МИНИСТЕРСТВО  НАУКИ И ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФИЛИАЛ

Федерального  государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«СЕВЕРО-ЗАПАДНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ  СЛУЖБЫ»

в г. Северодвинске 

(Филиал  СЗАГС в г. Северодвинске (Архангельская  область))

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по  дисциплине: «Управленческий и финансовый учет»

по  теме: «Директ-костинг» как система управленческого учета» 
 
 
 
 
 
 

Северодвинск

2011

ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМЫ УЧЕТА «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» 4

1.1. История возникновения и общая характеристика системы

«директ-костинг» 4

1.2. Сущность системы «директ-костинг» 8

2. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ  ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ  «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» 11

3. ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ МОМЕНТЫ И ПРОБЛЕМЫ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» 19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 22

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 24 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     «Директ-костинг» – система управленческого учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система  не лишена недостатков, но имеет и  некоторые преимущества по сравнению  с системой полного учета и  распределения затрат. Выбор одной  из них зависит, прежде всего, от практической пользы применения той или иной системы¹.

     Тема  контрольной работы является актуальной, так как использование системы «директ-костинг» позволяет обеспечить руководство необходимой информацией для эффективного управления производством и может применяться параллельно с традиционной системой учета затрат, что позволит оперативно управлять затратами производства и рентабельностью продаж, полнее учесть рыночную коньюктуру при ценообразовании, а также адекватно оценить эффективность деятельности и вклад каждого подразделения в покрытие общих для организации постоянных затрат и формирование желаемого уровня прибыли.

     Цель  написания контрольной работы – рассмотреть особенности системы управленческого учета «директ-костинг».

     Для достижения цели поставлены следующие  задачи:

     - дать общую характеристику системе учета «директ-костинг»;

     - рассмотреть роль и значение затрат в системе «директ-костинг»;

     - выявить положительные моменты и проблемы системы «директ-костинг».

     Предметом исследования является система «директ-костинг».

     Данная  контрольная работа состоит из введения, теоретической части, заключения и  списка использованной литературы.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМЫ УЧЕТА «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

1.1. История возникновения и общая характеристика системы

«директ-костинг»

     «В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета – системы учета «Директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

     Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда  исчерпала себя модель экстенсивного  развития производства и на ее смену  пришла новая модель – модель интенсивного развития. Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

     Экономисты  затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования такой классификации  затрат. Еще в 1781 году Т.Е. Клинштейн  в своей книге «Учение об альтернативах в учете» на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство. А накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период.

     Впервые в пользу граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмаленбах. В 1899 году в статье «Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле», опубликованной в газете «Немецкая металлургия», он провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами. Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия, как «первичные накладные расходы», «вторичные накладные расходы», «постоянные затраты», «переменные затраты», «прогрессивные затраты» и «дегрессивные затраты». О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные – покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе «Основы учета себестоимости и политика цен», изданной в 1902 году.

     На  необходимость четкого разграничения  затрат между постоянными и переменными  их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. По этому поводу он писал: «К постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку предприятия, к общим переменным затратам – все оставшиеся элементы» [Hese H. Manufacturing. Capital Costs, Profits and Dividents. – The Ingenering Magazine – vol. 26. № 3].

     Приведенные примеры теоретического и практического  приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели  под собой еще основания – их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.

     В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение – «Директ-костинг», согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем «Директ-костинг» стал преобладающим методом учета затрат.

     Следует иметь в виду, что появление  «Директ-костинга» имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые – переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода – завышенными.

     В 30-е годы ХХ века исследования в области  системы «Директ-костинг» также провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли.

     Значительный  вклад в развитие идеи «Директ-костинг» внес К. Румель, издав книгу «Единая система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин». В ней содержится практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам «Директ-костинга». Он же ввел понятие «учет затрат по блокам». По его мнению, если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует называть «учетом затрат по блокам». Сущность идеи К. Румеля состоит в разделении затрат, пропорциональных объему, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объему, относятся прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределенные в одном блоке.

     Значительное  развитие система «Директ-костинг» получила после второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.

     Фактическое внедрение системы «Директ-костинг» в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

     В настоящее время «Директ-костинг» широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции – «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет»

     Невзирая  на то, что бухгалтерские стандарты  не разрешают в полном объеме использовать систему «Директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.»².

1.2. Сущность системы «директ-костинг»

     Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется  только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном  счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет  счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».

     Постоянные  расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются  также остатки готовой продукции  на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

     При системе директ-костинга схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль (табл. 1).

     Таблица 1

Схема отчета о доходах и расходах

     Важной  особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно  изучать взаимосвязи и взаимозависимости  между объемом производства, затратами  и прибылью (рис.1.)³.

Рис.1. Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли

     Три главные линии показывают зависимость  переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Этот график и многочисленные его  модификации используют при анализе  и принятии управленческих решений.

     Таким образом, принципиальное отличие системы  «директ-костинг» от калькулирования  полной себестоимости состоит в  отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

     Однако  в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета  метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется  во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и  для принятия оперативных управленческих решений. 

2. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ  ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ  «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

     Система учета «Директ-костинг» требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

     Все затраты, образующие себестоимость  продукции (работ, услуг), не одинаковы  не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты  – непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие – с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции – косвенно.

     В системе учета «Директ-костинг» поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

     Решению каждой задачи должен соответствовать  свой классификационный признак.

     По  экономическому содержанию затраты  целесообразно группировать в разрезе  экономических элементов и статей калькуляции.

     Экономическим элементом принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который  на уровне предприятия невозможно разложить  на составные части.

     Действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат:

     - материальные затраты;

     - затраты на оплату труда;

     - отчисления на социальные нужды;

     - амортизация;

     - прочие затраты.

     Поэлементная  группировка затрат показывает, сколько  произведено тех или иных видов  затрат в целом по предприятию  за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия  они использованы.

     К сожалению, классификация затрат по экономическим элементам не позволяет  исчислять себестоимость отдельных  видов продукции, установить объем  затрат конкретных структурных подразделений  организации. В этих целях используют классификацию затрат по статьям  калькуляции.

     Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость  как отдельных видов, так и  всей продукции в целом.

     Группировка затрат по калькуляционным статьям  позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над  ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как  предприятия в целом, так и  отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести  поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая  калькуляция себестоимости отдельных  видов продукции.

     В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы  учета «Директ-костинг» может выглядеть следующим образом:

     - сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

     - полуфабрикаты собственного производства;

     - возвратные отходы (вычитаются);

     - вспомогательные материалы;

     - топливо и энергия на технологические цели;

     - расходы на оплату труда производственных рабочих;

     - отчисления на социальные нужды;

     - расходы на подготовку и освоение производства;

     - потери от брака;

     - общепроизводственные расходы;

     - прочие производственные расходы;

     - итого производственная себестоимость.

     По  местам возникновения затраты следует  группировать и учитывать в разрезе  производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений  организации, т.е. центров затрат. Такая  группировка затрат необходима для  организации учета по центрам  ответственности и определения  производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать  деятельность каждого подразделения  и ответственного менеджера.

     Предыдущая  классификация затрат наилучшим  образом проявляет себя в зависимости  от сферы их возникновения и функциональной деятельности предприятия. По данному  признаку затраты необходимо подразделять на:

     - снабженческо-заготовительные;

     - производственные;

     - сбытовые;

     - организационно-управленческие.

     Такая группировка затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и  усилению взаимосвязи и взаимозависимости  между центрами ответственности, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах, помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

     По  способу включения в себестоимость  продукции затраты организации  в системе учета «Директ-костинг» подразделяются на прямые и косвенные.

     Прямыми являются расходы по производству конкретного  вида продукции. Поэтому они могут  быть отнесены на конкретные объекты  калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании  данных первичных документов. К ним  относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются  по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на себестоимость определенного конкретного изделия.

     Косвенные же расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции. Такие  расходы сначала собираются на соответствующих  собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между  отдельными изделиями согласно выбранной  организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного  времени и т.п.).

     Деление затрат на прямые затраты и косвенные  имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в  которых из одних и тех же видов  сырья и материалов изготавливаются  несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости  продукции.

     По  роли, выполняемой в технологическом  процессе изготовления продукции, и  целевому назначению затраты организации  необходимо подразделять на основные и накладные. Данное деление затрат необходимо для планирования, учета, анализа, контроля и регулирования производственной деятельности как организации в целом, так и отдельных подразделений.

     К основным расходам относятся все  виды ресурсов, потребление которых  связано с выпуском продукции  или оказанием услуг, т.е. это затраты, непосредственно связанные с  технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость  сырья, материалов и полуфабрикатов; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические  цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и т.д.

     Накладные расходы образуются в связи с  организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных  расходов и расходов на продажу.

     Основные  затраты чаще всего выступают  в виде прямых затрат, а накладные  – косвенных, но они не являются тождественными.

     Группировка затрат на основные и накладные необходима при организации учета по системе  «Директ-костинг». Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в качестве основных, а по способу включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий – в качестве косвенных.

     В зарубежной литературе основные затраты  называются затратами на продукт (product cost), а накладные – затратами периода (period cost). Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.