый отдел УГНС Первомайскому района - это «Отдел по обеспечению работы» сюда входят: отдел по кадрам, отдел юристов, бухгалтерия и приемная. 

Дальше идет «Отдел проверок налогоплательщиков, и обследования по НДС» к его обязанностям входят:

-Создание базы данных для выездных проверок хозяйствующих субъектов путем осуществления глубокого анализа их финансово-хозяйственной деятельности. Проведение запросов в таможенную базу по проведенным экспортным – импортным операциям, хозяйствующего субъекта, подлежащего выездной проверке;

-разработка и внесение, на утверждение начальников Управления, плана выездных проверок налогоплательщиков  на предстоящий налоговый период, на основании метода, результатов  анализа факторов риска, неуплаты налогов;

-разработка плановой  проверки с учетом действующих  требований по ограничению проведение  проверки;

-составление и утверждения  плана проверок на текущий  квартал, который содержит перечень  налогоплательщиков, подлежащих проверке;

-формирование перечня  налогоплательщиков, оставшихся по  каким-либо причинам без проведения  ежегодной налоговой проверки  на протяжении двух и более  лет для проведения с участием  других отделов розыскных мероприятий  и привлечение этих налогоплательщиков к выездной проверке.  И конечно последний «Отдел рейдового налогового контроля и хронометражного обследования».

Основными задачами этого отдела является работа по сбору и взысканию налогов, налоговых платежей, деятельности налоговых постов, проведение рейдового налогового контроля, контрольного закупа, хронометражных обследовании, применение контрольно-кассовых машин, контролю за реализацией маркируемых подакцизных групп товаров, ГСМ. Каждый отдел был для меня по своему  интересным,  но в, то, же время был трудным.

2.Анализ методов сбора и обработки информации  о выполнении налоговых обязательств

Налоги - это обязательные платежи от доходов и оборотов юридических и физических лиц, включающие сборы и государственные пошлины  в пользу государственного бюджета. В Кыргызской Республике налоги разделены на местные и общегосударственные. Основным законодательным актом, регулирующим налогообложение, является Налоговый Кодекс Кыргызской Республики, который был принят Жогорку Кенешем Кыргызской Республики 2 октября 2008 года, введен в действие  Законом КР от 17 октября 2008 года.

В действующем  Налоговом Кодексе определены следующие  виды налогов:

К общегосударственным  видам налогов относятся:

1) подоходный налог;

2) налог на прибыль;

3) налог на добавленную  стоимость;

4) акцизный налог;

5) налоги за пользование  недрами;

6) налог с продаж.

 К местным налогам  относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество.

 К специальным налоговым  режимам относятся:

1) налог на основе  обязательного патента;

2)налог на основе  добровольного патента;

3)упрощенная система  налогообложения на основе единого  налога;

4)налоги на основе  налогового контракта;

5)налоговый режим в  свободных экономических зонах;

6)налог на специальные средства.

Подоходный налог - является общегосударственным налогом, объектом налогообложения  является осуществление экономической деятельности, за исключением предпринимательской деятельности, в результате которой получен доход, а также от заработной платы за минусом вычетом. Ставка  подоходного налога  составляет  10 %.Сроки предоставления отчета по подоходному налогу ежемесячно до 20 числа, сроки оплаты до ежемесячно до 15 числа. Представление единой налоговой декларации  до 1 апреля, срок уплаты также до 1 апреля. 

Уплачивается подоходный налог по месту жительства плательщика или налоговой регистрации на основе совокупного годового дохода, полученного из всех источников, с учетом вычетов, предусмотренных законом. Либо, если ваша деятельность относится к производству или мелкооптовой розничной торговле потребительскими товарами, к сфере бытового обслуживания или сельского хозяйства, вы можете выбрать фиксированную форму выплаты подоходного налога, то есть приобрести патент. Сумма патента зависит от вида предпринимательской деятельности и исходит из объемов предполагаемого дохода физических лиц на основании данных региональных налоговых  служб.  В связи с введением нового образца патента в феврале 2010 года, налогоплательщики приобретают патент  на основании свидетельства о государственной регистрации.

  Налог на прибыль – является общегосударственным  налогом, который уплачивается юридическими лицами и взимается на всей территории страны. Налог на прибыль начисляется  по ставке 10 %. Налоговой базой по налогу на прибыль является прибыль, исчисленная по правилам, установленным законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете. Налогоплательщик обязан ежеквартально вносить в бюджет предварительную сумму налога на прибыль не позднее 20 числа второго месяца текущего квартала налогового периода. Окончательная сумма налога подлежит уплате не позднее 1 марта следующего за отчетным года.

  Акцизный налог. Налогоплательщиком акцизного налога  является субъект, который производит, в том числе на давальческой основе, подакцизные товары на территории Кыргызской Республики и/или импортирует подакцизные товары на территорию Кыргызской Республики.

 Подакцизными товарами являются: спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта 80 процентов или более, этиловый спирт и прочие спиртовые настойки, денатурированные, пиво солодовое, вина виноградные натуральные, включая крепленые; сусло виноградное, кроме указанного в товарной позиции 2009, вермуты и виноградные натуральные вина прочие с добавлением растительных или ароматических веществ, напитки прочие сброженные (например, сидр, перри или сидр грушевый, напиток медовый); смеси из сброженных напитков и смеси сброженных напитков и безалкогольных напитков, в другом месте не поименованные или не включенные, спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта менее 80 об.%.; спиртовые настойки, ликеры и прочие спиртные напитки; табачные изделия, такие как сигары, сигары с обрезанными концами, сигариллы (тонкие сигары) и сигареты из табака или его заменителей; изделия, содержащие табак, такие как прочий промышленно изготовленный табак и промышленные заменители табака; табак "гомогенизированный" или "восстановленный"; ювелирные изделия и их части из драгоценных металлов или металлов, плакированных драгоценными металлами, изделия золотых или серебряных дел мастеров и их части из драгоценных металлов или металлов, плакированных драгоценными металлами, прочие изделия из драгоценных металлов или металлов, плакированных драгоценными металлами, монеты, корпуса для часов, ремешки, ленты и браслеты для часов, предназначенных для ношения на себе или с собой; нефть сырая и нефтепродукты сырые, полученные из битуминозных пород, нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных пород, кроме сырых; продукты, в другом месте не поименованные или не включенные, содержащие 70 мас.% или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород, причем эти нефтепродукты являются основными составляющими продуктов. Данные товары, указанные в настоящей статье, могут быть обозначены маркой  акцизного сбора.

  Налог на добавленную стоимость (НДС) – является общегосударственным налогом и представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости всех облагаемых НДС поставок на территории Кыргызской Республики, исчисляемой, как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

    Плательщиками являются все юридические и физические лица (годовой оборот которых превышает 4000,0 тыс. сомов в год), которые осуществляют облагаемые НДС поставки (в т.ч. импортирующие товары). НДС уплачивается в размере 12% и применяется к облагаемой стоимости поставок и импорта товаров, за исключением поставок, подлежащих обложению НДС по нулевой ставке.

   Налог с продаж. Налогоплательщиком налога с продаж являются отечественная организация, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Кыргызской Республике через постоянное учреждение, а также индивидуальный предприниматель. Объектом обложения налогом с продаж являются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Ставка налога с продаж устанавливается : 1) при реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС  и освобожденных от НДС:

а) в размере 1,5 процента - для торговой деятельности;

б) в размере 2,5 процента - для деятельности, не предусмотренной подпунктом "а" настоящего пункта;

2) при реализации товаров,  работ, услуг в случаях, не  предусмотренных пунктом 1 настоящей  статьи:

а) в размере 2,5 процента - для торговой деятельности;

б) в размере 3,5 процента - для деятельности, не предусмотренной подпунктом "а" настоящего пункта.

В настоящей статье под  торговой деятельностью понимается деятельность по реализации товаров, приобретенных  с целью продажи.

А с 2010 года ставки налога с продаж снизились на 0,5, то есть теперь они составляют  1,2 и 3 %.

 Налоги  за пользование недрами. Налоги за пользование недрами включают:1) бонусы - разовые платежи за право пользования недрами с целью геологического изучения и разработки месторождений полезных ископаемых; 2) роялти - текущие платежи за пользование недрами с целью разработки.

   Налогоплательщиком  бонуса являются отечественная  организация, иностранная организация,  осуществляющая деятельность в  Кыргызской Республике через  постоянное учреждение, а также  индивидуальный предприниматель, имеющие лицензию на пользование недрами с целью геологического изучения и разработки месторождений полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налогоплательщик).

     Объектом  налогообложения бонусом является  деятельность по геологическому  изучению и разработке месторождений полезных ископаемых.

      Налогоплательщиком  роялти являются отечественная  организация, иностранная организация,  осуществляющая деятельность в  Кыргызской Республике через  постоянное учреждение, индивидуальный  предприниматель, осуществляющие разработку (добычу) полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налогоплательщик).

Объектом налогообложения  роялти является деятельность по разработке (добыче) месторождений полезных ископаемых.

В связи с введением Нового Налогового Кодекса Кыргызской Республики  с 2009 года был также введен в действие налог на имущество. Плательщиком налога на имущество являются организация или физическое лицо, имеющее в собственности имущество, зарегистрированное на территории Кыргызской Республики,  имущество, приобретаемое в рамках договора финансовой аренды или ипотечного кредитования, зарегистрированное на территории Кыргызской Республики, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступило право обладания данным имуществом. К налогооблагаемому имуществу относятся следующие объекты:

1) 1 группа: жилые дома, квартиры, дачные дома, предназначенные  для постоянного или временного  проживания, не используемые для  осуществления предпринимательской  деятельности;

2) 2 группа: жилые дома, квартиры, дачные дома, пансионаты, дома отдыха, санатории, курорты, производственные, административные, промышленные, а также другие капитальные строения, предназначенные и/или используемые для осуществления предпринимательской деятельности;

3) 3 группа: временные  помещения из металлических и других конструкций, такие, как киоски, контейнеры, предназначенные и/или используемые для осуществления предпринимательской деятельности;

4) 4 группа: транспортные  средства, включая самоходные машины  и механизмы.

Земельный  налог. Налогоплательщиком земельного налога является субъект, признаваемый собственником земель или землепользователем, право землепользования которого удостоверено государственным актом о праве частной собственности на земельный участок, удостоверением на право временного пользования земельным участком, свидетельством о праве частной собственности на земельную долю в соответствии с Земельным кодексом Кыргызской Республики (далее - правоудостоверяющие документы), если иное не предусмотрено настоящей статьей, независимо от того, используется или не используется земельный участок. Земельный налог делится на сельскохозяйственное назначение, несельскохозяйственное назначение и земельный налог с приусадебных садового огородных участков.

     Специальные налоговые режимы. К ним относятся налоги на основе добровольного и обязательного патентирования, единый налог, налог на специальные средства.

 Патентом является  выдаваемый органом налоговой  службы документ, удостоверяющий  право налогоплательщика осуществлять  определенный вид деятельности и уплату налогов по данному виду деятельности, а также подтверждающий получение доходов в течение времени, в котором действовал патент. Форма патента и порядок его выдачи устанавливается уполномоченным налоговым органом. Бланки патента являются документами строгой отчетности и подлежат хранению в течение срока исковой давности, установленной настоящим Кодексом.

         Патент выдается по месту ведения  предпринимательской деятельности  только при наличии налоговой  регистрации налогоплательщика в налоговом органе, а в отношении добровольного патента - по месту жительства. Ведение деятельности без патента признается ведением деятельности без регистрации и уклонением от налогообложения.